Interpretacja indywidualna z dnia 18 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.322.2023.4.AP

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-nieprawidłowe w części dotyczącej zastosowania stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-prawidłowe w części dotyczącej uznania, że podejmowana działalność gospodarcza stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz określenia czy wytworzony utwór jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 16 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 28 sierpnia 2023 r. (wpływ 28 sierpnia 2023 r.), z – brak daty sporządzenia (wpływ 19 września 2023 r.), z 21 września 2023 r. (wpływ 21 września 2023 r.) oraz z 16 października 2023 r. (wpływ 16 października 2023 r.).

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Przedmiotem niniejszego zapytania jest możliwość zastosowania stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętego w ramach działalności gospodarczej, stanowiącej działalność badawczo-rozwojową.

1.Ustalenia wstępne

Wnioskodawca od dnia 21 stycznia 2014 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi m.in. związane z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z.). Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W latach 2021-2023 Wnioskodawca zawarł i planuje podpisać umowy z zagranicznymi Klientami, których przedmiotem jest w ogólności tworzenie oprogramowania na zamówienie i doradztwo, a także przygotowanie i dostarczenie wyników prac. Prace te wykonywane były/są/będą przy wykorzystaniu umiejętności wymaganych na stanowisku front developer.

Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca na potrzeby IP Box prowadzi odrębną ewidencję. Prowadzi ją od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ewidencja zapewnia ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnia koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

2.Przedmiot działalności

Działalność Wnioskodawcy jako „front-end development” skupia się na działaniach programistycznych świadczonych na zlecenie kilku kontrahentów, polegających na wytwarzaniu oprogramowania, polegającego na pisaniu kodu aplikacji internetowych (webowych), w głównej mierze jest to: (…).

Z kontrahentami Wnioskodawca współpracuje w ramach umów o świadczenie usług (współpracy). Wnioskodawca przed stworzeniem oprogramowania bądź jego części planuje działania projektowe. Może wystąpić sytuacja, w której Wnioskodawca współpracuje z zespołami danego kontrahenta, wówczas ma on z góry określoną rolę wytwarzając zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy. Prowadzi dyskusje na tematy techniczne (m.in. jakich narzędzi najlepiej będzie użyć w danym przypadku oraz z jakiego podejścia do wytwarzania oprogramowania skorzystać) z zespołami kontrahenta.

Podkreślić należy, że Wnioskodawca podejmuje samodzielnie decyzje co do sposobów wykonywania czynności oraz użytych rozwiązań. Realizowane przez Wnioskodawcę zlecenia programistyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu (możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach) i czasie wyznaczonym przez kontrahentów. Wnioskodawca samodzielnie kształtuje czas przeznaczony na wykonywanie powierzonych mu zadań w taki sposób, aby zadania te mogły być wykonane z najwyższą starannością.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za rezultat prac oraz wykonywane czynności w ramach zawieranych umów. Ponadto kontrahenci mają prawo wystąpić do Wnioskodawcy z roszczeniem regresowym, w związku z nienależytym wykonaniem umowy. Zaznaczyć należy, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W ekonomii definiuje się ryzyko jako możliwość wystąpienia wyników odmiennych od założonych celów. Zgodnie z tą definicją działalność Wnioskodawcy jest obarczona ryzykiem gospodarczym.

Wnioskodawca samodzielnie kształtuje czas przeznaczony na wykonywanie powierzonych mu zadań w taki sposób, aby zadania te mogły być wykonane z najwyższą starannością. Niemniej jednak występują też sytuacje, że w przypadku niektórych kontrahentów wymagane jest ewidencjonowanie czasu pracy.

3.Specyfika prowadzonej działalności programistycznej

Wnioskodawca przy tworzeniu oprogramowania korzysta z następujących nieustannie rozwijających się języków programowania: (…) oraz z wykorzystaniem Technologii: (…).

Wnioskodawca wykorzystuje również znajomość zagadnień IT (systemów (…)), paradygmatów i dobrych praktyk określanych przez zasady programowania obiektowego oraz funkcyjnego.

Wnioskodawca specjalizuje się w wytwarzaniu innowacyjnego dedykowanego oprogramowania, interfejsów użytkownika oraz implementacji funkcjonalności, które zapewniają wygodne użytkowanie i przetwarzanie danych. Pracuje nad budowaniem intuicyjnych, responsywnych i estetycznych rozwiązań, które poprawiają doświadczenie użytkowników. Wykorzystuje różne technologie i narzędzia front-endowe, aby zapewnić optymalną wydajność i użyteczność aplikacji. Zadaniem Wnioskodawcy jest również tworzenie czystego i modułowego kodu, który jest łatwy w utrzymaniu i rozszerzaniu. Dzięki swojej wiedzy i umiejętnościom, przyczynia się do tworzenia innowacyjnych i funkcjonalnych aplikacji, które spełniają oczekiwania klientów.

Tworzenie oprogramowanie, bądź jego części, wymaga od Wnioskodawcy twórczego podejścia, systematyki w zwiększaniu zasobów wiedzy w celu indywidualnych, autorskich pomysłów zmierzających do znalezienia nowych rozwiązań dla zaadresowanych problemów i obejmuje m.in.:

a)zebranie, uporządkowanie oraz zrozumienie zleconych wymagań kontrahenta zarówno od strony biznesowej/funkcjonalnej, a także niefunkcjonalnej, jak np. dostępności, skalowalności, responsywności interfejsu użytkownika, volumen danych, ich retencji. Nabywana wiedza rosnąca z każdym nowym projektem/klientem jest wymagana włącznie z permanentną zdolnością, gotowością i adaptacją koniecznej nowej wiedzy (nowe standardy rynkowe, zmieniające się regulacje prawne i rynkowe (…) do zaproponowania rozwiązania, które z jednej strony będzie niezawodne, efektywne (kosztowo jak i wydajnościowo), przyjazne zarówno dla użytkownika końcowego/innego systemu lub platformy,

b)analizę i zrozumienie warstwy danych, kontenerów danych potrzebnych do ich składowania (zarówno baz danych jak i całych hurtowni danych). Zbadanie, oszacowanie przepustowości infrastruktury sieciowej, a także przyszłego zapotrzebowania (wolumenu) na składowanie danych,

c)zbadanie istniejących rozwiązań rynkowych, nawet gotowych funkcji, bibliotek programistycznych tudzież interfejsów (…), adapterów i connectorów w celu wykorzystania we własnym projekcie z perspektywy możliwości użycia w tworzonym oprogramowaniu,

d)wytworzenie (zamodelowanie) modelu danych, przyszłych przepływów danych i zmian ich stanów w obrębie tworzonego oprogramowania,

e)wytworzenie prototypu oprogramowania, tj. zaprojektowanie i zaprogramowanie szkieletu docelowego rozwiązania w celu zbadania słuszności przyjętych założeń, hipotez zarówno od strony logicznej jak i stadium wykonalności projektu w obrębie przyjętych założeń, ograniczeń, zasobów informatycznych,

f)testowanie oprogramowania w serwerze Wnioskodawcy i ewentualny powrót do wcześniejszych etapów w zależności od wyników prowadzonych testów,

g)przekazanie kontrahentowi oprogramowania do eksploatacji poprzez przeniesienie fizyczne oraz przeniesienie praw autorskich do oprogramowania za wynagrodzeniem.

Innowacyjność tworzonego oprogramowania (innowacyjny charakter występuje zawsze w obrębie prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, przeważnie w skali kontrahenta a czasem w skali rynku/sektora) polega na tym, iż będzie to innowacyjność polegająca na zastosowaniu autorskiego pomysłu w odniesieniu do sposobu implementacji, co będzie miało bezpośrednie przełożenie na jakość oprogramowania wytworzonego w danym cyklu wykonawczym. Efektem tego będzie stworzenie wydajnego i intuicyjnego oprogramowania, dającego szeroki zakres parametryzacji.

Wnioskodawca tworząc oprogramowanie bądź jego części na rzecz danego kontrahenta opracowuje nowe z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, w szczególności tworzy nowe oprogramowanie w postaci aplikacji internetowych w oparciu o nowoczesne techniki tworzone na bieżąco.

Wnioskodawca podkreśla, że nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego (tzw. utrzymaniowych, maintenance), jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na podstawie umowy z danym kontrahentem oprogramowaniu bądź jego części, Wnioskodawca odpowiedzialny jest za naprawienie tych błędów i zdanie produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom.

4.Przychody ze zbycia autorskiego prawa do programu komputerowego

Wnioskodawca uzyskuje przychody z działalności, której założeniem jest przeniesienie praw autorskich do wytworzonego oprogramowania na kontrahenta.

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu wykonanych usług. Wynagrodzenie płatne jest na podstawie wystawionej faktury. Wszystkie prace realizowane w ramach tworzenia programów komputerowych, w szczególności czas ich trwania, są rejestrowane w stosownych systemach do zarządzania zadaniami, dzięki czemu Wnioskodawca ma informacje, jak czasochłonne były poszczególne projekty. Są to wykazy godzinowe, dokumentacja projektu, zawartość narzędzi do zarządzania projektami oraz historia pracy (dodanego kodu) w repozytorium kodu. Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym Kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania bądź jego części, w momencie zakończenia etapu lub całości zlecenia, przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie. Każdorazowo wynikiem działalności gospodarczej Wnioskodawcy w związku z rozwinięciem i ulepszeniem oprogramowania jest odrębny utwór, nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej, który ma indywidualny i twórczy charakter, a zakres ten podlega odrębnemu prawu własności intelektualnej – jest utworem i podlega ochronie. Wnioskodawcy do momentu przeniesienia na rzecz kontrahenta, przysługują autorskie prawa majątkowe do składowych (tj. części oprogramowania), które to części mają na celu ulepszenie danego programu.

Może wystąpić sytuacja, w której projekt jest rozciągnięty w czasie, wówczas można przypisać do niego kilka faktur sprzedażowych, wówczas część danej faktury, która obejmuje wynagrodzenie autorskie, będzie przychodem za poszczególną część oprogramowania.

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

a)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

b)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

c)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

d)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

5.Koszty uzyskania przychodu a współczynnik Nexus

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na działaniach programistycznych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

1)usługi księgowe – koszty poniesione na usługi księgowe dotyczą prowadzenia ksiąg podatkowych oraz ewidencji dodatkowej IP Box, do których na podstawie przepisów prawa zobowiązany jest Wnioskodawca,

2)usługi doradztwa w zakresie IP Box – koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z ulgi IP Box, jak i samego złożenia wniosku o interpretację, w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową,

3)opłaty za dostęp do Internetu – jest to koszt niezbędny do wykonywania przez Wnioskodawcę działalności tego rodzaju, który umożliwia pracę zdalną nad danym projektem oraz zdalne porozumiewanie się z kontrahentem. Bez ponoszenia tych kosztów mogłoby nie być możliwe prowadzenie takiej działalności. Ze względu na specyfikę tworzonego oprogramowania, to właśnie z wykorzystaniem narzędzi i usług zdalnego porozumiewania następuje prowadzenia konferencji/rozmów z kontrahentem, które to niezbędne w procesie tworzenia programu komputerowego lub jego części, czy chociażby przekazanie wyników Jego prac,

4)materiały i urządzenia niezbędny do wykonywania przez Wnioskodawcę działalności tego rodzaju, który umożliwia pracę zdalną nad danym projektem oraz komunikowanie się ze Zleceniodawcą.

Koszty wskazane we wniosku są bezpośrednio związane z wytworzeniem programu komputerowego, ponieważ stanowią koszty działalności Wnioskodawcy. W przypadku nieponoszenia wskazanych we wniosku kosztów Wnioskodawca nie mógłby prowadzić prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności intelektualnej. Koszty te są bezpośrednio związane z realizacją projektu. Bez ich poniesienia, projekt nie mógłby być realizowany, a tym samym nie powstałoby prawo własności intelektualnej.

6.Podsumowanie

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami dotyczącymi preferencji podatkowej IP Box Wnioskodawca planuje zastosowanie 5% stawki opodatkowania w odniesieniu do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do rozliczenia za rok 2022 oraz 2023. Niniejszy wniosek dotyczy zatem stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego.

W opisanym powyżej stanie faktycznym, w kontekście prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę skupiającej się na działaniach programistycznych, której założeniem jest przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego na kontrahentów, Wnioskodawca ma wątpliwość czy czynności związane z powstaniem autorskiego prawa do programu komputerowego wykonywane w ramach działalności gospodarczej, stanowią działalność badawczo-rozwojową i możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W piśmie z 28 sierpnia 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1.Czy usługi świadczone na rzecz zagranicznych Klientów są/będą wykonywane przez Pana w Polsce czy w krajach, w którym podmioty te mają siedziby?

ODPOWIEDŹ: Usługi świadczone na rzecz zagranicznych Klientów są/będą wykonywane w Polsce.

2.Jeśli usługi są/będą wykonywane w krajach, w których zagraniczni Klienci mają siedziby, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tych państwach jest/będzie prowadzona za pośrednictwem zakładów w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tymi państwami?

ODPOWIEDŹ: Usługi nie są/nie będą wykonywane w krajach, w których zagraniczni Klienci mają siedziby.

3.Co – w kontekście przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego – należy rozumieć pod pojęciem „oprogramowanie”?

ODPOWIEDŹ: Pod pojęciem oprogramowanie, należy rozumieć aplikacje internetowe.

4.Jakie konkretne „oprogramowania” Pan wytwarza/rozwija/ulepsza? Należy przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność?

ODPOWIEDŹ:(…)

5.W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie”?

ODPOWIEDŹ: Jest to wdrażanie nowych pomysłów oraz rozwiązań, korzystanie z nowych technologii oraz aktualizacja kodu, który powszechnie w ocenie może być uważany za przestarzały (jeśli korzysta z niepraktycznych oraz anachronicznych rozwiązań).

b)w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone i/lub rozwinięte/ulepszone przez Pana „oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano/będą zastosowane? Co powoduje, iż wytworzone nowe „oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Klientów? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”?

ODPOWIEDŹ: W oparciu o język programowania (…) oraz korzystających z niego frameworków, takich jak (…), które nieustannie aktualizowane są do nowych wersji, dających nowe możliwości. Oryginalność polega na wdrażaniu na podstawie konceptu, projektu biznesowego oraz graficznego nowych rozwiązań, które jeszcze nie istnieją.

c)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

ODPOWIEDŹ: Każdy fragment kodu różni się od poprzedniego, co oznacza, że jest unikalny. Technologie wcześniej już wymienione takie jak (…) dają ogromne możliwości różnego ich wykorzystania, a nowe wersje pozwalają na wytworzenie szybszego oraz lepiej działającego oprogramowania.

6.W związku ze wskazaniem, że tworzy i rozwija/ulepsza Pan „oprogramowania” proszę wyjaśnić:

a)czy Pana działalność, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan „oprogramowania” prowadzona jest/będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

ODPOWIEDŹ: Przed rozpoczęciem każdego projektu ustalany jest harmonogram prac, czas na jego wykonanie lub wykonanie poszczególnych elementów oraz jakie cele chce się osiągnąć, tj. w jaki sposób oprogramowanie ma działać po zakończeniu etapu pracy (z reguły na podstawie tzw. (…), które umożliwiają weryfikacje założonego celu). W zarządzaniu projektami stosowane są koncepty (…).

(…) to dwa związane ze sobą koncepty z dziedziny zarządzania projektami i rozwoju oprogramowania, które mają na celu zwiększenie elastyczności, efektywności i współpracy w procesie tworzenia produktów. Oba podejścia są szczególnie popularne w branży informatycznej, ale mogą być stosowane również w innych dziedzinach.

b)jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „oprogramowań” w poszczególnych latach oraz jakie posiadał Pan źródła finansowania zaplanowanych prac?

ODPOWIEDŹ: Celem było wytworzenie, nowoczesnego, szybkiego oraz praktycznego oprogramowania. Wnioskodawca nie posiadał żadnego dodatkowego finansowania zaplanowanych prac, poza wynagrodzeniem na podstawie faktur VAT dla klientów, dla których świadczę usługi.

c)jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

ODPOWIEDŹ: Konkretnie cele, które zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania to przede wszystkim wytworzenie, nowoczesnego, szybkiego oraz praktycznego oprogramowania.

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”?

ODPOWIEDŹ: W trakcie prac prowadzonych nad wytworzeniem nowoczesnego, innowacyjnego oprogramowania zostały opracowane harmonogramy w poszczególnych latach, które zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do projektu, o których mowa w załączniku.

7.Czy Pana prace są/będą podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

ODPOWIEDŹ:Prace są/będą podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

8.W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

i.jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”?

ODPOWIEDŹ: Znajomość języków programowania takich jak między innymi (…).

ii.jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

ODPOWIEDŹ: Stosowanie nowoczesnych metod oraz frameworków i bibliotek (takich jak (…)), które znacznie poszerzają możliwości programowania.

iii.jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

ODPOWIEDŹ: Strony internetowe oparte o gotowe rozwiązania i szablony, oparte o system zarządzania treścią (…).

iv.na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

ODPOWIEDŹ: System zarządzania treścią (…) oraz gotowe szablony graficzne.

v.co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

ODPOWIEDŹ: Przedmiotem zaplanowanych działań było stosowanie nowoczesnych metod oraz frameworków i bibliotek (takich jak (…)), które znacznie poszerzają możliwości programowania. Cele zostały zrealizowane.

vi.w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

ODPOWIEDŹ: Zaplanowane przedsięwzięcie zrealizowane zostało przy wykorzystaniu nowoczesnych metod oraz frameworków i bibliotek (takich jak (…)).

vii.co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

ODPOWIEDŹ: Efektem działań przy realizacji opisanego projektu jest powstanie strony internetowej o nowoczesnej budowie, opartej o innowacyjne rozwiązania, kompatybilnej z (…) i innymi aplikacjami.

9.Czy wszystkie wskazane w opisie sprawy: „oprogramowania”, „interfejsy”, „funkcjonalności”, „kody”, „aplikacje” to programy komputerowe, które są tworzone i rozwijane/ulepszane bezpośrednio przez Pana? Sposób, w jaki używa Pan ww. pojęć nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac, czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pana prac?

ODPOWIEDŹ:Interfejs, funkcjonalność, aplikacja są częściami oprogramowania, które wytwarzane są za pomocą kodu, bezpośrednio przez Wnioskodawcę.

Interfejs to obraz, który widzi użytkownik. Może zawierać swoje własne funkcjonalności lub składać się z mniejszych aplikacji, zawierających swoje własne funkcje. Całość stanowi oprogramowanie.

10.Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

ODPOWIEDŹ:

Tak, zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

Tak, nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

Są pracą twórczą. Polegającą na znalezieniu i wytworzeniu nowoczesnego rozwiązania na postawione problemy i założenia.

11.Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania, są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego „oprogramowania”?

ODPOWIEDŹ:Tak, efekty pracy, nazywane odpowiednio „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania, są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

12.Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca/Klient)?

ODPOWIEDŹ:Nie, prace tworzone są na rzecz określonego Zleceniodawcy.

13.Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie”:

a)jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem oprogramowania, które Pan rozwija/ulepsza, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego oprogramowania posiada Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa;

ODPOWIEDŹ: Wnioskodawca nie jest właścicielem oprogramowania. Wytwarza je na zlecenie klienta.

b)Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania;

ODPOWIEDŹ: Tak. Codzienność pracy Wnioskodawcy polega na wytwarzaniu nowego lub udoskonalaniu funkcjonalności oprogramowania.

c)czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania mają charakter rutynowych/okresowych zmian;

ODPOWIEDŹ: Nie. Jest to zupełnie nowy kod.

d)w wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje odrębny od tego oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

-jeżeli tak ‒ czy przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

-jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie jest tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?

ODPOWIEDŹ: Tak, Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.

14.Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie”, a w wyniku jego rozwoju nie powstało/nie powstanie nowe prawo własności intelektualnej, to jest Pan właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego oprogramowania na podstawie licencji wyłącznej?

ODPOWIEDŹ:Wnioskodawca przenosi w całości prawo własności na klienta.

15.Jakiego rodzaju dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Pan osiąga/osiągnie, w szczególności czy są to dochody:

a)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – co oznacza, że prawa własności pozostają przy Panu jako twórcy, a Pan udziela jedynie prawa do korzystania z oprogramowania;

ODPOWIEDŹ: Nie.

b)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – co oznacza, że przenosi Pan prawa własności do oprogramowania na nabywcę, a umowa określa wysokość wynagrodzenia;

ODPOWIEDŹ: Tak.

c)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi – co oznacza, że wytwarza Pan oprogramowanie i wykorzystuje je w produkcji lub świadczeniu usług;

ODPOWIEDŹ: Nie.

d)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

ODPOWIEDŹ: Nie.

16.Jaką formą jest opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

ODPOWIEDŹ:Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

17.Od kiedy (dokładnie) prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (proszę wskazać datę)?

ODPOWIEDŹ:Czy to data rozpoczęcia działalności: 21.01.2014.

18.Czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

ODPOWIEDŹ: Tak.

19.Czy odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?

ODPOWIEDŹ: Tak.

20.W jaki sposób umowy z Klientami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

·wyłącznie z tytułu przenoszenia na Klienta praw do „oprogramowania” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

·także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu).

ODPOWIEDŹ:Tak, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłączniez tytułu przenoszenia na Klienta praw do „oprogramowania”.

21.Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Klientów wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

ODPOWIEDŹ:Wszystkie faktury, które są wystawiane w całości dotyczą przeniesienia majątkowych praw autorskich na kontrahenta.

22.W jaki sposób poszczególne umowy z Klientami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Klienta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „oprogramowań”?W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Klienta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Klient)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

ODPOWIEDŹ:Przeniesienie praw potwierdza wynagrodzenie na podstawie umowy.

23.Czy w sytuacji gdy „oprogramowanie” jest wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część „programu komputerowego”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

ODPOWIEDŹ:Tak. Nawet jeśli oprogramowanie wytwarzane jest w zespole, to część, za którą osobiście jest odpowiedzialny Wnioskodawca, jest unikalna.

24.Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje część „oprogramowania”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

ODPOWIEDŹ:Otrzymuje wynagrodzenie za część oprogramowania, której jestem autorem, która jest unikalna i bez której całość nie ma możliwości poprawnego funkcjonowania.

25.Czy wydatki na usługi doradztwa obejmują także opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?

ODPOWIEDŹ: Nie.

26.Kosztów zakupu jakich konkretnych materiałów dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

ODPOWIEDŹ:Koszty zakupu materiałów, których dotyczy wniosek to: artykuły biurowe, papier, toner, folia, mazaki, licencje, inne.

27.Kosztów zakupu jakich konkretnych urządzeń dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

ODPOWIEDŹ:Koszty zakupu urządzeń, których dotyczy wniosek to: laptop, swich, okablowanie, router, telefon, urządzenia biurowe (drukarka, inne).

28.Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana czwartego pytania z poszczególnymi działaniami, które prowadzą do wytworzenia/ulepszenia/rozwoju „oprogramowania”?

ODPOWIEDŹ:Posiadanie ww. urządzeń i materiałów jest niezbędne do tworzenia nowych projektów, pisania kodu, graficznej prezentacji projektu, wizualizacji, itp.

29.W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana czwartegopytania do działań obejmujących tworzenie, rozwijanie i ulepszanie „oprogramowania”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „oprogramowania”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

ODPOWIEDŹ:Poszczególne wydatki przypisane do kosztów uzyskania przychodów obejmujące tworzenie, rozwijanie i ulepszanie „oprogramowania” zaliczane są do wskaźnika nexus.

Ponadto poprosiłem o doprecyzowanie pytania oznaczone we wniosku nr 1 poprzez wyjaśnienie, czy pod pojęciem: „podejmowana przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza” rozumie Pan:

1)całość swojej działalności gospodarczej w zakresie prac programistycznych,

2)wyodrębnione zadania realizowane w ramach podejmowanej działalności gospodarczej (jeżeli tak, proszę wskazać jakie to konkretnie zadania),

3)całość działań realizowanych przez Pana w ramach poszczególnych umów z Klientami (jeśli tak, proszę wskazać, o jakich konkretnych umowach mowa),

4)wyodrębnione zadania realizowane przez Pana w ramach ww. umów (jeśli tak, jakie to konkretnie zadania, w ramach jakich konkretnych umów)?

ODPOWIEDŹ: Pod pojęciem: „podejmowana przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza” Wnioskodawca rozumie całość swojej działalności gospodarczej w zakresie prac programistycznych.

Dodatkowo w piśmie z 19 września 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

Pytanie: Proszę wskazać w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania.

Odpowiedź: Wnioskodawca pracę wykonuje wykorzystując wysokiej jakości sprzęt komputerowy i ogólnodostępne oprogramowanie. Wszystkie środki finansowe pochodziły z budżetu Wnioskodawcy. Osiągniętym celem było dostarczenie wysokiej jakości oprogramowania. Prace nad projektami wykonywane były samodzielnie (2 Projekty) bądź w zespole specjalistów, z tym, że w takim przypadku każdy z członków wykonywał samodzielnie część Projektu.

Pytanie: Należy jednoznacznie wskazać jakie cele Pan postawił w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie”.

Odpowiedź: Celem było wykonanie wysokiej jakości niezawodnego oprogramowania na zlecenie klienta.

Pytanie: Od kiedy (dokładnie) prowadził Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (proszę wskazać datę)?

Odpowiedź: Odrębna ewidencja prowadzona jest od 1 kwietnia 2018 r.

Pytanie: Należy jednoznacznie wskazać w jaki sposób poszczególne umowy z Klientami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Klienta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Klienta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Klient)?

Odpowiedź: W każdej umowie odrębna klauzula reguluje, proces przeniesienia praw autorskich do wytworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania, bądź jego części. Klauzula ta stanowi kluczowy element umowy i jest szczegółowo sformułowany w celu zapewnienia jasności i precyzji w kwestii przeniesienia tych praw. Zawierając umowę, Wnioskodawca przekazuje prawo własności do każdego wytworzonego oprogramowania na klienta – w trakcie obowiązywania umowy.

Pytanie: Czy w sytuacji gdy „oprogramowanie” jest wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część „programu komputerowego”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Projekty są tworzone przez Wnioskodawcę zarówno w całości, ale także w zespołach. Jeśli jest to część programu komputerowego, jest ona unikalna i niezbędna do prawidłowego funkcjonowania całego programu. To właśnie ta unikalność i niezastąpioność danej części sprawiają, że stanowi ona istotny wkład w tworzenie oprogramowania. Bez niej całość programu nie mogłaby funkcjonować w sposób efektywny ani skuteczny.

Należy podkreślić, że nawet w pracy zespołowej każdy członek zespołu wnosi swoją własną twórczą pracę, dzięki czemu efekt końcowy, czyli program komputerowy, staje się kompleksowym dziełem. Ochrona prawem autorskim obejmuje zarówno cały program, jak i jego składniki, które są istotne dla jego funkcjonowania.

Pytanie: Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje część „oprogramowania”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Odpowiedź: Wnioskodawca przenosi na klienta prawo własności samodzielnie, do części, której jest autorem na podstawie umowy zawartej między nim a klientem.

Pytanie: W odniesieniu do kosztów dotyczących materiałów oraz urządzeń należy ponownie jednoznacznie wymienić jakie konkretne koszty mieszczą się w ww. kategoriach ponoszonych przez Pana (proszę podać zamknięty katalog).

Odpowiedź: abonament telefoniczny, abonament internetowy, smartfon, leasing samochodu, drukarka, laptop, artykuły biurowe.

Z kolei, w piśmie z 21 września 2023 r. doprecyzował Pan opis sprawy o wskazanie, że zarówno w roku 2022, jak i 2023 (czyli w latach których dotyczy złożony wniosek) Pana działalność gospodarcza była i jest opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ponadto Wnioskodawca nadmienia, że w przygotowaniu jest korekta zeznania podatkowego za rok 2022 i poprzedni i rozliczanie dochodu podatkiem liniowym.

Z kolei w piśmie z 16 października 2023 r. poprzez udzielenie odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania Wnioskodawca wyjaśnił, że w sytuacji gdy oprogramowanie jest wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim.

Dodatkowo Wnioskodawca nadmienił, że w przygotowaniu jest korekta zeznania podatkowego za rok 2022 i poprzedni jednakże nie podjęto decyzji o złożeniu korekty. W związku z powyższym należy przyjąć, że za rok 2022 i poprzedni podatnik rozliczył przychody zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych.

Pytania

1.Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza, w opisanym powyżej stanie faktycznym, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 u. PIT?

2.Czy możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca u. PIT w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy do zadanych pytań?

3.Czy wytworzony utwór jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP)?

4.Czy koszty ponoszone przez programistę w ramach działalności B+R są kosztami kwalifikowanymi, z litery a lub b wskaźnika nexus?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Wnioskodawca wskazuje, że ulga IP BOX przewiduje preferencje podatkowe dla podmiotów prowadzących działalność badawczo-rozwojową, dalej działalność B+R, bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności, są:

1)działalnością twórczą (innowacyjność wewnętrzna),

2)obejmującą prace rozwojowe,

3)podejmowaną w sposób systematyczny,

4)w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

a zatem spełnia kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność B+R.

Ad. 2.

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, dochód z tytułu przeniesienia praw do opisanego przez Wnioskodawcę oprogramowania w ramach prowadzonej działalności pozwala na opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych z tej sprzedaży.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy wytworzony utwór jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) gdyż zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które podlegają ochronie prawnej, na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 4. (stanowisko ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 16 października 2023 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone koszty w ramach działalności B+R są kosztami kwalifikowanymi, z litery a wskaźnika nexus, tj. kosztami faktycznie poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Ad. 1.

Stosownie do treści artykuł 5a pkt 38 u. PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badaniami naukowymi są więc:

1)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce – rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

2)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce – rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 u. PIT, pojęcie prace rozwojowe oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Należy zatem udzielić odpowiedzi, kiedy prowadzona działalność gospodarcza skupiająca się na działaniach programistycznych, w głównej mierze na:

·wytwarzaniu oprogramowania, polegającym na pisaniu kodu aplikacji internetowych (webowych),

·wytwarzaniu części oprogramowania, w wyniku tworzenia określonego programu,

może zostać uznana za działalność B+R?

Wskazać należy, że działalność gospodarcza Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym ma następujące cechy:

1.Charakter twórczy

Specjalizuje się w wytwarzaniu innowacyjnego dedykowanego oprogramowania, interfejsów użytkownika oraz implementacja funkcjonalności, które zapewniają wygodne użytkowanie i przetwarzanie danych. Pracuje nad budowaniem intuicyjnych, responsywnych i estetycznych rozwiązań, które poprawiają doświadczenie użytkowników. Wykorzystuje różne technologie i narzędzia front-endowe, aby zapewnić optymalną wydajność i użyteczność aplikacji. Zadaniem Wnioskodawcy jest również tworzenie czystego i modułowego kodu, który jest łatwy w utrzymaniu i rozszerzaniu. Dzięki swojej wiedzy i umiejętnościom, przyczynia się do tworzenia innowacyjnych i funkcjonalnych aplikacji, które spełniają oczekiwania klientów.

Tworzone oprogramowanie bądź jego części wymaga od Wnioskodawcy twórczego podejścia, systematyki w zwiększaniu zasobów wiedzy w celu indywidualnych, autorskich pomysłów zmierzających do znalezienia nowych rozwiązań dla zaadresowanych problemów i obejmują m.in.:

a)zebranie, uporządkowanie oraz zrozumienie zleconych wymagań kontrahenta zarówno od strony biznesowej/funkcjonalnej a także niefunkcjonalnej jak np. dostępności, skalowalności, responsywności interfejsu użytkownika, volumen danych, ich retencji. Nabywana wiedza rosnąca z każdym nowym projektem/klientem jest wymagana włącznie z permanentną zdolnością, gotowością i adaptacją koniecznej nowej wiedzy (nowe standardy rynkowe, zmieniające się regulacje prawne i rynkowe (…) do zaproponowania rozwiązania, które z jednej strony będzie niezawodne, efektywne (kosztowo jak i wydajnościowo), przyjazne zarówno dla użytkownika końcowego/innego systemu lub platformy,

b)analizę i zrozumienie warstwy danych, kontenerów danych potrzebnych do ich składowania (zarówno baz danych jak i całych hurtowni danych). Zbadanie, oszacowanie przepustowości infrastruktury sieciowej, a także przyszłego zapotrzebowania (wolumenu) na składowanie danych,

c)zbadanie istniejących rozwiązań rynkowych, nawet gotowych funkcji, bibliotek programistycznych tudzież interfejsów (…), adapterów i connectorów w celu wykorzystania we własnym projekcie z perspektywy możliwości użycia w tworzonym oprogramowaniu,

d)wytworzenie (zamodelowanie) modelu danych, przyszłych przepływów danych i zmian ich stanów w obrębie tworzonego oprogramowania,

e)wytworzenie prototypu oprogramowania, tj. zaprojektowanie i zaprogramowanie szkieletu docelowego rozwiązania w celu zbadania słuszności przyjętych założeń, hipotez zarówno od strony logicznej jak i stadium wykonalności projektu w obrębie przyjętych założeń, ograniczeń, zasobów informatycznych,

f)testowanie oprogramowania w serwerze Wnioskodawcy i ewentualny powrót do wcześniejszych etapów w zależności od wyników prowadzonych testów,

g)przekazanie kontrahentowi oprogramowania do eksploatacji poprzez przeniesienie fizyczne oraz przeniesienie praw autorskich do oprogramowania za wynagrodzeniem.

Twórczość przejawia się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżnia się od rozwiązań już u niego funkcjonujących. Realizowane prace mają na celu tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Twórczość należy odnosić do działalności w ramach przedsiębiorstwa, tj. działanie podatnika powinno być twórcze w odniesieniu do jego własnej działalności. Nie ma tu znaczenia czy podobne rozwiązanie (ulepszone procesy, usługi czy produkty) zostało już opracowane przez inny podmiot. Tworzone oprogramowanie nie jest nabywane od innych podmiotów, lecz stanowi oryginalny wytwór Wnioskodawcy.

2.Prowadzona jest w sposób systematyczny rozumiany jako: metodyczny, uporządkowany i zaplanowany. Wnioskodawca planuje działania na przyszłość i dokumentuje prowadzone projekty, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego (cel projektu, jego przebieg oraz ostateczny wynik). Zadania są planowane z wyprzedzeniem, zgodnie ze zwinnymi metodologiami tworzenia oprogramowania. Ponadto tworzona jest dokumentacja wymagań, a działania planowane są w oparciu o system zarządzania projektami.

3.Spełnia przesłanki, zawarte w definicji prac rozwojowych, które są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca prowadzi projekt, który doprowadzić ma do powstania innowacyjnego oprogramowania, umożliwiającego przechowywanie oraz przetwarzanie szczegółowych danych marketingowych oraz personalnych zebranych na podstawie aktywności użytkownika w sieci, potrzebnych do wygenerowania w czasie rzeczywistym szczegółowo spersonalizowanych ofert marketingowych np. dla osoby dokonującej zakupów typu (…). Oprogramowanie umożliwia tworzenie w prosty i intuicyjny sposób modeli decyzyjnych które zwracają spersonalizowane oferty marketingowe na podstawie danych zebranych na temat użytkownika np. aktualnie dokonującego zakupu online.

4.Innowacyjność tworzonego oprogramowania (innowacyjny charakter występuje zawsze w obrębie prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, przeważnie w skali kontrahenta a czasem w skali rynku/sektora) polega na tym, iż będzie to:

·innowacyjność polegająca na zastosowaniu autorskiego pomysłu w odniesieniu do sposobu implementacji, co będzie miało bezpośrednie przełożenie na jakość oprogramowania wytworzonego w danym cyklu wykonawczym. Efektem tego będzie stworzenie wydajnego i intuicyjnego oprogramowania, dającego szeroki zakres parametryzacji,

·obniżenie czasu pracy procesora użytkowników końcowych w praktyce wpływa bezpośrednio na szybszą reakcję osób korzystających z systemu, a także zmniejszone zużycie prądu w podmiotach, które korzystają z systemu.

Wnioskodawca tworząc oprogramowanie bądź jego części na rzecz danego kontrahenta opracowuje nowe z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, w szczególności: (…).

5.Wnioskodawca nie wykonuje czynności o charakterze rutynowym. W praktyce Wnioskodawca przy tworzeniu oprogramowania korzysta z następujących nieustannie rozwijających się języków programowania: (…) oraz z wykorzystaniem Technologii: (…).

Wnioskodawca wykorzystuje również znajomość zagadnień IT (systemów (…)), paradygmatów i dobrych praktyk określanych przez zasady programowania obiektowego oraz funkcyjnego.

6.Założeniem działalności jest uzyskiwanie przychodów z przeniesienia praw autorskich do programu komputerowego na kontrahenta, przy czym wynik prowadzonych projektów nie jest z góry możliwy do przewidzenia. Istotną cechą działalności jest właśnie niepewność co do powodzenia prowadzonych prac.

Podsumowując, powyższe cechy spełniają definicję działalności B+R, a konkretnie prac rozwojowych, o których mowa w art. 5a ust. 38 u. PIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także kryteria w definiowaniu działalności B+R z tzw. Podręcznika Frascati (OECD, Podręcznik Frascati), do którego odniesienie znajduje się w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 u. PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Artykuł 30ca ust. 1 i następne u. PIT wskazują, że dla zastosowania 5% stawki podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

1)wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, spełniającej kryteria działalności B+R kwalifikowalnych praw własności intelektualnej,

2)uzyskiwanie dochodu z kwalifikowanych prawa własności intelektualnej, które podlegają ochronie prawnej,

3)określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za pomocą wskaźnika Nexus dla każdego kwalifikowanego IP odrębnie,

4)prowadzenie odrębnej ewidencji związanej z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.

Ad. 3.

Art. 30ca ust. 2 u. PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule stanowi autorskie prawo do programu komputerowego (ust. 2 pkt 8). Przepis ten wymaga również, aby można było mówić o „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej, aby spełnione zostały dwa kryteria:

1)prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,

2)przedmiot ochrony jest wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności B+R.

Oprogramowanie wytwarzane jest przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej i jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji tworzone przez niego oprogramowanie stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie, definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów, podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, modyfikacja lub ulepszenie jest wynikiem prac B+R.

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, zostały spełnione wszystkie ww. przesłanki, aby prawo autorskie do programów komputerowych tworzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, której cechy spełniają definicję działalności B+R, a konkretnie prac rozwojowych, zaliczyć do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 u. PIT.

Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 u. PIT, jest osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:

1)z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego IP,

2)ze sprzedaży kwalifikowanego IP,

3)z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Wnioskodawca uzyskuje przychody z działalności, której założeniem jest przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego na kontrahenta. Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym Kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania lub jego części przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie. Wobec tego otrzymywane przez Wnioskodawcę należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego i należy je zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 u. PIT.

Ustawodawca wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i ust. 5 u. PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

[(a+b) x 1,3] / (a+b+c+d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ad. 4 (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniach wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie programu komputerowego, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ponadto w piśmie z 16 października 2023 r. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że jego zdaniem ponoszone koszty w ramach działalności B+R są kosztami kwalifikowanymi, z litery a wskaźnika nexus, tj. kosztami faktycznie poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Przepisy u. PIT nie zawierają jakiegokolwiek katalogu kosztów kwalifikowanych, natomiast zawierają odniesienie, że do kosztów kwalifikowanych nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP (art. 24d ust. 5 u. PIT). Za koszty niezwiązane bezpośrednio z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, są w szczególności: odsetki, opłaty finansowe oraz koszty związane z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej. Na mocy art. 30ca ust. 6 u. PIT, w przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Wnioskodawca uzyskuje przychody z działalności, której założeniem jest przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego na kontrahenta. Wnioskodawca za wykonane usługi otrzymuje ustalone wynagrodzenie, obejmujące należność za sprzedaż autorskich praw majątkowych do programów komputerowych. Wnioskodawca ponosi wydatki wskazane w odpowiedzi na wezwanie organu, które są również kosztami w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 u. PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Koszty wskazane we wniosku są bezpośrednio związane z wytworzeniem programu komputerowego, ponieważ stanowią koszty działalności Wnioskodawcy. W przypadku nie ponoszenia wskazanych we wniosku kosztów Wnioskodawca nie mógłby prowadzić prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności intelektualnej. Koszty te są bezpośrednio związane z realizacją projektu. Bez ich poniesienia, projekt nie mógłby być realizowany, a tym samym nie powstałoby prawo własności intelektualnej.

Zatem wydatki te bezpośrednio powiązane z poszczególnymi projektami realizowanymi przez Wnioskodawcę uznane winny być za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 u. PIT.

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego programu komputerowego, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, zostały spełnione wszystkie ww. przesłanki, aby dochód uzyskiwanych z tytułu przeniesienia praw do opisanego przez Wnioskodawcę oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej działalności, w przypadku uznania działalności za działalność B+R, został opodatkowany preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych z tej sprzedaży.

PODSUMOWANIE

Przyjęta przez Wnioskodawcę wykładnia wskazanych na wstępie przepisów prawa pozwala na opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych z tytułu przeniesienia praw do opisanego przez Wnioskodawcę oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej działalności, w przypadku uznania działalności za działalność B+R.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

-nieprawidłowe w części dotyczącej zastosowania stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-prawidłowe w części dotyczącej uznania, że podejmowana działalność gospodarcza stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz określenia czy wytworzony utwór jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w latach 2021-2023 zawarł Pan i planuje podpisać umowy z zagranicznymi Klientami, których przedmiotem jest w ogólności tworzenie oprogramowania na zamówienie i doradztwo, a także przygotowanie i dostarczenie wyników prac. Prace te wykonywane były/są/będą przy wykorzystaniu umiejętności wymaganych na stanowisku front developer. Pana działalność jako „front-end development” skupia się na działaniach programistycznych świadczonych na zlecenie kilku kontrahentów, polegających na wytwarzaniu oprogramowania, polegającego na pisaniu kodu aplikacji internetowych (webowych), w głównej mierze jest to: (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy przestawionym we wniosku wskazał Pan, że specjalizuje się w wytwarzaniu innowacyjnego dedykowanego oprogramowania, interfejsów użytkownika oraz implementacji funkcjonalności, które zapewniają wygodne użytkowanie i przetwarzanie danych. Pracuje Pan nad budowaniem intuicyjnych, responsywnych i estetycznych rozwiązań, które poprawiają doświadczenie użytkowników. Wykorzystuje Pan różne technologie i narzędzia front-endowe, aby zapewnić optymalną wydajność i użyteczność aplikacji. Pana zadaniem jest również tworzenie czystego i modułowego kodu, który jest łatwy w utrzymaniu i rozszerzaniu. Dzięki swojej wiedzy i umiejętnościom, przyczynia się Pan do tworzenia innowacyjnych i funkcjonalnych aplikacji, które spełniają oczekiwania klientów. Tworzone przez Pana oprogramowanie, bądź jego części, wymaga twórczego podejścia, systematyki w zwiększaniu zasobów wiedzy w celu indywidualnych, autorskich pomysłów zmierzających do znalezienia nowych rozwiązań dla zaadresowanych problemów. Innowacyjność tworzonego oprogramowania (innowacyjny charakter występuje zawsze w obrębie prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, przeważnie w skali kontrahenta, a czasem w skali rynku/sektora) polega na tym, iż będzie to innowacyjność polegająca na zastosowaniu autorskiego pomysłu w odniesieniu do sposobu implementacji, co będzie miało bezpośrednie przełożenie na jakość oprogramowania wytworzonego w danym cyklu wykonawczym. Efektem tego będzie stworzenie wydajnego i intuicyjnego oprogramowania, dającego szeroki zakres parametryzacji. Tworząc oprogramowanie, bądź jego części, na rzecz danego kontrahenta opracowuje Pan nowe, z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, w szczególności tworzy nowe oprogramowanie w postaci aplikacji internetowych w oparciu o nowoczesne techniki tworzone na bieżąco.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że wytworzył Pana takie oprogramowania jak: (…).

Ponadto, jak Pan wskazał w uzupełnieniu wniosku, oryginalność danego oprogramowania polega na wdrażaniu na podstawie konceptu, projektu biznesowego oraz graficznego nowych rozwiązań, które jeszcze nie istnieją. Każdy fragment kodu różni się od poprzedniego, co oznacza, że jest unikalny. Technologie takie jak (…) dają ogromne możliwości różnego ich wykorzystania, a nowe wersje pozwalają na wytworzenie szybszego oraz lepiej działającego oprogramowania. Wyjaśnił Pan również, że efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan oprogramowaniem zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Są pracą twórczą, polegającą na znalezieniu i wytworzeniu nowoczesnego rozwiązania na postawione problemy i założenia.

Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania lub ulepszania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan we wniosku, że tworzenie oprogramowanie, bądź jego części, wymaga od Pana twórczego podejścia, systematyki w zwiększaniu zasobów wiedzy w celu indywidualnych, autorskich pomysłów zmierzających do znalezienia nowych rozwiązań dla zaadresowanych problemów i obejmuje m.in.:

a)zebranie, uporządkowanie oraz zrozumienie zleconych wymagań kontrahenta zarówno od strony biznesowej/funkcjonalnej, a także niefunkcjonalnej, jak np. dostępności, skalowalności, responsywności interfejsu użytkownika, volumen danych, ich retencji. Nabywana wiedza rosnąca z każdym nowym projektem/klientem jest wymagana włącznie z permanentną zdolnością, gotowością i adaptacją koniecznej nowej wiedzy (nowe standardy rynkowe, zmieniające się regulacje prawne i rynkowe (…) do zaproponowania rozwiązania, które z jednej strony będzie niezawodne, efektywne (kosztowo jak i wydajnościowo), przyjazne zarówno dla użytkownika końcowego/innego systemu lub platformy,

b)analizę i zrozumienie warstwy danych, kontenerów danych potrzebnych do ich składowania (zarówno baz danych jak i całych hurtowni danych). Zbadanie, oszacowanie przepustowości infrastruktury sieciowej, a także przyszłego zapotrzebowania (wolumenu) na składowanie danych,

c)zbadanie istniejących rozwiązań rynkowych, nawet gotowych funkcji, bibliotek programistycznych tudzież interfejsów (…), adapterów i connectorów w celu wykorzystania we własnym projekcie z perspektywy możliwości użycia w tworzonym oprogramowaniu,

d)wytworzenie (zamodelowanie) modelu danych, przyszłych przepływów danych i zmian ich stanów w obrębie tworzonego oprogramowania,

e)wytworzenie prototypu oprogramowania, tj. zaprojektowanie i zaprogramowanie szkieletu docelowego rozwiązania w celu zbadania słuszności przyjętych założeń, hipotez zarówno od strony logicznej jak i stadium wykonalności projektu w obrębie przyjętych założeń, ograniczeń, zasobów informatycznych,

f)testowanie oprogramowania w Pana serwerze i ewentualny powrót do wcześniejszych etapów w zależności od wyników prowadzonych testów,

g)przekazanie kontrahentowi oprogramowania do eksploatacji poprzez przeniesienie fizyczne oraz przeniesienie praw autorskich do oprogramowania za wynagrodzeniem.

Dodatkowo podkreślił Pan, że nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego (tzw. utrzymaniowych, maintenance), jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na podstawie umowy z danym kontrahentem oprogramowaniu, bądź jego części, jest Pan odpowiedzialny za naprawienie tych błędów i zdanie produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom.

Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku przed rozpoczęciem każdego projektu ustalany jest harmonogram prac, czas na jego wykonanie lub wykonanie poszczególnych elementów oraz jakie cele chce się osiągnąć, tj. w jaki sposób oprogramowanie ma działać po zakończeniu etapu pracy (z reguły na podstawie tzw. (…), które umożliwiają weryfikacje założonego celu). W zarządzaniu projektami stosowane są koncepty (…). (…) to dwa związane ze sobą koncepty z dziedziny zarządzania projektami i rozwoju oprogramowania, które mają na celu zwiększenie elastyczności, efektywności i współpracy w procesie tworzenia produktów. Wyjaśnił Pan również, że konkretnie cele, które zostały osiągnięte w poszczególnych latach, to przede wszystkim wytworzenie, nowoczesnego, szybkiego oraz praktycznego oprogramowania.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że przy tworzeniu oprogramowania korzysta Pan z następujących nieustannie rozwijających się języków programowania: (…) oraz z wykorzystaniem Technologii: (…). Dodatkowo wykorzystuje Pan znajomość zagadnień IT (systemów (…)), paradygmatów i dobrych praktyk określanych przez zasady programowania obiektowego oraz funkcyjnego. Tworząc oprogramowanie, bądź jego części, na rzecz danego kontrahenta opracowuje Pan nowe, z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, w szczególności tworzy nowe oprogramowanie w postaci aplikacji internetowych w oparciu o nowoczesne techniki tworzone na bieżąco. Pana prace są/będą podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie, przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania dysponował Pan znajomością języków programowania takich jak między innymi (…). W ramach tej działalności wykorzystuje Pan i rozwija stosowanie nowoczesnych metod oraz frameworków i bibliotek (takich jak (…)), które znacznie poszerzają możliwości programowania.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku,specjalizuje się Pan w wytwarzaniu innowacyjnego dedykowanego oprogramowania, interfejsów użytkownika oraz implementacji funkcjonalności, które zapewniają wygodne użytkowanie i przetwarzanie danych. Pracuje Pan nad budowaniem intuicyjnych, responsywnych i estetycznych rozwiązań, które poprawiają doświadczenie użytkowników. Wykorzystuje Pan różne technologie i narzędzia front-endowe, aby zapewnić optymalną wydajność i użyteczność aplikacji. Pana zadaniem jest również tworzenie czystego i modułowego kodu, który jest łatwy w utrzymaniu i rozszerzaniu. Dzięki swojej wiedzy i umiejętnościom, przyczynia się Pan do tworzenia innowacyjnych i funkcjonalnych aplikacji, które spełniają oczekiwania klientów. Tworzone oprogramowanie, bądź jego części, wymaga od Pana twórczego podejścia, systematyki w zwiększaniu zasobów wiedzy w celu indywidualnych, autorskich pomysłów zmierzających do znalezienia nowych rozwiązań dla zaadresowanych problemów. Podkreśla Pan, że nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego (tzw. utrzymaniowych, maintenance), jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na podstawie umowy z danym kontrahentem oprogramowaniu bądź jego części, jest Pan odpowiedzialny za naprawienie tych błędów i zdanie produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom. Dodał Pan również, że Pana prace są/będą podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nabywana wiedza, rosnąca z każdym nowym projektem/klientem, jest wymagana łącznie z permanentną zdolnością, gotowością i adaptacją koniecznej nowej wiedzy (nowe standardy rynkowe, zmieniające się regulacje prawne i rynkowe) do zaproponowania rozwiązania, które z jednej strony będzie niezawodne, efektywne (kosztowo jak i wydajnościowo), przyjazne zarówno dla użytkownika końcowego/innego systemu lub platformy. Dodatkowo doprecyzował Pan, że w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie, przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania dysponował Pan znajomością języków programowania takich jak między innymi (…), z kolei w ramach swojej działalności wykorzystuje Pan i rozwija stosowanie nowoczesnych metod oraz frameworków i bibliotek (takich jak (…)), które znacznie poszerzają możliwości programowania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania lub ulepszania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania ją za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku oraz uzupełnieniach opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniach i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnień.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy, rozwija i ulepsza Pan oprogramowania w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy wskazał Pan, że zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana pracy zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W sytuacji gdy oprogramowanie jest wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim. Przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych, a przeniesienie tych praw potwierdza wynagrodzenie na podstawie umowy. Uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych. Wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja zapewnia ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnia koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych będące efektem tworzenia, rozwijania/ulepszania programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu wskazać należy, że preferencja IP BOX jest zawarta w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz nie ma jej w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.). W konsekwencji, preferencją IP BOX nie są objęte osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

Oznacza to, że z preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX nie mogą skorzystać podatnicy opodatkowani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że planuje Pan zastosowanie 5% stawki podatku w odniesieniu do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do rozliczenia za lata 2022-2023. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że zarówno w roku 2022, jak i 2023 (czyli w latach których dotyczy złożony wniosek) Pana działalność gospodarcza była i jest opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem, z uwagi na to, że w roku 2022 oraz 2023 opodatkowuje Pan swoją działalność gospodarczą na zasadach wynikających z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowanie preferencyjną stawką podatku dochodowego określoną w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest możliwe.

Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Podsumowując, konsekwencją opodatkowania przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest zatem niemożność skorzystania z ulgi IP Box i konieczność opodatkowania dochodów z kwalifikowanego IP według standardowych stawek podatkowych nawet w przypadku zakwalifikowania tworzonego przez podatnika w ramach działalności badawczo-rozwojowej oprogramowania jako kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Stąd też odstąpiono od udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 4, tj. czy koszty ponoszone przez programistę w ramach działalności B+R są kosztami kwalifikowanymi, z litery a lub b wskaźnika nexus.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).