Interpretacja indywidualna z dnia 27 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.647.2023.2.KF

Możliwość odliczenia straty przy obliczaniu podstawy opodatkowania do daniny solidarnościowej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 22 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy odliczenia straty przy obliczaniu podstawy opodatkowania do daniny solidarnościowej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 października 2023 r. (wpływ 23 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

W 2022 r. uzyskał Pan przychody z następujących źródeł:

1. Przychody z działalności gospodarczej:

a)jednoosobowa działalność gospodarcza (…), przychody opodatkowane podatkiem liniowym 19%,

b)20% udziału w spółce cywilnej (…), przychody opodatkowane podatkiem liniowym 19%.

Z tytułu przychodów z pkt 1 złożył Pan deklarację PIT-36L za 2022 r.

2. Przychody z najmu mieszkań prywatnych (własność oraz współwłasność z małżonką), przychody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, złożył Pan deklarację PIT-36 za 2022 r.

3. Przychody ze sprzedaży akcji na (…) w (…) (na podstawie otrzymanego z biura maklerskiego PIT-8C) oraz przychody z kontraktów (…) zlecanych u brokera zagranicznego (...) wyliczone na podstawie zestawienia przychodów i kosztów z rachunku prowadzonego w PLN. Od przychodów i kosztów za kontrakty (…) nie był rozliczany ani opłacany podatek za granicą, rozliczenie podatkowe nastąpiło poprzez złożenie PIT-38 za 2022 r.

Za 2019 r. złożył Pan deklarację PIT-38, w poz. 27 została wykazana strata.

Za 2021 r. złożył Pan deklarację PIT-38, w poz. 27 została wykazana strata.

Pytania

1. Czy przy ustalaniu podstawy daniny solidarnościowej od swoich dochodów opodatkowanych za 2022 r. może Pan odliczyć całą zsumowaną kwotę strat wykazanych w deklaracjach PIT-38 za 2019 r. i PIT-38 za 2021 r., lub opcjonalnie do wartości 50% tychże zsumowanych strat?

2. Czy przy ustalaniu podstawy daniny solidarnościowej od swoich dochodów opodatkowanych za 2022 r. może Pan odliczyć kwotę strat wykazanych w deklaracjach PIT-38 za 2019 r. i 2021 r. do wysokości odpowiadającej kwocie dochodu wykazanego w deklaracji PIT-38 za rok 2022 r., a zarazem nie przekraczającej 50% wartości każdej z tychże strat?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, ustawodawca przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej dopuszcza możliwość odliczania straty z lat ubiegłych w ramach tego samego źródła przychodów. Gdyby intencją ustawodawcy było uniemożliwienie podatnikowi odliczenia straty z lat ubiegłych, to taka regulacja zostałaby wprost wskazana w przepisach ustawy o PIT.

Stanowisko takie potwierdzają wyrok NSA z 1 lipca 2022 r. sygn. akt II FSK 452/22 i wyrok NSA z 7 grudnia 2022 r. sygn. akt II FSK 1172/22, oraz wyrok WSA we Wrocławiu z 27 kwietnia 2023 r. sygn. I SA/Wr 511/22. Potwierdziło to także Ministerstwo Finansów w swoim piśmie z 27 lipca 2023 r., znak sprawy DD2.054.20.2023.

Ustalenie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej polega na zsumowaniu dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f tej ustawy.

Przy obliczeniu podstawy daniny solidarnościowej właściwe jest także zastosowanie art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Danina solidarnościowa jest dodatkowym podatkiem płaconym od nadwyżki dochodów przekraczających ustalony przez ustawodawcę limit 1 mln zł. Zatem przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej należy najpierw oddzielnie wyliczyć dochód, w tym również ujemny (stratę ze źródła dochodów), z każdego ze źródeł przychodów, a następnie zsumować w ten sposób uzyskane kwoty dochodów z poszczególnych źródeł przychodów.

Podatnik, który w roku podatkowym poniósł stratę, tj. u którego przychód z danego źródła przychodów był niższy od kosztów poniesionych w celu jego uzyskania, ma możliwość:

1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących 5-ciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących 5-ciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 mln zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego 5-letniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Biorąc powyższe pod uwagę uważa Pan, że przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej od dochodów uzyskanych przez Pana w 2022 r., ma Pan prawo do odliczenia strat z lat ubiegłych w ramach tego samego źródła przychodów, tj. z tytułu dochodów rozliczanych deklaracją PIT-38, a zatem:

a) przy jednorazowym uwzględnieniu kwot strat wykazanych w deklaracjach PIT-38 za 2019 r. i 2021 r., Pana podstawa obliczenia daniny solidarnościowej od dochodów za 2022 r. wyliczona jako zsumowane dochody z PIT-38 za 2022 r., PIT-36L za 2022 r. i PIT-36 za 2022 r. byłaby niższa od limitu 1 mln zł ustalonego przez ustawodawcę. Zatem przy tak wyliczonych dochodach uzyskanych przez Pana za 2022 r. nie powinien Pan składać deklaracji DSF-1 za 2023 r. i wyliczać podatku na daninę solidarnościową, lub

b) przy uwzględnieniu 50% kwot strat wykazanych w deklaracjach PIT-38 za 2019 r. i 2021 r., Pana podstawa obliczenia daniny solidarnościowej od dochodów za 2022 r. wyliczona jako zsumowane dochody z PIT-38 za 2022 r., PIT-36L za 2022 r. i PIT-36 za 2022 r. byłaby odpowiednio niższa od kwoty zsumowanych dochodów wykazanych w deklaracji DSF-1 za 2023 r., a wyliczony w ten sposób podatek na daninę solidarnościową byłby również odpowiednio niższy, lub

c) przy ustalaniu podstawy daniny solidarnościowej od swoich dochodów opodatkowanych za 2022 r. powinien mieć Pan prawo do odliczenia kwot strat wykazanych w deklaracjach PIT-38 za 2019 r. i 2021 r. do wysokości odpowiadającej kwocie dochodu wykazanego w deklaracji PIT-38 za 2022 r., a Pana podstawa obliczenia daniny solidarnościowej od dochodów za 2022 r. wyliczona jako zsumowane dochody z PIT-38 za 2022 r., PIT-36L za 2022 r. i PIT-36 za 2022 r. byłaby odpowiednio niższa od kwoty zsumowanych dochodów wykazanych w deklaracji DSF-1 za 2023 r., a wyliczony w ten sposób podatek na daninę solidarnościową byłby również odpowiednio niższy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego (…) przyjmuje za słuszne stanowisko, że nie miał Pan prawa odliczać strat z lat ubiegłych przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej od dochodów za 2022 r.

Prosi Pan zatem o wydanie interpretacji indywidualnej odnośnie możliwości odliczenia strat wykazanych w deklaracjach PIT-38 za 2019 r. i 2021 r. przy ustalaniu podstawy daniny solidarnościowej od dochodów uzyskanych przez Pana w 2022 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Na podstawie art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 9 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast art. 9 ust. 6 cyt. ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który – na mocy ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1265 ze zm.), która weszła w życie 1 lipca 2022 r. – stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Stosownie do art. 30h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane są więc osoby fizyczne, których dochód przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego, są obowiązane zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin zapłaty daniny.

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:

– w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody opodatkowane według skali podatkowej, m.in.: ze stosunku pracy, działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia, najmu itd.),

– art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe opodatkowane według stałej stawki 19%),

– art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%), oraz

– art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej jednostki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)

– pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej jednostki kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania).

W 2022 r. uzyskał Pan przychody z działalności gospodarczej, które rozliczył Pan na formularzu PIT-36L, przychody z najmu, które rozliczył Pan na formularzu PIT-36 oraz przychody z kapitałów pieniężnych, które rozliczył Pan na formularzu PIT-38.

Za 2019 r. i 2021 r. złożył Pan natomiast formularz PIT-38, w których wykazał Pan poniesione straty.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia, czy przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej za rok podatkowy 2022 może Pan uwzględnić straty poniesione w 2019 r. i 2021 r.

Przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają opodatkowaniu w szczególnym trybie określonym w art. 30b tej ustawy.

Stosownie natomiast do art. 30b ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Przepis art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera szczególnych zasad ustalania dochodu z poszczególnych źródeł przychodów przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej. Nie można zatem przyjąć, że przepisy regulujące zasady ustalania podstawy obliczenia daniny solidarnościowej stanowią:

–przepisy szczególne, określające możliwe do zastosowania przy tej daninie odliczenia i zarazem,

–autonomiczne regulacje, odrębne od przepisów regulujących zasady ustalania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Innymi słowy, jeżeli podstawę obliczenia daniny solidarnościowej ustala się na podstawie zasad określonych m.in. w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – co ma miejsce w opisanych przez Pana okolicznościach – to zastosowanie (do obliczenia tej podstawy) znajduje również art. 9 ust. 3 w zw. z ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis ten wprost wskazuje, że strata z danego źródła przychodów może obniżyć jedynie dochód uzyskany z tego samego źródła.

Zatem ustalając podstawę obliczenia daniny solidarnościowej za rok podatkowy 2022 ma Pan prawo do odliczenia kwot strat poniesionych w latach 2019 i 2021 wykazanych w składanych za te lata zeznaniach podatkowych PIT-38. Przy czym odliczenie to nie może przekroczyć kwoty dochodu wykazanego w deklaracji PIT-38 za 2022 r.

Odnosząc się do powołanych we wniosku wyroków sądów administracyjnych, wyjaśniam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).