Interpretacja indywidualna z dnia 3 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.480.2023.2.ASK

Czy Spółka powstała z przekształcenia będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki ryczałtu?

Interpretacja indywidualna – stanowisko w prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek wspólny z 5 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania przez Spółkę przekształconą 10% stawki ryczałtu.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

J. A.

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

A.M.

3)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

T. Z.

4)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

E.S.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca oraz Zainteresowani niebędący stroną niniejszego postępowania (dalej łącznie jako „Wspólnicy”) prowadzą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej pod nazwą: E. Spółka cywilna, NIP: (…), REGON: (…) (dalej jako „Spółka cywilna”). Przedmiotem przeważającej działalności Spółki cywilnej jest działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe (PKD 69.20.Z).

Spółka cywilna nie prowadzi ksiąg rachunkowych na podstawie ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm., dalej jako „UR”). Wartość przychodu Spółki cywilnej ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług), obliczona zgodnie z dyspozycją art. 5a pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., dalej jako „ustawa o PIT”), nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000,00 euro. Przywołana w zdaniu poprzednim kwota przychodów nie zostanie również przekroczona w bieżącym roku podatkowym.

Wspólnicy planują dokonanie przekształcenia Spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako „Spółka”). Po przekształceniu Spółki cywilnej w Spółkę (dzień dokonania wpisu Spółki do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego o charakterze konstytutywnym - dalej jako „Dzień przekształcenia”), Spółka kontynuować będzie dotychczasową działalność prowadzoną przez Spółkę cywilną. Wspólnicy pozostaną udziałowcami Spółki. Jednocześnie, po Dniu przekształcenia, ze skutkiem od Dnia przekształcenia, Spółka dokona wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, uregulowanego w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm., dalej jako „ustawa o CIT”). Począwszy od dnia wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek (dalej jako „Ryczałt”), Spółka będzie spełniała warunki uprawniające do wyboru i opodatkowania przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 ustawy o CIT.

Umowa Spółki będzie zawierała upoważnienie dla zarządu do wypłaty wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy jeżeli Spółka posiadać będzie środki wystarczające na wypłatę.

Spółka dokonywać będzie wypłat wspólnikom zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy w przypadku spełnienia przesłanek określonych w art. 195 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm., dalej jako „KSH”), tj. gdy zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy Spółki będzie wykazywało zysk oraz w wysokości określonej cyt. wyżej przepisem KSH. Zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy będą pochodziły z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania Ryczałtem.

W przypadku wypłaty zaliczki na poczet dywidendy Spółka będzie zobowiązana do opodatkowania kwoty wypłaconej zaliczki Ryczałtem w stosownej stawce, przewidzianej w art. 28o ust. 1 ustawy o CIT.

Jednocześnie Spółka, dokonując wypłaty zaliczki na poczet dywidendy, będzie zobowiązana do pobrania jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako „podatek PIT”) oraz odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Pytania

1. Czy Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 10% podstawy opodatkowania w swoim pierwszym roku obrotowym, jako mały podatnik w rozumieniu art. 28o ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT?

2. Czy Spółce, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 1 w zw. art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT, będzie przysługiwać prawo do zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, w odniesieniu do wypłacanych wspólnikom zaliczek na poczet dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania Ryczałtem?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie pytania nr 2 w podatku dochodowym od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 10% podstawy opodatkowania w swoim pierwszym roku obrotowym, jako mały podatnik w rozumieniu art. 28o ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

Uzasadnienie:

Zgodnie z brzmieniem art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności.

Stosownie do regulacji art. 4a pkt 10 ustawy o CIT oraz art. 5a pkt 10 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku, oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000,00 zł.

W myśl art. 8 ust. 6a ustawy CIT, jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego tego podatnika.

Zgodnie z brzmieniem art. 28e ust. 1 i 2 ustawy o CIT:

1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.

2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.

Stosownie do regulacji art. 93a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 z późn. zm., dalej jako „OP”), osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Mając na względzie całokształt powołanych wyżej okoliczności oraz podanych przepisów uzasadnionym pozostaje przyjęcie, że Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 10% podstawy opodatkowania w swoim pierwszym roku obrotowym.

W tym kontekście podkreślenia wymaga, że w związku z dokonanym przekształceniem Spółki cywilnej, względem Spółki znajdzie zastosowanie art. 93a § 1 pkt 2 OP, w konsekwencji czego Spółka wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki cywilnej, stanowiąc jej kontynuację w innej, nowej formie ustrojowej. Zaprezentowane stanowisko pozostaje niekwestionowana w nauce prawa, tak m. in.: R. Dowgier [w:] Ordynacja podatkowa. Tom I. Zobowiązania podatkowe. Art. 1-119zzk. Komentarz aktualizowany, red. L. Etel, LEX/el. 2023, art. 93(a); S. Babiarz [w:] B. Dauter, R. Hauser, A. Kabat, M. Niezgódka-Medek, J. Rudowski, S. Babiarz, Ordynacja podatkowa. Komentarz, wyd. XI, Warszawa 2019, art. 93(a); A. Mariański (red.), Ordynacja podatkowa. Komentarz., Wyd. 2, Warszawa 2023, art. 93(a). Potwierdza je również orzecznictwo sądów administracyjnych, tak m. in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 listopada 2012 roku, sygn. akt II FSK 657/11.

Co istotne, zastosowanie w odniesieniu do Spółki art. 93a OP niesie z sobą skutki przynajmniej dwojakiego rodzaju. Pierwszym z nich jest brak możliwości kwalifikowania Spółki jako podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności w rozumieniu art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, co pozostaje zgodne z oceną prawną wyrażoną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w treści interpretacji indywidualnej z dnia 02 maja 2023 roku, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.32.2023.1.IN. Drugim natomiast, dopuszczalność odwoływania się przez Spółkę m. in. do przychodu osiąganego przez Spółkę cywilną przed Dniem przekształcenia.

Bezspornym pozostaje fakt, że spółka cywilna jest podmiotem transparentnym podatkowo, co oznacza, iż podatnikami podatku dochodowego jest nie sama spółka cywilna, lecz jej wspólnicy. Jednocześnie jednak kwestia ta nie stoi na przeszkodzie, by w określonych przypadkach to wspomniana spółka była zobowiązana do spełnienia przesłanek niezbędnych dla uznania jej za małego podatnika w rozumieniu art. 5a pkt 20 ustawy o PIT, by wskazać m. in. na treść wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 kwietnia 2011 roku, sygn. akt II FSK 2042/09. W opinii Wnioskodawcy, do analogicznej sytuacji dojdzie również w związku ze zdarzeniem przyszłym opisanym w ramach niniejszego wniosku.

Bezsprzecznie bowiem, w wyniku dokonania planowanego przekształcenia Spółki cywilnej w Spółkę oraz wyboru przez Spółkę opodatkowania Ryczałtem ze skutkiem od Dnia przekształcenia, zakończeniu ulegnie rok podatkowy Spółki cywilnej, przy jednoczesnym rozpoczęciu roku podatkowego (obrotowego) Spółki, co wynika wprost z regulacji art. 11 OP, art. 8 i art. 28e ustawy o CIT oraz art. 3 ust. 1 pkt 9 UR. Mając natomiast na względzie, że kluczowym dla uzyskania statusu małego podatnika w świetle definicji legalnej przewidzianej w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT jest kryterium przychodów ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, Spółka będzie zobowiązana do zweryfikowania kwestii spełnienia przedmiotowej przesłanki w oparciu o przychód osiągnięty przez Spółkę cywilną w ostatnim roku podatkowym, trwającym do dnia poprzedzającego Dzień przekształcenia.

Wnioskodawca podkreśla przy tym, że przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do wniosków niedających się pogodzić z należytą wykładnią art. 93a OP, stojących w sprzeczności z podstawowymi zasadami Ryczałtu, jak również stanowiących przejaw - nieznajdującej normatywnej podstawy - dyskryminacji podatników podatku dochodowego od osób prawnych li tylko z uwagi na fakt zmiany formy prawnej dokonanej zgodnie z przepisami KSH.

Nie sposób byłoby bowiem przyjąć z aprobatą twierdzenie, że Spółka stanowi kontynuację Spółki cywilnej w związku z regulacją 93a § 1 pkt 2 OP, w wyniku czego nie można traktować jej w kategoriach podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności w rozumieniu ustawy o CIT (pomimo nawet, iż spółka przekształcana nie była podatnikiem na gruncie ustawy o CIT), przy jednoczesnym odmawianiu Spółce prawa do powoływania się na przychód wypracowany przez nią jeszcze przed zmianą formy prawnej w celu wykazania faktu spełnienia przesłanki przewidzianej w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, gdyż przychody te nie były wówczas opodatkowane na podstawie ustawy o CIT.

Zaprezentowane rozumowanie prowadziłoby również do sytuacji, w której opodatkowanie w formie Ryczałtu mogłoby zostać wybrane przez podmioty, których struktura przychodów w sposób rażący przekracza limit przewidziany w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, jedynie w związku z faktem dokonanego przekształcenia. Co więcej, otwierałoby ono również drogę dla ustanowienia okresu karencji - analogicznego do przewidzianego w art. 19 ust. 1a ustawy o CIT - bez podstawy normatywnej, dyskryminującego tym samym podmioty uzyskujące najniższy przychody jedynie z uwagi na dokonanie dozwolonych działań restrukturyzacyjnych.

Powyżej przedstawione i wyczerpująco umotywowane stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 czerwca 2023 roku, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.219.2023.2.OK, odnoszącej się do kwestii dopuszczalności zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 10% podstawy opodatkowania w pierwszym roku podatkowym spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2587, dalej: „ustawa o CIT”):

Wskazać należy, że aby podatnik mógł podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek musi spełniać warunki wymienione w art. 28j ustawy o CIT.

W myśl art. 28j ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 28j ust. 2 ustawy o CIT:

Jednocześnie, przepisy wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji. I tak, w myśl art. 28k ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy CIT:

Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym okresie czteroletnim.

Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy CIT:

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie zaś z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT

W myśl art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:

Wskazane w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Wskazać także należy, że nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o CIT,

Stosownie do art. 8 ust. 6a ustawy o CIT,

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że wraz z wspólnikami prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki cywilnej jest działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe (PKD 69.20.Z). Spółka cywilna nie prowadzi ksiąg rachunkowych. Wartość przychodu Spółki cywilnej ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000,00 euro. Przywołana w zdaniu poprzednim kwota przychodów nie zostanie również przekroczona w bieżącym roku podatkowym. Wspólnicy planują dokonanie przekształcenia Spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Po przekształceniu Spółka kontynuować będzie dotychczasową działalność prowadzoną przez Spółkę cywilną. Wspólnicy pozostaną udziałowcami Spółki. Jednocześnie, po Dniu przekształcenia, ze skutkiem od Dnia przekształcenia, Spółka dokona wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. Począwszy od dnia wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, Spółka będzie spełniała warunki uprawniające do wyboru i opodatkowania przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 ustawy o CIT. Umowa Spółki będzie zawierała upoważnienie dla zarządu do wypłaty wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy jeżeli Spółka posiadać będzie środki wystarczające na wypłatę. Zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy będą pochodziły z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania Ryczałtem. W przypadku wypłaty zaliczki na poczet dywidendy Spółka będzie zobowiązana do opodatkowania kwoty wypłaconej zaliczki Ryczałtem w stosownej stawce, przewidzianej w art. 28o ust. 1 ustawy o CIT.

Pana wątpliwości budzi kwestia, czy Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała z przekształcenia Spółki cywilnej, która posiada status małego podatnika będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki ryczałtu w pierwszym roku obrotowym.

Zasady przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r., kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm., dalej Ksh).

Przypomnieć należy, że jak stanowi art. 551 § 1 i 2 Ksh:

Stosownie natomiast do art. 552 Ksh,

Na podstawie art. 553 § 1 Ksh,

Przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową nie stanowi więc jej likwidacji, lecz prowadzi do jej kontynuacji w innej, nowej formie prawnej. Majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Innymi słowy przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową polega wyłącznie na modyfikacji formy ustrojowej spółki, a nie na rozwiązaniu spółki i utworzeniu w jej miejsce nowej. Jest to więc tożsamy podmiot, funkcjonujący po przekształceniu w nowej formie prawnej. Szczegółowo kwestia sukcesji praw i obowiązków podatkowych związanych z przekształceniami podmiotowymi uregulowana została w ustawie Ordynacja podatkowa.

Stosownie do art. 93a § 1 pkt 2 ustawa Ordynacja podatkowa,

Przekształcenie takie nie skutkuje jednak likwidacją spółki przekształcanej, a utratą przez nią bytu prawnego w następstwie wpisu do rejestru spółki przekształconej.

Na gruncie przedmiotowej sprawy, aby móc stosować stawkę opodatkowania w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w wysokości 10% należy posiadać status małego podatnika, który jest ustalany za poprzedni rok podatkowy.

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia wspólnicy Spółki cywilnej planują dokonanie przekształcenia Spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Po przekształceniu Spółka z o.o. kontynuować będzie dotychczasową działalność prowadzoną przez Spółkę cywilną. Wspólnicy pozostaną udziałowcami Spółki. Po Dniu przekształcenia, ze skutkiem od Dnia przekształcenia, Spółka dokona wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. Spółka będzie spełniała warunki uprawniające do wyboru i opodatkowania przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 ustawy o CIT. Wartość przychodu Spółki cywilnej ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000,00 euro. Przywołana w zdaniu poprzednim kwota przychodów nie zostanie również przekroczona w bieżącym roku podatkowym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie przewidział, w przypadku ustalania statusu małego podatnika proporcjonalnego przeliczania wysokości wskazanego w przepisie art. 4a pkt 10 ustawy o CIT limitu stosownie do długości roku podatkowego – w przypadku podmiotów, których rok jest dłuższy lub krótszy niż 12 miesięcy.

Zatem do stwierdzenia czy podatnik posiada status małego podatnika i co za tym idzie możliwości zastosowania stawki 10% w pierwszym roku stosowania ryczałtu od dochodu spółek należy brać pod uwagę, zgodnie z art. 4 pkt 10 ustawy o CIT poprzedni rok podatkowy.

Zauważyć należy, jak wskazał Pan w opisie sprawy wartość przychodu Spółki cywilnej ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług), nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, tj. nie przekroczyła limitu określonego w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

A zatem, skoro wartość przychodu ze sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, określonego w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, to Spółka w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, posiada status małego podatnika i ma możliwość skorzystania w tym pierwszym roku opodatkowania ze stawki 10%.

Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 w podatku dochodowym od osób prawnych należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych i wyroków sądów administracyjnych wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach te rozstrzygnięcia są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz musi się Pan zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan J.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).