Interpretacja indywidualna z dnia 30 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.465.2023.2.AZ

W zakresie ustalenia, czy przychody z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, jaką jest Spółka Polska, nieprzekraczające łącznie w roku podatkowym 2 000 000 zł, uzyskane przez Wnioskodawcę przed upływem dwóch lat od dnia, w którym Wnioskodawca stanie się właścicielem 100% udziałów Polskiej Spółki, będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych oraz czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przychody z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, jaką jest Spółka Polska przekraczające łącznie w roku podatkowym 2 000 000 zł, uzyskane przez Wnioskodawcę przed upływem dwóch lat od dnia, w którym Wnioskodawca stanie się właścicielem 100% udziałów Polskiej Spółki, przy założeniu, że Wnioskodawca uzyska pozytywną opinię o stosowaniu preferencji, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia skutków podatkowych wypłaty na rzecz Wnioskodawcy – spółki prawa cypryjskiego – będącego jedynym udziałowcem płatnika – spółki prawa polskiego – dywidendy i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie: pismem z 18 października 2023 r. (data wpływu 26 października 2023 r.) oraz pismem z 19 października 2023 r (data wpływu 25 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. (dalej: „Wnioskodawca”) jest spółką typu limited by shares, odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Republiki Cypru. Wnioskodawca jest spółką kapitałową prawa cypryjskiego i podlega na Cyprze opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca nie korzysta również ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Wnioskodawca zamierza nabyć na własność od innej spółki typu limited by shares z siedzibą na terytorium Republiki Cypru, 100% udziałów w polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Polska). Wnioskodawca po nabyciu powyższych udziałów stałby się jedynym udziałowcem Polskiej Spółki.

Wnioskodawca zakłada, że będzie właścicielem bezpośrednio 100% udziałów w Polskiej Spółce nieprzerwanie przez okres dwóch lat od dnia, w którym stanie się właścicielem 100% tych udziałów. Wnioskodawca zakłada również, że będzie otrzymywał dywidendę z tytułu udziału w zyskach spółki kapitałowej oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej jaką jest Spółka Polska. Wysokość dywidendy wypłacanej Wnioskodawcy w roku podatkowym może być różna i w zależności od sytuacji Polskiej Spółki może wynosić kwotę do 2 000 000 zł albo też kwotę przekraczającą tą wartość. Wypłata dywidendy może również nastąpić przed upływem dwóch lat od dnia, w którym Wnioskodawca stanie się właścicielem 100% udziałów w Polskiej Spółce, przy czym jednak jeżeli tak się zdarzy to Wnioskodawca utrzyma własność 100% tych udziałów nieprzerwanie przez okres dwóch lat od dnia, w którym stał się ich właścicielem w 100%.

Wnioskodawca rozważa również wystąpienie o opinię o stosowaniu preferencji, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pismem z dnia 19 września 2023 r. (data wpływu 25 października 2023 r.) doprecyzowali Państwo wniosek. Wskazali Państwo, że zakładają Państwo, że Polska Spółka, w której udziały zamierzają Państwo nabyć, pełniąc obowiązki płatnika dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, dochowa należytej staranności, o której mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Nadto wskazali Państwo, że Państwa Spółka jest podmiotem wymienionym w Załączniku nr 4 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wskazanym w art. 22 ust. 6 tej ustawy.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przychody z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej jaką jest Spółka Polska nieprzekraczające łącznie w roku podatkowym 2 000 000 zł, uzyskane przez Wnioskodawcę przed upływem dwóch lat od dnia, w którym Wnioskodawca stanie się właścicielem 100% udziałów Polskiej Spółki, będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych?

2.Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przychody z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej jaką jest Spółka Polska przekraczające łącznie w roku podatkowym 2 000 000 zł, uzyskane przez Wnioskodawcę przed upływem dwóch lat od dnia, w którym Wnioskodawca stanie się właścicielem 100% udziałów Polskiej Spółki, przy założeniu, że Wnioskodawca uzyska pozytywną opinię o stosowaniu preferencji, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym z 19 października 2023 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej jaką jest Spółka Polska nieprzekraczające łącznie w roku podatkowym 2 000 000 zł, uzyskane przez Wnioskodawcę przed upływem dwóch lat od dnia, w którym Wnioskodawca stanie się właścicielem 100% udziałów Polskiej Spółki, będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych. Ponadto zdaniem Wnioskodawcy przychody z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej jaką jest Spółka Polska przekraczające łącznie w roku podatkowym 2 000 000 zł, uzyskane przez Wnioskodawcę przed upływem dwóch lat od dnia, w którym Wnioskodawca stanie się właścicielem 100% udziałów Polskiej Spółki, przy założeniu, że Wnioskodawca uzyska pozytywną opinię o stosowaniu preferencji, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych również będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Z kolei zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3. spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4. spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Zgodnie z art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.

Wskazać również należy, że zgodnie z art. 22 ust. 4d pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się wówczas, gdy posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu własności. Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. la-le. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Z kolei art. 26 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że jeżeli łączna kwota należności wypłacanych z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 na rzecz podmiotu powiązanego, przekroczyła w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwotę 2 000 000 zł na rzecz tego samego podatnika, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami są obowiązane jako płatnicy pobrać, z zastrzeżeniem ust. 2g, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat według stawki podatku określonej w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub art. 22 ust. 1 od nadwyżki ponad kwotę 2 000 000 zł:

1.z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. la-le;

2.bez możliwości niepobrania podatku na podstawie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a także bez uwzględniania zwolnień lub stawek wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Kluczowy jednak w sprawie jest art. 26 ust. 2g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że jeżeli łączna kwota należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 wypłacona podatnikowi w obowiązującym u płatnika roku podatkowym przekracza kwotę, o której mowa w ust. 2e, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami mogą nie pobrać podatku na podstawie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zastosować stawkę wynikającą z takiej umowy bądź zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 3 lub art. 22 ust. 4, na podstawie obowiązującej opinii o stosowaniu preferencji, o której mowa w art. 26b.

Biorąc pod uwagę powyższe regulacje, a w szczególności art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i uwzględniając przedstawiony przez Wnioskodawcę stan przyszły, a w tym wskazane założenie, zgodnie z którym Wnioskodawca będzie właścicielem bezpośrednio 100% udziałów Polskiej Spółki nieprzerwanie przez okres dwóch lat od dnia, w którym stanie się właścicielem 100% tych udziałów, przychody z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej jaką jest Polska Spółka, uzyskane przez Wnioskodawcę przed upływem dwóch lat od dnia, w którym Wnioskodawca stanie się właścicielem 100% udziałów, będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych. Przychody te będą również zwolnione w przypadku gdy przekroczą one łącznie w roku podatkowym 2 000 000 zł, przy założeniu, że Wnioskodawca uzyska pozytywną opinię o stosowaniu preferencji, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Konsekwencją w/w zwolnienia będzie z kolei to, że Polska Spółka, jako płatnik nie będzie zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku od powyższych wypłat

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W świetle art. 3 ust. 2 ustawy o CIT:

Określając podmiotowy zakres obowiązywania ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawodawca polski przyjął dwie zasady: nieograniczonego obowiązku podatkowego, dotyczącego osób prawnych mających siedzibę lub zarząd w Polsce (zasada rezydencji - art. 3 ust. 1 ustawy o CIT) i ograniczonego obowiązku podatkowego, dotyczącego tych osób prawnych, które nie mają siedziby lub zarządu w Polsce (zasada źródła – wyrażona w art. 3 ust. 2 ustawy o CIT).

Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że zasada ograniczonego obowiązku podatkowego wynika z zasady źródła, która wiąże się z opodatkowaniem dochodu powstałego na terytorium państwa polskiego bez względu na miejsce (kraj), w którym podatnik ma siedzibę lub zarząd.

W myśl art. 3 ust. 3 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 3 ust. 5 ustawy o CIT:

W przepisie tym wyrażona jest zasada ograniczonego obowiązku podatkowego, w myśl której państwo, na terytorium którego znajduje się źródło uzyskiwania przychodów, ma suwerenne prawo do opodatkowania podmiotów niebędących jej rezydentami podatkowymi w zakresie dochodów uzyskiwanych z takiego źródła.

W stosunku do niektórych przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podmioty zagraniczne, obowiązek potrącenia podatku spoczywa na podmiocie polskim dokonującym wypłaty należności będącej źródłem tego przychodu. Katalog takich przychodów został określony w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1 ustawy o CIT.

Stosownie do art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Co istotne, w świetle art. 22a ustawy o CIT:

Z kolei w świetle art. 22 ust. 4 ustawy o CIT,

Stosownie do art. 22 ust. 4a ustawy o CIT,

Natomiast w myśl art. 22 ust. 4b ww. ustawy,

Jak stanowi art. 22 ust. 4d ustawy o CIT,

W myśl art. 22 ust. 6 ustawy o CIT:

Podsumowując powyższe, należy stwierdzić, że warunkiem zwolnienia od podatku dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spełnienie przez uzyskującego dywidendę jednocześnie wszystkich przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 4-4d ustawy o CIT.

Powołane przepisy art. 22 ust. 4-4d ustawy o CIT, wprowadzają wyjątek od generalnej zasady opodatkowania wypłacanych dywidend wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT. Z uwagi na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę powszechności opodatkowania, przepisy statuujące zwolnienia od opodatkowania należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.

Zgodnie z art. 22b ustawy o CIT,

Stosownie do art. 22c ust. 1 ustawy o CIT,

Przy czym zgodnie z art. 22c ust. 2 ustawy o CIT,

W myśl art. 26 ust 1 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 26 ust. 1c ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 26 ust. 1f ustawy o CIT,

W świetle art. 26 ust. 1g ustawy o CIT,

Zgodnie zaś z art. 26 ust. 2e ustawy o CIT:

W świetle art. 26 ust. 2ea ustawy o CIT:

Stosownie do art. 11a ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o CIT:

Zgodnie zaś z art. 26 ust. 2eb ustawy o CIT:

Powyższe przepisy zatem przewidują obowiązek pobrania podatku u źródła według stawki podstawowej w przypadku przekroczenia w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwoty przekraczającej 2 mln zł wypłat na rzecz podmiotu powiązanego, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT i należności z tytułów określonych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, a zatem m.in. z tytułu wypłat należności na rzecz podmiotu powiązanego z tytułu dywidend.

Zgodnie z art. 26 ust. 2g ustawy o CIT:

Natomiast stosownie do treści art. 26 ust. 7a powyższej ustawy:

Jednocześnie szczegółowe reguły składnia tego rodzaju oświadczenia określają przepisy W związku z powyższym, ponownego zaakcentowania wymaga fakt, że w art. 21 oraz w art. 22 ustawy o CIT wymienione zostały określone rodzaje należności wypłacane przez płatnika (podmioty polskie), w przypadku których, obowiązanym do naliczenia, potrącenia i odprowadzenia do urzędu skarbowego podatku dochodowego jest ww. płatnik –  podmiot polski. Podatek ten nazywany jest podatkiem „u źródła” ze względu na szczególny sposób jego poboru, który dokonywany jest przez płatnika (podmiot polski) wypłacającego określone należności na rzecz podatnika, w trybie i na zasadach wymienionych w art. 26 ustawy o CIT.

W stosunku do wypłacanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych może zostać zastosowane przez płatnika zwolnienie wynikające z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT i nie pobrany podatek u źródła, jeżeli płatnik dokona przeprowadzenia pełnej weryfikacji warunków umożliwiających skorzystanie z tego zwolnienia, zachowując przy tym należytą staranność, w tym czy uzyskująca dochody z dywidendy spółka spełnia wszystkie warunki do skorzystania ze zwolnienia z podatku u źródła. W ramach należytej staranności nie można ograniczać się jedynie do weryfikacji warunków zastosowania zwolnienia wynikających z art. 22 ust. 4-6 ustawy o CIT.

Należy zwrócić uwagę, że na podstawie art. 4a pkt 29 ustawy o CIT:

W konsekwencji, uściślone w definicji rzeczywistego właściciela przesłanki, tj.:

· prowadzenie rzeczywistej działalności gospodarczej w kraju siedziby,

· ponoszenie ryzyka ekonomicznego związanego ze stratą lub utratą wartości danej należności oraz

· możliwość samodzielnego decydowania o przeznaczeniu otrzymanej należności,

‒pełnią rolę pomocniczą dla płatnika dokonującego wypłat należności.

Wskazują one bowiem płatnikowi według jakich kryteriów dokonywać ma weryfikacji statusu odbiorcy należności. Przesłanki te wskazują zaś wyraźnie na konieczność uwzględniania czynników o charakterze faktycznym, a nie tylko prawnym (formalnym).

Należy podkreślić, że uprawnienia do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT przysługują jedynie podatnikom, a więc podmiotom uzyskującym trwałe przysporzenie majątkowe z tytułu otrzymania danej należności. Podmiot pośredniczący w przekazywaniu płatności z definicji nie spełni więc tego kryterium, w związku z czym nie będzie on uprawniony do skorzystania z preferencyjnego systemu opodatkowania dywidend (por. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18.03.2016 r. w sprawie o sygn. akt II FSK 82/14).

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie sformułowanego we wniosku pytania nr 1 jest ustalenie, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przychody z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, jaką jest Spółka Polska nieprzekraczające łącznie w roku podatkowym 2 000 000 zł, uzyskane przez Wnioskodawcę przed upływem dwóch lat od dnia, w którym Wnioskodawca stanie się właścicielem 100% udziałów Polskiej Spółki, będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką typu limited by shares, (odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na terytorium Republiki Cypru. Jednocześnie jako spółka kapitałowa prawa cypryjskiego Wnioskodawca podlega na Cyprze opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania i nie korzysta również ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Wnioskodawca zamierza nabyć na własność od innej spółki typu limited by shares z siedzibą na terytorium Republiki Cypru, 100% udziałów w polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Po nabyciu powyższych udziałów Wnioskodawca stałby się jedynym udziałowcem Polskiej Spółki. Wnioskodawca zakłada, że będzie właścicielem bezpośrednio 100% udziałów w Polskiej Spółce nieprzerwanie przez okres dwóch lat od dnia, w którym stanie się właścicielem 100% tych udziałów. Wnioskodawca zakłada również, że będzie otrzymywał dywidendę z tytułu udziału w zyskach spółki kapitałowej oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej jaką jest Spółka Polska. Wysokość dywidendy wypłacanej Wnioskodawcy w roku podatkowym może być różna i w zależności od sytuacji Polskiej Spółki może wynosić kwotę do 2 000 000 zł albo też kwotę przekraczającą tą wartość. Wypłata dywidendy może również nastąpić przed upływem dwóch lat od dnia, w którym Wnioskodawca stanie się właścicielem 100% udziałów w Polskiej Spółce, przy czym jednak jeżeli tak się zdarzy to Wnioskodawca utrzyma własność 100% tych udziałów nieprzerwanie przez okres dwóch lat od dnia, w którym stał się ich właścicielem w 100%. Wnioskodawca rozważa również wystąpienie o opinię o stosowaniu preferencji, o której mowa w art. 26b ustawy o CIT. Wnioskodawca jest podmiotem wymienionym w Załączniku nr 4 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wskazanym w art. 22 ust. 6 tej ustawy. Natomiast Polska Spółka, w której Wnioskodawca zamierza nabyć udziały, pełniąc obowiązki płatnika dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, dochowa należytej staranności, o której mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy stwierdzić, że spełnione zostaną wszystkie warunki zawarte w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT do skorzystania ze zwolnienia w stosunku do wypłaty dywidendy na rzecz Państwa Spółki - jedynego udziałowca Spółki polskiej, tj.:

‒wypłacający dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, czyli Spółka polska, będzie mieć siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

‒Państwa Spółka (uzyskujący dywidendę) podlega w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej (tj. na Cyprze) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów,

‒Państwa Spółka na dzień uzyskania przychodów będzie posiadać bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale Polskiej spółki, wypłacającej dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (będzie jedynym udziałowcem Spółki polskiej),

‒Państwa Spółka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Ponadto spełniony będzie również warunek, o którym mowa w art. 22 ust. 4a dotyczący posiadania nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w spółce wypłacającej należności nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

W tym miejscu należy ponownie wskazać na treść art. 26 ust. 1f ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Tym samym w sytuacji, w której Państwa Spółka złoży Polskiej spółce na piśmie oświadczenie, o której mowa w art. 26 ust. 1f ustawy o CIT, spełniony zostanie kolejny warunek skorzystania przez Państwa Spółkę ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem u źródła wypłacanej na Państwa rzecz dywidendy oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, nieprzekraczających łącznie w roku podatkowym 2 000 000 zł.

Należy mieć także na uwadze, że aby mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia zawartego art. 22 ust. 4 ustawy o CIT nie może mieć miejsca żadna z negatywnych przesłanek wskazanych w art. 22c ustawy o CIT.

Jak już wcześniej podkreślono uprawnienia do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT przysługują jedynie podatnikom, a więc podmiotom uzyskującym trwałe przysporzenie majątkowe z tytułu otrzymania danej należności. Podmiot pośredniczący w przekazywaniu płatności z definicji nie spełni więc tego kryterium, w związku z czym nie będzie on uprawniony do skorzystania z preferencyjnego systemu opodatkowania dywidend (por. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18.03.2016 r. w sprawie o sygn. akt II FSK 82/14).

Ponadto podatnik zobowiązany jest do przedłożenia płatnikowi certyfikatu rezydencji potwierdzającego jego miejsce siedziby dla celów podatkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka polska, w której zamierzają Państwo nabyć udziały, pełniąc obowiązki płatnika dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, dochowa należytej staranności, o której mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT.

Wobec powyższego, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji spełnienia przez Państwa wszystkich warunków, o których mowa w powołanych wyżej przepisach, przychody z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, jaką jest Spółka Polska, nieprzekraczające łącznie w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności płatnika 2 000 000 zł z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, uzyskane przez Wnioskodawcę przed upływem dwóch lat od dnia, w którym Wnioskodawca stanie się właścicielem 100% udziałów Polskiej Spółki, będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych.

Podsumowując, Państwa stanowisko odnośnie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przychody z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, jaką jest Spółka Polska przekraczające łącznie w roku podatkowym 2 000 000 zł, uzyskane przez Wnioskodawcę przed upływem dwóch lat od dnia, w którym Wnioskodawca stanie się właścicielem 100% udziałów Polskiej Spółki, przy założeniu, że Wnioskodawca uzyska pozytywną opinię o stosowaniu preferencji, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych.

Mając na uwadze powyżej powołane już przepisy, należy zauważyć, że w przypadku należności wypłacanych z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT na rzecz podmiotu powiązanego przekraczających 2 000 000 zł obowiązuje zasada pay&refund wprowadzająca dodatkowe regulacje odnoszące się do możliwości skorzystania ze zwolnienia zawartego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

W tym miejscu należy raz jeszcze wskazać na treść art. 26 ust. 2g ustawy o CIT, zgodnie z którym

Powyższy przepis dopuszcza możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatkowej (wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania) lub zwolnienia, pomimo przekroczenia progu 2 000 000 zł, jeżeli wypłacający należności posiada obowiązującą opinię właściwego organu podatkowego wydaną na podstawie art. 26b ustawy o CIT.

Jak już wskazano wyżej, ustawodawca przewidział dwie możliwości niepobierania podatku w stawce wynikającej z polskich przepisów, nawet w przypadku przekroczenia limitu 2.000.000 zł, a mianowicie gdy:

1. płatnik złoży oświadczenie o spełnianiu warunków do niepobierania podatku/stosowania stawki obniżonej lub zwolnienia;
2. podatnik (lub płatnik) uzyska opinię naczelnika urzędu skarbowego o stosowaniu zwolnienia.

Pierwszą możliwością w zakresie niestosowania limitu 2.000.000 zł jest złożenie przez płatnika oświadczenia o spełnieniu warunków do stosowania zwolnień/stawek obniżonych/niepobrania podatku, w myśl art. 26 ust. 7a ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Drugą możliwością niepobierania podatku po przekroczeniu limitu 2.000.000 zł jest uzyskanie opinii o stosowaniu zwolnienia, zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o CIT, według którego:

Opinia dotyczy jedynie należności wypłacanych do podmiotów powiązanych i korzystających ze zwolnień w zakresie poboru podatku, o których jest mowa w art. 21 ust. 3 i art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

Stosownie do art. 26b ust. 7 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 26b ust. 8 ustawy o CIT,

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wysokość dywidendy wypłacanej Wnioskodawcy w roku podatkowym może być różna i w zależności od sytuacji Polskiej Spółki może wynosić kwotę do 2 000 000 zł albo też kwotę przekraczającą tą wartość. Wypłata dywidendy może również nastąpić przed upływem dwóch lat od dnia, w którym Wnioskodawca stanie się właścicielem 100% udziałów w Polskiej Spółce, przy czym jednak jeżeli tak się zdarzy to Wnioskodawca utrzyma własność 100% tych udziałów nieprzerwanie przez okres dwóch lat od dnia, w którym stał się ich właścicielem w 100%. Wnioskodawca rozważa również wystąpienie o opinię o stosowaniu preferencji, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc powyżej wskazane przepisy prawa podatkowego do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że w przypadku wypłaty przychodów z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT na rzecz podmiotu powiązanego w kwocie przekraczającej w roku podatkowym obowiązującym u płatnika (Spółki polskiej) łącznie kwoty 2.000.000 zł na rzecz Wnioskodawcy (spółki cypryjskiej) co do zasady przychody te będą podlegały opodatkowaniu podatkiem u źródła. Po przekroczeniu kwoty 2.000.000 zł wypłacanych należności, podatek powinien być pobierany według zasad wynikających z art. 26 ust. 2e ustawy o CIT, tj. przy zastosowaniu stawki wynikającej z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, wynoszącej 19%. W konsekwencji, w związku z obowiązującą treścią art. 26 ust. 2e ustawy o CIT, przychody Wnioskodawcy z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej byłyby co do zasady opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych według stawki podstawowej od nadwyżki kwoty wypłaconej dywidendy/zaliczek na dywidendę ponad 2.000.000 zł.

Jak już jednak wskazano, zgodnie z art. 26 ust. 2g ustawy o CIT, możliwość niepobierania podatku po przekroczeniu limitu 2.000.000 zł daje uzyskanie opinii o stosowaniu zwolnienia, zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o CIT.

Należy raz jeszcze podkreślić także, że weryfikacja warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania powinna się odbywać z należytą starannością. Obowiązek dochowania należytej staranności, o której mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT spoczywa na płatniku, który dokonując wypłaty nie pobiera podatku u źródła na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, stosuje zwolnienie lub obniżoną stawkę. Należy podkreślić, że należyta staranność w weryfikacji warunków niepobrania podatku, zastosowania zwolnienia bądź obniżonej stawki podatku wymagana jest po stronie płatnika bez względu na to, czy suma wypłat należności na rzecz jednego podatnika przekroczy w danym roku podatkowym kwotę 2.000.000 zł. Wniosek taki wynika z literalnego brzmienia przywołanego wcześniej art. 26 ust. 1 ustawy o CIT.

W tym miejscu należy jeszcze raz wskazać na treść art. 22 ust. 4b ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Tym samym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przychody z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, jaką jest Spółka Polska, przekraczające łącznie w roku podatkowym 2 000 000 zł, uzyskane przez Wnioskodawcę przed upływem dwóch lat od dnia, w którym Wnioskodawca stanie się właścicielem 100% udziałów Polskiej Spółki, przy założeniu, że Wnioskodawca uzyska pozytywną opinię o stosowaniu preferencji, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku i uzupełnieniu wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że powyższa interpretacja dotyczy tylko problematyki będącej ściśle przedmiotem pytań w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych postawionych przez Państwa we wniosku. Treść pytań wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) albo

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.).