Opinia rzecznik generalnej J. Kokott przedstawiona w dniu 1 grudnia 2022 r. MOMTRADE RUSE LTD przeciwko Direktor na Direktsia „Obzhalvane i danachno-osiguritelna praktika” Varna pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite., sygn. C-620/21

1.

Rozwój demograficzny i globalizacja mają wpływ również na unijne prawo VAT. Ilustruje to niniejsza sprawa. Przedsiębiorstwo z siedzibą w Bułgarii wysyła swoich pracowników do państw na obszarze całej Unii, m.in. do osób (fizycznych) zamieszkałych w Niemczech i Austrii, które potrzebują pomocy w gospodarstwie domowym i opieki ze względu na podeszły wiek lub stan zdrowia. Miejsce świadczenia tych usług na rzecz osób fizycznych znajduje się zasadniczo w siedzibie usługodawcy, a zatem w tym przypadku w Bułgarii. W związku z tym prawo bułgarskie ma zastosowanie, jeśli chodzi o odpowiednie opodatkowanie podatkiem od wartości dodanej, a tym samym również zwolnienie z podatku tych usług, które są wykonywane w Niemczech lub Austrii.

2.

Przedmiotowe zwolnienie podatkowe obejmuje usługi ściśle związane z opieką i pomocą społeczną, które są świadczone przez „podmiot uznany za podmiot o charakterze społecznym przez dane państwo członkowskie”. Zasadnicze pytanie brzmi: które „dane państwo członkowskie” powinno tu być brane pod uwagę. Czy chodzi tu o państwo, na którego terytorium świadczone są uprzywilejowane usługi (państwo przeznaczenia), ponieważ usługa jest zazwyczaj opłacana przez systemy zabezpieczenia społecznego tego państwa? A może chodzi o państwo, któremu faktycznie przysługiwałby przychód podatkowy, gdyby usługa nie była zwolniona? W przypadku usług na rzecz osób niebędących podatnikami, jak tutaj, byłoby to państwo pochodzenia; w przypadku usług na rzecz podatników (np. na rzecz szpitala za granicą) – państwo przeznaczenia.