Interpretacja indywidualna z dnia 10 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.380.2023.2.JK

Termin wystawienia faktury VAT w celu udokumentowania usług medycznych świadczonych na rzecz Zakładów Opieki Zdrowotnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 27 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie terminu wystawienia faktury za świadczone usługi.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą jako indywidualna praktyka lekarska. Świadczy Pan usługi medyczne dla publicznych i niepublicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej (głównie lecznictwo szpitalne, pracuje Pan jako lekarz anestezjolog). Rozlicza się Pan podatkiem w formie ryczałtu dla medyków lekarzy – 14% od przychodów. Pracuje Pan w formie umów cywilnoprawnych (jako indywidualna praktyka lekarska) podpisuje Pan kontrakty na usługi medyczne z Zakładami Opieki Zdrowotnej.

Świadczone przez Pana usługi są przedmiotowo zwolnione od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Nie posiada Pan innej formy zatrudnienia (np.: umowa o pracę, prowadzi Pan jedynie działalność gospodarczą).

W treściach umów cywilnoprawnych jakie zawiera Pan z Zakładami Opieki Zdrowotnej znajdują się następujące zapisy co do wystawiania przez Pana faktur:

1.treść pierwszej umowy (dla wyjaśnienia – świadczeniodawca to Pan jako indywidualna praktyka lekarska, świadczeniobiorca – to Zakład Opieki Zdrowotnej na rzecz, którego świadczy Pan usługi medyczne):

1)„świadczeniodawca wystawia fakturę w terminie do 10-ego dnia miesiąca następującego po zakończeniu miesiąca obliczeniowego;

2)świadczeniodawca wystawia fakturę za każdy miesiąc kalendarzowy umowy odrębnie;

3)sprawdzenie poprawności wystawienia dokumentu i zatwierdzenie rozliczenia przez świadczeniobiorcę nastąpi do 15-ego dnia miesiąca następującego po miesiącu obliczeniowym;

4)wypłata należności z tytułu wynagrodzenia za wykonanie umowy nastąpi ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu obliczeniowym”,

2.treść drugiej umowy (dla wyjaśnienia – przyjmujący zamówienia to Pan jako indywidualna praktyka lekarska, udzielający zamówienie – to Zakład Opieki Zdrowotnej):

„Przyjmujący zamówienie będzie wystawiał faktury udzielającemu zamówienie do 10-ego dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Udzielający zamówienie zobowiązuje się zapłacić wskazaną na fakturze należność do ostatniego dnia miesiąca, następującego po miesiącu rozliczeniowym”.

Pytanie

Czy będąc lekarzem anestezjologiem na własnej indywidualnej działalności gospodarczej (indywidualna praktyka lekarska) na takich zasadach jak Pan opisał powyżej, ma Pan prawo wystawić fakturę za usługi medyczne z datą następnego miesiąca po miesiącu przepracowanym?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, ma Pan prawo wystawić fakturę z datą następnego miesiąca po miesiącu przepracowanym z uwagi na to, iż jako lekarz ma Pan obowiązek prawny świadczyć usługi w obrębie dyżuru medycznego w sposób ciągły.

Oznacza to, iż w umowach cywilno-prawnych ze szpitalami, usługi medyczne (dyżury medyczne) są świadczone na przełomie miesięcy. Czyli np.: mając dyżur 30 kwietnia 2023 r. (24 godzinny dyżur), dyżur rozpoczyna się o godzinie 8.00 dnia 30 kwietnia 2023 r. a kończy dnia 1 maja 2023 r. o godzinie 8.00. Dlatego uważa Pan, iż ma Pan prawo do wystawienia faktury z datą następnego miesiąca (czyli np.: fakturę za miesiąc kwiecień 2023 r. ma Pan prawo wystawić z datą do 10 maja 2023 r. »zgodnie z umową cywilnoprawną«), gdyż dyżury medyczne są również na przełomie miesięcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą jako indywidualna praktyka lekarska. Świadczy Pan usługi medyczne dla publicznych i niepublicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej (głównie lecznictwo szpitalne). Pracuje Pan jako lekarz anestezjolog. Na podstawie umów cywilnoprawnych (jako indywidualna praktyka lekarska), podpisuje Pan kontrakty na usługi medyczne z Zakładami Opieki Zdrowotnej.

Świadczone przez Pana usługi są zwolnione od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy. Nie posiada Pan innej formy zatrudnienia (np.: umowa o pracę, prowadzi Pan jedynie działalność gospodarczą).

W treściach umów cywilnoprawnych jakie zawiera Pan z Zakładami Opieki Zdrowotnej znajdują się następujące zapisy co do wystawiania przez Pana faktur:

1.treść pierwszej umowy:

–„świadczeniodawca wystawia fakturę w terminie do 10-ego dnia miesiąca następującego po zakończeniu miesiąca obliczeniowego;

–świadczeniodawca wystawia fakturę za każdy miesiąc kalendarzowy umowy odrębnie;

–sprawdzenie poprawności wystawienia dokumentu i zatwierdzenie rozliczenia przez świadczeniobiorcę nastąpi do 15-ego dnia miesiąca następującego po miesiącu obliczeniowym;

–wypłata należności z tytułu wynagrodzenia za wykonanie umowy nastąpi ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu obliczeniowym”,

2.treść drugiej umowy:

„Przyjmujący zamówienie będzie wystawiał faktury udzielającemu zamówienie do 10-ego dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Udzielający zamówienie zobowiązuje się zapłacić wskazaną na fakturze należność do ostatniego dnia miesiąca, następującego po miesiącu rozliczeniowym”.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii terminu wystawienia faktury VAT w celu udokumentowania usług medycznych świadczonych na rzecz Zakładów Opieki Zdrowotnej.

Stosownie do art. 2 pkt 31 ustawy:

Z przepisu art. 106b ust. 1 ustawy wynika, że:

Na mocy art. 106b ust. 2 ustawy:

W myśl art. 106b ust. 3 ustawy:

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT.

Niemniej jednak, stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz sprzedaż zwolnioną od podatku m.in. na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy, jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w przewidzianym przepisem terminie.

Dodatkowo wskazać należy, że stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 1-14 ustawy:

Z kolei w myśl art. 106e ust. 4 pkt 3 ustawy:

Przepisy ustawy w kwestii faktur wystawianych przez podatników zwolnionych z VAT precyzuje rozporządzenie Ministra Finansów z 29 października 2021 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz. U. z 2021 r. poz. 1979).

W myśl § 3 pkt 1 ww. rozporządzenia:

Na mocy art. 106i ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 106i ust. 2 ustawy:

W myśl art. 106i ust. 6 ustawy:

W świetle art. 106i ust. 7 ustawy:

Jak stanowi art. 353¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610):

Z powyższej zasady wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego.

Nadmienić należy, że „wykonanie usługi” następuje w momencie faktycznego zakończenia wszystkich czynności, do których wykonania zobowiązany jest podmiot świadczący daną usługę. Momentem wykonania usługi jest moment rzeczywistego wykonania wszystkich działań i czynności składających się na konkretną usługę. Zatem usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usług. Jednocześnie należy podkreślić, że ustalenie zakresu świadczonej usługi i w konsekwencji momentu jej wykonania powinno następować w sposób obiektywny.

Zaznaczyć również należy, że wszelkie ewentualne uzgodnienia między stronami w tych kwestiach powinny pozostawać w zgodzie z obowiązującymi przepisami prawa.

Jak zostało wyżej wskazane, wykonanie usług następuje w momencie faktycznego wykonania wszystkich czynności, do których wykonania zobowiązany jest podmiot świadczący daną usługę. Samo wystawienie faktury stanowi jedynie potwierdzenie wykonania usługi, nie przesądza jednak o terminie jej faktycznego wykonania.

Zasady i terminy wystawiania faktur zostały uregulowane w ustawie i wszelkie ewentualne uzgodnienia między stronami w tych kwestiach powinny pozostawać w zgodzie z przepisami prawa.

Jednocześnie należy zauważyć, że faktura jest dokumentem odzwierciedlającym prawidłowy przebieg zdarzenia gospodarczego zarówno pod względem przedmiotu transakcji, podmiotów biorących w niej udział, jak i momentem wykonania usługi. Faktura jest dokumentem o charakterze sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej). Zatem, faktura musi być wystawiona zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt dostawy określonych towarów lub wykonanie usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego. W konsekwencji, niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury, w szczególności w części dotyczących danych obligatoryjnych umieszczonych na fakturze, a które to dane wyszczególnione zostały w art. 106e ust. 1 ustawy.

Jak wskazał Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadczy Pan usługi medyczne dla publicznych i niepublicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej.

Świadczone przez Pana usługi są zwolnione od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy. W treściach umów jakie zawarł Pan z Zakładami Opieki Zdrowotnej znajdują się następujące zapisy co do wystawiania przez Pana faktur:

– w treści pierwszej umowy: „świadczeniodawca wystawia fakturę w terminie do 10-ego dnia miesiąca następującego po zakończeniu miesiąca obliczeniowego, świadczeniodawca wystawia fakturę za każdy miesiąc kalendarzowy umowy odrębnie (…)”;

– w treści drugiej umowy: „przyjmujący zamówienie będzie wystawiał faktury udzielającemu zamówienie do 10-ego dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. (…)”.

W świetle powyższego, z uwagi na – wynikające z zawartej z Zakładami Opieki Zdrowotnej umowy – żądanie wystawienia faktury, zobowiązany jest Pan do wystawienia na rzecz publicznych i niepublicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej faktury potwierdzającej wykonanie usług medycznej w terminie wynikającym z art. 106i ust. 1 i 2 w zw. z art. 106iust. 6 pkt 1 ustawy, w sposób odzwierciedlający właściwy przebieg transakcji gospodarczej na podstawie okoliczności faktycznych i treści art. 106e ustawy.

W konsekwencji powyższego, na podstawie art. 106i ust. 1 ustawy, jest Pan zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą wykonanie usługi medycznej na rzecz Zakładów Opieki Zdrowotnej nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonał Pan usługę.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Tut. Organ pragnie również zauważyć, że granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę.

Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). W konsekwencji tut. Organ w niniejszej interpretacji odniósł się wyłącznie do terminu wystawienia faktury dokumentującej wykonanie przez Pana usługi medycznej na rzecz Zakładów Opieki Zdrowotnej. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Dotyczy to w szczególności momentu zakończenia wykonanej przez Pana usługi medycznej na rzecz Zakładów Opieki Zdrowotnej oraz momentu powstania obowiązku podatkowego ww. usługi.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).