Interpretacja indywidualna z dnia 19 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.306.2023.2.MK

Opodatkowanie przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych do PKWiU 74.90.12.0 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 1 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 października 2023 r. (wpływ 10 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG od dn. (...) 2019 r. Zadane pytanie dotyczy opodatkowania ryczałtem usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej w 2023 r. i na ten rok Podatnik w ustawowym terminie złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o zamiarze opodatkowania działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach działalności Wnioskodawca wykonuje odpłatnie usługi na rzecz swojego kontrahenta, zwanego dalej Spółką. Spółka ta prowadzi działalność polegającą na dostarczaniu usług i produktów IT dla biznesu. Wnioskodawca świadczy swoje usługi na rzecz Spółki na podstawie umowy zlecenia. Wnioskodawca świadczy usługi własnymi siłami. Nie zatrudnia podwykonawców. Wnioskodawca działa na rachunek Spółki. Ponieważ świadczy usługi pośrednictwa, jest tylko pośrednikiem. Z tego powodu nie wiąże go żaden stosunek kontraktowy pomiędzy nim a Klientem Spółki ani z innymi osobami trzecimi. Wobec tego odpowiedzialność kontraktową wynikającą z umowy zlecenia zawartej pomiędzy nim a Spółką ponosi wyłącznie względem Spółki. Zaś względem osób trzecich w tym jej klientów ponosi odpowiedzialność deliktową na zasadach ogólnych. Wnioskodawca nie jest ani nie był pracownikiem Spółki, ani nie podlega jej kierownictwu. Sam decyduje o sposobie realizacji zadań i wykonuje je w miejscu i czasie wybranym wg własnego wyboru. Spółka ustala wraz z Wnioskodawcą cele sprzedażowe, które mają być zrealizowane, jednak nie ingeruje w sposób ich realizacji.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z jego działalnością, w szczególności ryzyko niewykonania, nienależytego wykonania umowy o świadczenie usług zawartej pomiędzy nim a Spółką. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność względem Spółki na zasadach ogólnych wynikających z Kodeksu cywilnego oraz wiążącej ich umowy. Nie przysługują mu również żadne uprawnienia pracownicze wynikające z Kodeksu pracy, które by mu przysługiwały, gdyby pozostawał w stosunku zatrudnienia.

W ramach działalności Wnioskodawca świadczy następujące usługi:

1.poszukuje nowych odbiorców usług i produktów Spółki,

2.utrzymuje ciągły kontakt z odbiorcami usług i produktów IT Spółki,

3.spotyka się z klientami Spółki,

4.bada potrzeby klienta Spółki

5.informuje klientów Spółki o oferowanych przez nią usługach i produktach IT,

6.negocjuje warunki umów zawieranych z klientami Spółki,

7.wspiera klientów Spółki przy składaniu zamówienia na usługi Spółki,

8.wspiera Spółkę w zawieraniu umów z jej klientami,

9.prezentuje produkty i usługi oferowane przez Spółkę na szkoleniach, kongresach, targach i konferencjach.

Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają związku z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3).

Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają związku z oprogramowaniem oraz z doradztwem w zakresie oprogramowania. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w swojej opinii z dnia (...) poinformował Wnioskodawcę, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.) wymienione kompleksowe usługi obejmujące: poszukiwanie nowych odbiorców usług i produktów, utrzymywanie ciągłego kontaktu z odbiorcami, spotkania z klientami, badanie potrzeb klientów, informowanie klientów o oferowanych usługach i produktach, negocjowanie warunków umów zawieranych z klientami, wspieranie klientów przy składaniu zamówienia na usługi, wspieranie klientów w zawieraniu umów z klientami, prezentowanie produktów i usług oferowanych na szkoleniach, kongresach, targach i konferencjach, bez zawierania umów we własnym imieniu i fizycznej sprzedaży, mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Do wykonywanej przez Podatnika działalności w okresie, którego ma dotyczyć wniosek, nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Względem Wnioskodawcy spełnione są przesłanki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. Podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodów z działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości równej lub przekraczającej 2 000 000 euro.

Ponadto w piśmie z 5 października 2023 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1.czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Prowadzona przez Podatnika działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

2.w związku z niepełną treścią zapisu we wniosku w tym zakresie - czy do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej miały/mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)?

Odpowiedź: Do wykonywanej przez Podatnika działalności w okresie, którego ma dotyczyć wniosek, nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3.czy usługi, o których mowa we wniosku, świadczy Pan na rzecz Spółki, w której pełni Pan funkcję Prezesa, bądź inną funkcję (jeśli tak – jaką i jakie obowiązki w jej ramach Pan wykonuje?), czy jest Pan jej wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem?

Odpowiedź: Zleceniodawcą jest spółka akcyjna (…). Podatnik nie jest jej wspólnikiem ani członkiem zarządu, prokurentem, członkiem rady nadzorczej, nie jest z nią powiązany kapitałowo ani nie jest jej beneficjentem rzeczywistym.

4.w jaki sposób jest ustalone wynagrodzenie za świadczenie przez Pana usług (czy jest to np. wynagrodzenie prowizyjne)?

Odpowiedź: Wynagrodzenie Podatnika jest stałej wysokości, dodatkowo Podatnik otrzymuje uzgodnioną w umowie premię od dokonanej przy jego wsparciu sprzedaży zależną od uzyskanego przez niego poziomu sprzedaży.

5.czy, a jeśli tak, to z jakich innych źródeł przychodów uzyskuje Pan dochody podlegające opodatkowaniu?

Odpowiedź: Podatnik nie uzyskuje dochodów podlegających opodatkowaniu z innych źródeł.

6.czy prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której jest Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, jeżeli taka sytuacja występuje?

Odpowiedź: Program księgowej Podatnika umożliwia taki podział, natomiast aktualnie nie występuje świadczenie usług objętych różnymi stawkami, i Podatnik nie przewiduje świadczenia innych usług w najbliższej przyszłości.

Pytanie

Czy przychód uzyskany ze świadczenia przez Wnioskodawcę opisanych w ww. stanie faktycznym usług, które zostały przez Wnioskodawcę zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi sklasyfikowane w ramach kodu PKWiU: 74.90.12.0, tj. Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń może przy spełnieniu innych warunków wynikających z ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podlegać opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jako przychód z działalności usługowej?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że świadczona przez niego działalność spełnia definicję działalności usługowej zawartej w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż świadczone przez Wnioskodawcę usługi zostały sklasyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w ramach kodu PKWiU: 74.90.12.0, tj. Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Zdaniem Wnioskodawcy oznacza to, że wykonuje działalność usługową i przychód z tych usług może przy spełnieniu innych warunków wynikających z ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jako przychód z działalności usługowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wynika, że:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b tej ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym kwalifikacji tej dokonuje sam Podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W treści wniosku i jego uzupełnieniu przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

·Prowadzi Pan działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG od (…) 2019 r.

·Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·W ustawowym terminie złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o zamiarze opodatkowania działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

·Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·Względem Pana spełnione są przesłanki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

·W ramach działalności wykonuje Pan odpłatnie usługi na rzecz swojego Kontrahenta (Spółki). Spółka ta prowadzi działalność polegającą na dostarczaniu usług i produktów IT dla biznesu. Świadczy Pan swoje usługi na rzecz Spółki na podstawie umowy zlecenia. Świadczy Pan usługi własnymi siłami. Nie zatrudnia Pan podwykonawców. Pana wynagrodzenie jest w stałej wysokości, dodatkowo otrzymuje Pan uzgodnioną w umowie premię od dokonanej przy Pana wsparciu sprzedaży zależną od uzyskanego przez Pana poziomu sprzedaży.

·W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan następujące usługi:

‒poszukuje nowych odbiorców usług i produktów Spółki,

‒utrzymuje ciągły kontakt z odbiorcami usług i produktów IT Spółki,

‒spotyka się z klientami Spółki,

‒bada potrzeby klienta Spółki

‒informuje klientów Spółki o oferowanych przez nią usługach i produktach IT,

‒negocjuje warunki umów zawieranych z klientami Spółki,

‒wspiera klientów Spółki przy składaniu zamówienia na usługi Spółki,

‒wspiera Spółkę w zawieraniu umów z jej klientami,

‒prezentuje produkty i usługi oferowane przez Spółkę na szkoleniach, kongresach, targach i konferencjach.

·Pana Zleceniodawcą jest Spółka akcyjna (…). Nie jest Pan jej wspólnikiem ani członkiem zarządu, prokurentem, członkiem rady nadzorczej, nie jest Pan z nią powiązany kapitałowo ani nie jest Pan jej beneficjentem rzeczywistym.

·Nie uzyskuje Pan dochodów podlegających opodatkowaniu z innych źródeł.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza w zakresie świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, polegających na wykonywaniu przez Pana odpłatnie usług na rzecz swojego kontrahenta, może korzystać z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzyskane z tego tytułu przychody należy opodatkować stawką 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

·Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

·Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

·Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym.

W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).