Interpretacja indywidualna z dnia 5 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.90.2023.2.DS

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 11 września 2023 r. oraz pismem złożonym 2 października 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której zajmuje się Pan tworzeniem, na potrzeby klientów, programów komputerowych. Działalność gospodarcza została zarejestrowana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w dniu … 2008 r. Jej przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem - PKD 62.01.Z.

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm. dalej zwana „ustawą o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Zgodnie ze wskazanym przepisem osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie:

• umowy współpracy (zwanej dalej jako: Umowa Współpracy) w zakresie świadczenia usług z dnia …. 2016 r., podjął Pan współpracę na czas nieokreślony z …. sp. z o.o. (dalej jako: Spółka X) z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w przedmiocie świadczenia na rzecz Spółki X usług polegających na:

·projektowaniu i implementowaniu systemów informatycznych,

·wdrożeniu systemów informatycznych,

·rozwoju oprogramowania,

·wsparciu systemów informatycznych,

• umowy współpracy (zwanej dalej jako: Umowa Współpracy) w zakresie świadczenia usług z dnia … 2021 r., podjął Pan współpracę na czas nieokreślony z … Inc. (dalej jako: Spółka Y) z siedzibą w … w przedmiocie świadczenia na rzecz Spółki Y usług polegających na:

·projektowaniu i implementowaniu systemów informatycznych,

·wdrożeniu systemów informatycznych,

·rozwoju oprogramowania,

·wsparciu systemów informatycznych,

·transferze wiedzy, w tym szkolenia pracowników, konsultantów i innych osób wskazanych przez Spółkę Y,

·bezpośrednich spotkaniach (osobiście) z klientami i partnerami biznesowymi Spółki Y.

Spółka X i Y zajmują się tworzeniem i wdrażaniem rozwiązań z obszaru IT na zlecenie klientów. Rozwiązania są tworzone w oparciu o technologie firmy ….

Świadcząc usługi na rzecz Spółki X i Y, w praktyce samodzielnie tworzy Pan i rozwija autorskie oprogramowanie na potrzeby projektów realizowanych przez Spółki X i Y. Co istotne, Spółki X i Y są pośrednikami pomiędzy Panem a Klientem.

Całość działań/czynności realizowanych przez Pan w ramach zawartych Umów Współpracy w praktyce koncentruje się na tworzeniu programów komputerowych, w tym dokonywaniu analiz projektowych, tworzeniu architektury systemu, projektowaniu systemu komputerowego, pisaniu i implementowaniu systemu komputerowego lub jego części, które to wiążą się z tworzeniem autorskich oprogramowań. Realizacja powyższych zadań jest związana z projektami, w ramach których są wykonywane zlecone prace. Projekty dotyczą tworzenia i wdrażania aplikacji z obszaru zarządzania tożsamością i wymagają stworzenia autorskiego oprogramowania implementującego procesy i logikę biznesową wymaganą przez klienta. Ukończenie każdego zadania lub etapu projektu skutkuje udostępnieniem napisanego przez Pana kodu źródłowego na repozytoria klienta. Kod źródłowy jest jednym z produktów projektu oprócz analiz i projektu technicznego systemu modelującego procesy, które należy zaimplementować. Kod źródłowy jest przekazywany klientowi po pełnym wdrożeniu rozwiązania.

Wykonuje Pan powierzone zadania jako niezależny i samodzielny wykonawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ma Pan dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług, nie pozostaje Pan pod bezpośrednim kierownictwem Spółki X i Y. Ponosi Pan pełną odpowiedzialność za czynności podjęte w związku z wykonywaniem zawartych Umów Współpracy.

Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1062 ze zm., dalej zwanej „ustawą o PAIPP”). Całość prac odbywa się w sposób ciągły. Każda część z wytworzonego oprogramowania jest Pana autorskim dziełem, ponieważ nikt nie narzuca Panu reguł ani sposobu zapisu algorytmów, które przyczyniają się do rozwoju produktów - oprogramowania komputerowego.

Zgodnie z Umowami współpracy zawartymi ze Spółką X i Y przenosi Pan na rzecz Spółki X i Y autorskie prawa do utworów w rozumieniu ustawy o PAIPP, w tym do wszystkich opracowań, projektów, dokumentów i innych produktów Pana intelektu, powstałych w związku z wykonywaniem zawartych Umów współpracy. Wobec powyższego osiąga Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje od:

• Spółki X ryczałtowe wynagrodzenie w określonej wysokości. Wynagrodzenie ryczałtowe płatne jest miesięcznie z dołu, za zakończony miesiąc kalendarzowy. W przypadku świadczenia przez Pana usług przez niepełny miesiąc kalendarzowy, wynagrodzenie za taki miesiąc stanowi iloczyn kwoty ryczałtowego wynagrodzenia, dzielonej przez liczbę dni roboczych przypadających w danym miesiącu i liczby dni, w których świadczył Pan usługi. W większości Pana wynagrodzenie stanowi wynagrodzenie za przeniesienie całości majątkowych praw autorskich. Strony Umowy współpracy uzgodniły, że wynagrodzenie płatne jest w ciągu 7 dni od doręczenia Spółce X faktury.
• Spółki Y ryczałtowe wynagrodzenie w określonej wysokości. Wynagrodzenie ryczałtowe płatne jest miesięcznie z dołu, za zakończony miesiąc kalendarzowy. Jeśli w jakimkolwiek miesiącu kalendarzowym poświęci Pan co najmniej … dodatkowych rozliczeniowych godzin na świadczenie usług na rzecz Spółki Y, oprócz wynagrodzenia ryczałtowego, Spółka Y zapłaci Panu dodatkową premię w określonej wysokości. W większości Pana wynagrodzenie stanowi wynagrodzenie za przeniesienie całości majątkowych praw autorskich. Strony Umowy współpracy uzgodniły, że wynagrodzenie płatne jest w ciągu 14 dni od doręczenia Spółce Y faktury.

Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultaty oraz wykonywanie czynności w ramach powyżej opisanej współpracy ponosił Pan. Czynności związane z tworzeniem oprogramowania nie były wykonywane pod kierownictwem oraz w czasie wyznaczonym przez inny podmiot.

Jak zostało wskazane powyżej autorskie prawa do wytwarzanych programów w ramach prowadzonej przez Pana działalności podlegają ochronie prawnej z art. 74 ustawy o PAIPP. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia.

Dla objęcia programu komputerowego ochroną prawną na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP wystarczający jest sam fakt, że program komputerowy stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów) ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania. Powyższe oznacza, że dla skorzystania z IP BOX przez Pana jest wymagane uzyskiwanie formalnego potwierdzenia ochrony prawnej (jak np. w przypadku patentu bądź innych praw kwalifikowanych). Już sam autorski charakter stworzonego przez Pana oprogramowania komputerowego może kwalifikować dochód z niego w wysokości 5% podatku dochodowego, gdyż zostały spełnione warunki określone w ustawie.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP BOX wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP BOX, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 niniejszego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP, jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP BOX. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP BOX.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o PAIPP, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Powyższe zostało potwierdzone w opublikowanych przez Ministerstwo Finansów Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX. Co istotne, Ministerstwo Finansów w opublikowanych objaśnieniach do IP BOX wskazało, że pojęcie autorskiego prawa do programu komputerowego powinno być rozumiane szeroko. Decydująca jest w tym zakresie wykładnia funkcjonalna, która pozwala uznać, że w świetle przepisów, autorskie prawo do programu komputerowego rozumiane powinno być szeroko jako oprogramowanie. Ministerstwo wskazało, że zdecydowało się na odstąpienie od zawężających definicji formułowanych w nauce, właśnie w celu objęcia jak najszerszego spektrum oprogramowania 5% podatkiem dochodowym.

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, zamierza Pan w zeznaniu rocznym za rok 2019, 2020, 2021, 2022 oraz w przyszłych latach podatkowych rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką X oraz Spółką Y z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Jednocześnie oświadcza Pan, że w przypadku skorzystania z IP BOX posiada oraz będzie Pan posiadał odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Jak wskazano w wyjaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r., dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: „Podatnicy, którzy zdecydują się na skorzystanie z preferencji IP Box mają obowiązek prowadzenia odrębnej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box. Jednak dla celów obliczenia dochodu z kwalifikowanego IP istotne jest, by ewidencja ta była prowadzona w sposób należyty tak, aby móc w rocznym zeznaniu podatkowym wykazać łączną sumę przychodów, kosztów podatkowych, dochodów, strat, dochodów podlegających opodatkowaniu stawką 5%, oraz dochodu, który nie będzie podlegał preferencyjnemu opodatkowaniu” (strona 72 akapit nr 174).

„Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych (...) - zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy o PIT, są obowiązani prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o ustawy o PIT. Podatnicy prowadzący działalność badawczo- rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ustawy o PIT, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej (art. 24a ust. 1b ustawy o PIT)" (strona 73, akapit nr 176).

„W przypadku podatników, którzy nie prowadzą ksiąg rachunkowych wymóg zapewnienia wyodrębnionej ewidencji dla projektu dotyczącego kwalifikowanego IP może być spełniony poprzez sporządzanie techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej, która zmierza do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego.”

Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku z 7 września 2023 r. i z 2 października 2023 r. doprecyzował Pan opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, poprzez udzielenie odpowiedzi na pytania:

1)Jakie konkretne „programy komputerowe” Pan wytworzył? Proszę to dokładnie opisać.

Większość wytwarzanych programów komputerowych opiera się o platformę …, która jest bazą do …. Wykorzystywana platforma jest jedynie … który wymaga …, które są odpowiedzialne za …. Do opracowania pełnowartościowego produktu wykorzystywane są poniższe technologie:

·….

Oprócz tego, w specyficznych przypadkach, istnieje konieczność zaimplementowania funkcjonalności, która jest niemożliwa do obsłużenia we wdrażanym produkcie. W tym celu wykorzystywana jest platforma …, na której …. Do opracowania tych funkcjonalności wykorzystywane są poniższe technologie:

·….

2)Jakie konkretne „programy komputerowe" Pan rozwija i ulepsza oraz w jaki sposób? Proszę to dokładnie opisać.

Oprogramowanie, które jest rozwijane i ulepszane w ramach działalności to …, na bazie którego są …. wspomniane wcześniej. Oprócz tego tworzone są rozwiązania własne w oparciu o platformę …., na której ….. W tym przypadku, są to rozwiązania własne, które są niezależnym wytworem i nie są częścią/rozbudową istniejącego produktu.

Proces tworzenia oprogramowania składa się z kilku zależnych od siebie części:

1.Zebranie wymagań

2.Analiza potrzeb i funkcjonalności

3.Projektowanie rozwiązania/procesów

4.Implementacja zaprojektowanego rozwiązania/procesów

5.Testy wewnętrzne

6.Testy akceptacyjne z udziałem klienta

7.Wdrożenie rozwiązania/procesów w środowisku produkcyjnym

Ad. 1. Zebranie wymagań - jest to wstępny proces, podczas którego prowadzone są rozmowy z klientem w celu zobrazowania zakresu prac oraz jakie konkretne funkcjonalności/procesy są konieczne do zaprojektowania i zaimplementowania.

Ad. 2. Analiza potrzeb i funkcjonalności - na tym etapie prowadzony jest szereg spotkań z osobami uczestniczącymi w procesach …., m.in. …. Na tym etapie zbierane są szczegółowe dane na temat zdarzeń i aktywności jakie muszą zaistnieć podczas obsługi procesów …, np. …., itp.

Ad. 3. Projektowanie rozwiązania/procesów - na tym etapie tworzony jest dokument szczegółowo opisujący procesy i funkcjonalności, które są wymagane przez klienta oraz szczegółowe diagramy przepływu danych jak i zdarzeń jakie na każdym etapie procesu mają nastąpić. Dokument taki jest akceptowany przez klienta i jest to warunek konieczny do przystąpienia do dalszych etapów prac. Akceptacja najczęściej jest w postaci potwierdzenia mailowego lub podpisania dokumentu.

Na tym etapie proces twórczy odbywa się z wykorzystaniem następujących narzędzi:

·…. - służy do ….

·… - służy do ….

Ad. 4. Implementacja zaprojektowanego rozwiązania/procesów - na tym etapie odbywa się implementacja rozwiązania i funkcjonalności w celu zapewnienia realizacji wymagań klienta. Implementacja opiera się o programowanie funkcjonalności/procesów w języku .., z wykorzystaniem …, jak również tworzenia elementów logiki z wykorzystaniem języka … oraz … w celu … w systemie …. Dodatkowo do testowania wytworzonego oprogramowania wykorzystywany jest …., który zwyczajowo zawiera …

W przypadku tworzenia rozwiązań na platformę ….  implementacja opiera się o:

• Język … i … w celu ….
• … w celu ….
• … i …., które są wykorzystywane do …..
• … - odpowiedzialny za ….

3)W jakim okresie powstały „programy komputerowe”?

 Wskazał Pan, że „programy komputerowe” powstały latach 2017 - 2023 r.

4)Czy działalność, którą Pan prowadzi, jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

Działalność, którą Pan prowadzi ma charakter twórczy i jest działalnością podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - gdyż jej celem jest stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań, niepowielanych wcześniej w Pana praktyce.

Twórczość w Pana działalności przejawia się w wytwarzaniu nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w Pana praktyce gospodarczej, lub na tyle nowatorskich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących, co oznacza, że wprowadzają to, czego jeszcze nie było. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Przesądza to o elemencie „twórczym” prowadzonej przez Pana działalności, tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r., dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX).

5)Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan program komputerowy obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług? Jeżeli tak, należy wskazać jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności?

W ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty Pana samodzielnej działalności (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Otwierając swoją działalność gospodarczą i oferując świadczenie usług programistycznych dysponował Pan szeroką wiedzą z zakresu programowania. Do pracy wykorzystuje Pan i rozwija interdyscyplinarną wiedzę z różnych obszarów np. programistyczną czy z dziedziny informatyki. Każda nowa funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia,  tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości różnych technologii. Wskazuje Pan, że prowadzi prace obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

6)Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan program komputerowy doprowadziła/doprowadzi do zaprojektowania i stworzenia nowego, zmienionego lub ulepszonego: produktu, procesu albo usługi? Jeśli tak, należy wskazać i opisać konkretny produkt, proces bądź usługę?

Tak.

7)Czy w stosunku do dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, to w czym przejawia się ta innowacyjność?

Wykonywane przez Pana usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Usługi te nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych usług. Każdorazowo efektem pracy jest kod źródłowy programu komputerowego, który ma charakter indywidualny i innowacyjny.

8)Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan program komputerowy obejmuje rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

Nie.

9)Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan program komputerowy obejmuje prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne? Jeżeli tak, to należy szczegółowo opisać te prace.

Nie, w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej nie dokonuje Pan  rutynowych i okresowych zmian.

10)Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan program komputerowy obejmuje prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń? Jeżeli tak, to należy szczegółowo opisać te prace i wskazać do zdobycia jakiego rodzaju nowej wiedzy i/lub umiejętności prace te prowadzą.

Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan program komputerowy obejmuje prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Zasobami wiedzy, którymi Pan dysponuje i jednocześnie które stale rozwija, są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program wytworzony przez Pana.

W ramach swojej działalności wykorzystuje Pan i rozwija m.in. następujące rodzaje wiedzy umiejętności:

•  programowanie w różnych językach (….),
•  ….
•  oraz chmurowe rozwiązania (…),
•  projektowanie systemów informatycznych,
•  analiza biznesowa,
•  zarządzanie projektami,
•  bezpieczeństwo systemów informatycznych.

11)W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowych programów komputerowych lub rozwijania/ulepszania istniejących, a w szczególności:

a)Jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia (jakich programów komputerowych?) wytworzonych już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu realizacji projektów, w ramach których tworzy, rozwija i ulepsza Pan programy komputerowe?

b)Jakie konkretnie programy komputerowe zostały wytworzone, rozwinięte/ulepszone przez Pana? W oparciu o jakie technologie? Do czego służyło? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, że wytworzone nowe lub rozwinięte/ulepszone programy komputerowe w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność Pana programów komputerowych?

c)Zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że programy komputerowe po ich wytworzeniu, rozwinięciu/ulepszeniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

W ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał Pan, wytwarza i będzie wytwarzał programy komputerowe dla Zleceniodawcy bezpośrednio przez działalność  o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są wynikiem prowadzonych przez Pana prac opisanych we wniosku.

W ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi  z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty Pana samodzielnej działalności (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana czynności nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są i będą przenoszone na Spółkę są tworzone przez Pana w ramach opisanych prac. Prowadzi/prowadził Pan te prace w odniesieniu do każdego tworzonego przez Pana kwalifikowanego IP. Konkretne oprogramowania czy projekty oraz technologie, które już zostały wytworzone, zostały opisane w odpowiedzi do pytania numer 2.

12)Czy Pana prace są podejmowane są w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań? Jeśli tak, to:

1. Jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych programów komputerowych w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
2. Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
3. Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Prace rozwojowe dotyczyły i dotyczą tworzenia i rozwoju oprogramowania (programów komputerowych). Celem tych prac jest stworzenie nowego i ulepszenie oprogramowania (programów komputerowych) wskazanego we wniosku.

Wskazuje Pan, że prace rozwojowe obejmują:

-projektowanie oprogramowania (projektowanie funkcjonalności programów komputerowych dla klientów w oparciu o własne metody badawcze);

-tworzenie oprogramowania (tworzenie kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów na podstawie wyników badań);

-ulepszanie oprogramowania (modyfikacja kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów dla dopasowania do ich aktualnych potrzeb).

Celem samym w sobie są opisane powyżej czynności, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej przez siebie działalności. Zarówno na wstępie, jak i w poszczególnych okresach prac dążył Pan do ukończenia projektu, oferując produkt innowacyjny, ale też zgodny z wymaganiami Klienta.

Podejmowane przez Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Mają one zawsze formę programu komputerowego (oprogramowania) napisanego w języku programistycznym.

W wyniku prac o cechach prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył i/lub rozwinął nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę oraz dokona tego również w przyszłości.

13)W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan programy komputerowe proszę wyjaśnić:

1. Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów komputerowych?
2. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii" powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone programy komputerowe od już istniejących?
3. Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego programu komputerowego? (jaka wiedza została wykorzystana?)
4. Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
5. Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
6. Co Pan planował?
7. Jakie cele Pan postawił?
8. W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
9. Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Otwierając swoją działalność gospodarczą i oferując świadczenie usług programistycznych dysponował Pan szeroką wiedzą z zakresu programowania. Do pracy wykorzystuje Pan i rozwija interdyscyplinarną wiedzę z różnych obszarów np. programistyczną czy z dziedziny informatyki. Każda nowa funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości różnych technologii. Wskazuje Pan, że prowadzi prace obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Efektem tych prac jest wytworzenie oprogramowania, części oprogramowania oraz programów komputerowych. Prowadzone prace służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów - programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Prowadzi Pan tak rozumiane prace rozwojowe w okresie współpracy ze spółką, tj. od … 2017 r. i są one kontynuowane w roku 2023.

Poszczególne prace dotyczą tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności oprogramowania - wyspecjalizowanej aplikacji do zarządzania tożsamością i dostępem. Celem lub celami tych prac jest wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwiniecie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: analizę problemu/pomysłu, wymyślenie rozwiązania, zaprojektowanie rozwiązania, wytworzenie go, implementację.

W wyniku prac zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt,  tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Zleceniodawcy. Taki produkt/produkty były/są projektowane i tworzone na potrzeby realizacji kontraktu ze Zleceniodawcą, w zamian za co uzyskuje Pan kwalifikowane dochody. Oferuje Pan takie produkty i usługi w swojej działalności gospodarczej. Tworzone przez Pana produkty są innowacyjne i odpowiadają na potrzeby klienta. W celu ich wytworzenia musi Pan zdobyć lub pogłębić posiadającą przez Pana wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności.

Prace prowadzone przez Pana dotyczyły/dotyczą rozwijania oprogramowania należącego  do klienta Zleceniodawcy o nowe, innowacyjne funkcjonalności. Ich celem/celami było i jest wytwarzanie nowych funkcjonalności, nowych modułów oprogramowania - programów komputerowych, do których autorskie prawa majątkowe były/są przenoszone na Spółkę  i które są implementowane do oprogramowania klienta. Pana prace obejmują Pana czynności szczegółowo opisane we wniosku i uzupełnieniu, a wszystkie one wykonywane są przy wykorzystaniu i pogłębianiu wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Celem tego jest dostarczenie dedykowanego oprogramowania zgodnego z potrzebami klienta.

W celu realizacji prac rozwojowych będzie Pan tworzyć od początku lub weryfikować dokumentacje do danego programu komputerowego, analizować zastosowany kod programistyczny pod kątem aktualnego działania i ewentualnych zmian, przeprowadzać testy jednostkowe i funkcjonalne, które będą potwierdzać skuteczność działania oprogramowania.

Wyjaśnia Pan, iż prace rozwojowe zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Rezultatem prac będzie stworzony bądź ulepszony program komputerowy. Uzyskany wynik prac zostanie sprzedany w ramach Pana prowadzonej działalności.

Zaprojektuje Pan i stworzy nowy program komputerowy, który pozwoli na obsługę procesów … zgodnie ze specyficznymi wymaganiami klienta oraz aktywnościami/zdarzeniami unikalnymi dla każdego z klientów. Każdy zaprojektowany proces … jest unikalny w ramach jednej organizacji - procesy nie powtarzają się w ramach kilku organizacji, gdyż każda z organizacji ma własne procesy dotyczące obsługi zdarzeń …., które nie są powielane przez inne organizacje. Ponadto, będzie Pan oferował stworzenie lub ulepszenie produktów, które będą stanowić wynik prac rozwojowych w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

14)Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan programami komputerowymi zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b) nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)nie są jedynie „techniczną", a „twórczą", realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

Tak.

15)Czy w przypadku, gdy tworzy Pan część oprogramowania poprzez jego rozwój lub ulepszenie:

a)jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem oprogramowania, które Pan rozwija/ulepsza, jeżeli nie - to czy w stosunku do tego oprogramowania posiada Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa,

b)Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania,

c)czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania mają charakter rutynowych/okresowych zmian,

d)w wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje odrębny od tego oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa?

• nie jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem oprogramowania, które Pan rozwija/ulepsza nie przysługuje i nie przysługiwała Panu licencja wyłączna do korzystania z rozwijanego/modyfikowanego produktu. Rozwinięcie tego „oprogramowania” następuje na podstawie umowy z Kontrahentem oraz w związku z udostępnieniem „oprogramowania” już istniejącego celem jego rozwijania i modyfikowania, posiada więc Pan prawo do korzystania z niego na podstawie umowy zawartej między obiema stronami.
• Tak, Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.
• Nie, zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych/okresowych zmian.
• Tak, w wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje odrębny od tego oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i przenoszona jest całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.

16)Czy w sytuacji, gdy oprogramowanie jest wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi przez inne osoby - będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Tak. W każdym przypadku - tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania "programu komputerowego" - efekty Pan prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Współpracując z innymi programistami uczestniczy Pan w tworzeniu większej struktury systemu IT Klienta, na który składają się efekty prac poszczególnych twórców, w tym różne programy komputerowe. Współpracuje Pan z innymi programistami w tym celu, aby tworzone przez Pana samodzielnie oprogramowanie było kompatybilne z innymi elementami struktury IT Klienta.

17)Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana będzie powstawać część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi przez inne osoby - będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Pana odpowiedź: Nie dotyczy (w związku z odpowiedzią na pytanie nr 20).

18)Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Tak, zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w arkuszu kalkulacyjnym.

19)Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programów komputerowych następował/następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Tak, na podstawie umowy w formie pisemnej.

Sposób „przeniesienia” przez Pana każdego z majątkowych praw autorskich do „programu komputerowego”/„Oprogramowania”/„Projektu” każdorazowo następował, następuje i będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

20)Czy faktury, które Pan wystawiał/wystawia/będzie wystawiał na rzecz Kontrahentów, wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahentów? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego?

Tak, w związku z wykonywanymi umowami zawartymi ze Zleceniodawcami wystawia Pan faktury. Na tych fakturach nie wyodrębnia Pan wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów swojej pracy na Zleceniodawców, ponieważ następuje to na mocy zapisów z umowie o współpracy oraz stosunki pomiędzy stronami umowy nie wymagają takich zapisów na fakturach.

21)W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahentów praw do konkretnego stworzonego przez Pana programu komputerowego? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego programu na Kontrahenta? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

W umowie z Kontrahentem widnieje zapis o przenoszeniu praw do tworzonych w ramach otrzymywanych zleceń programów komputerowych lub ich części. Wyodrębnia Pan konkretny program komputerowy i przeniesienie do niego praw następuje na podstawie prowadzonej na bieżąco od początku rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej Ewidencji IP, w której wyodrębnia Pan koszty oraz przychody związane z tworzeniem konkretnego rozwiązania a także oblicza w tej ewidencji, tzw. wskaźnik nexus. Przeniesienie tych praw potwierdza zatwierdzenie prac oraz faktura na mocy, których Kontrahent wchodzi w prawa związane z przenoszonym oprogramowaniem.

22)W jaki sposób umowy ze Spółkami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

• wyłącznie z tytułu przenoszenia na Spółkę praw do Programu komputerowego (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),
• także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?

Wynagrodzenie określone w umowach z Kontrahentami dotyczy wyłącznie wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego. Wynika to z zapisów umownych, dzięki czemu wynagrodzenie uzyskiwane przez Pana każdorazowo dotyczy wynagrodzenia za przeniesienie praw do autorskiego programu komputerowego lub jego części na rzecz Kontrahenta.

23)Wobec wskazania we wniosku, że „(...) Wnioskodawca podjął współpracę na czas nieokreślony z …. (...) z siedzibą w …. (...)" proszę wskazać:

·Czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

Usługi wykonywane są w Polsce.

• Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest przez Pana prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Pana odpowiedź: Nie dotyczy.

24)Czy odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółowa ewidencja jest prowadzona na bieżąco, od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP oraz czy prowadzona jest od momentu poniesienia pierwszych kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Tak.

25)Wobec wskazania we wniosku, że „(...) Wnioskodawca (...) posiada oraz będzie posiadał odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, (...) ewidencję (...)", proszę wskazać:

• Od kiedy prowadzi Pan taką odrębną ewidencję (należy wskazać konkretną datę)?

Kwiecień 2017 r.

• Czy odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółowa ewidencja jest prowadzona na bieżąco, od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP oraz czy prowadzona jest od momentu poniesienia pierwszych kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Tak.

26)Wobec zamiaru korzystania przez Pana - również w latach następnych – z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP - czy będzie Pan uzyskiwał dochody w takich samych okolicznościach, jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?

W przypadku zamiaru korzystania przez Pana z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatku dochodów uzyskiwanych z przeniesienia autorskich praw majątkowych także w latach następnych, będzie Pan uzyskiwał ww. dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku.

II. Przedstawił Pan własne stanowisko jeśli:

• ulegnie ono zmianie w związku z uzupełnieniem wniosku o wskazane ww. okoliczności zawarte w części I wezwania lub
• w świetle przedstawionych okoliczności w uzupełnieniu wniosku nie będzie ono korespondowało z opisem sprawy i zakresem zadanych pytań.

Nie dotyczy.

Pytania

1. Czy w opisanym zdarzeniu prawa autorskie do programów komputerowych wytwarzanych samodzielnie przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej można uznać za kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT?
2. Czy całość działań/czynności realizowanych przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki X i Y w ramach zawartych Umów Współpracy stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?
3. Czy w opisanym zdarzeniu będzie Pan mógł użyć stawki 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytwarzanego przez Pana za lata 2019, 2020, 2021 oraz 2022?
4. Czy w opisanym zdarzeniu będzie mógł Pan w przyszłości użyć stawki 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytwarzanego przez Pana?
5. Czy w zakresie opisanym w pytaniach od 1 do 4 zawartych we wniosku istnieje możliwość objęcia dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku w odniesieniu do programu komputerowego ulepszonego lub rozwiniętego przez Pana?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Pana zdaniem prawa autorskie do programów komputerowych wytwarzanych samodzielnie przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej można uznać za kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8.

Przy czym, by można było mówić o „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej, przepis ten wymaga również, by spełnione zostały dwa kryteria:

1.przedmiot ochrony jest wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej oraz

2.prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Zgodnie z art. 1 ustawy o PAIPP, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia, w tym w szczególności utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną, a ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Odnosząc się do powyższych konstrukcji prawnych przewidzianych w ustawie PAIPP, należy uznać, że oprogramowanie komputerowe lub jego część, stanowią przedmiot ochrony praw autorskich. Art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych.

Przedmiotem ochrony prawa autorskiego jest w niniejszym przypadku oprogramowanie komputerowe, które zostało wytworzone przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności. Pana zdaniem, co wskazuje w uzasadnieniu do pytania 2, Pana działalność można zakwalifikować do działalności badawczo-rozwojowej.

Biorąc powyższe pod uwagę, Pana zdaniem, prawo autorskie do oprogramowania wytwarzanego przez Pana samodzielnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zalicza się do kwalifikowanych praw własności w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 2

Pana zdaniem całość zadań/czynności realizowanych przez Pana na rzecz Spółki X i Y w ramach zawartych Umów Współpracy stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z brzmieniem art. 5a pkt 38 ustawy o PIT badaniami naukowymi są:

1. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
2. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, pojęcie prace rozwojowe - oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przytoczone wyżej przepisy wprowadzają kilka istotnych kryteriów, od których spełnienia uzależniona jest możliwość uznania określonych działań za działalność badawczo-rozwojową. Kryteria te powinny być spełnione łącznie, by konkretna działalność została zakwalifikowana do działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z tymi kryteriami działalność badawczo-rozwojowa powinna:

1. obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe,
2. mieć twórczy charakter,
3. być podejmowana w sposób systematyczny oraz
4. być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Warto w tym miejscu odwołać się również do kryteriów działalności badawczo-rozwojowej przedstawionych w tzw. Podręczniku Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris /GUS, Warsaw, https:(....).

Podręcznik Frascati wyjaśnia, że działalność B+R jest zawsze ukierunkowana na nowe odkrycia, oparte na oryginalnych koncepcjach (i ich interpretacji) lub hipotezach. Z reguły nie ma pewności co do ostatecznego wyniku (lub przynajmniej co do ilości czasu i zasobów potrzebnych do jego osiągnięcia), jest ona planowana i budżetowana (nawet jeśli jest realizowana przez osoby fizyczne), a jej celem jest osiągnięcie wyników, które mogłyby być swobodnie przenoszone lub sprzedawane na rynku.

Aby dana działalność mogła zostać uznana za działalność badawczo-rozwojową, musi ona spełniać pięć podstawowych kryteriów. Działalność taka musi być:

• nowatorska,
• twórcza,
• nieprzewidywalna,
• metodyczna,
• możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.

Należy podkreślić, iż całość zadań/czynności realizowanych przez Pana w ramach zawartych Umów Współpracy w praktyce koncentruje się na tworzeniu programów komputerowych, w tym dokonywaniu analiz projektowych, tworzeniu architektury systemu, projektowaniu systemu komputerowego, pisaniu i implementowaniu systemu komputerowego lub jego części, które to wiążą się z tworzeniem autorskich oprogramowań. Działalność podejmowana przez Pana polega więc na tworzeniu nowego oprogramowania komputerowego w odpowiedzi na zapotrzebowanie klientów. Działania te stanowią prace rozwojowe w rozumieniu przedmiotowych ustaw. Polegają one bowiem na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań, nieistniejących dotychczas na rynku, a będących odpowiedzią na zapotrzebowanie klientów.

W tym miejscu wskazać bowiem trzeba, iż w ramach swojej działalności wytwarza Pan programy komputerowe dla Spółki X i Y bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty Pana samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności wykonywane przez Pana nie mają charakteru rutynowego.

Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę spełnia poniższe cechy:

• Nowatorskość i twórczość - tworzone przez Pana oprogramowania komputerowe są autorskimi rozwiązaniami, projektowanymi i kreowanymi przez Pana od podstaw. Posiadają one indywidualny i niepowtarzalny charakter, będący odpowiedzią na zmienne zapotrzebowania klientów i dynamicznie zmieniający się rynek IT.
• Nieprzewidywalność - w trakcie tworzenia oprogramowania komputerowego staje Pan przed koniecznością rozwiązania sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą. Wymagają one zmierzenia się z opracowaniem koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod informatycznych.
• Metodyczność - prace są prowadzone w sposób zaplanowany i systematyczny. Każda faza projektu począwszy od zebrania informacji o wymaganiach i oczekiwaniach klientów przez opracowanie koncepcji aż po przekazanie rozwiązania z rekomendacjami do wdrożenia jest przez Pana realizowana w sposób planowy, uporządkowany i metodyczny.
• Możliwość przeniesienia lub odtworzenia - jednocześnie każdy etap podejmowanej przez Pana działalności jest w odpowiedni sposób utrwalany, by możliwe było jego odtworzenie. Utwór (program komputerowy) powstający w wyniku Pana działania twórczego jest możliwy do przeniesienia, co wynika już z samej jego istoty oraz z zawartych Umów Współpracy wiążących Pana ze Spółkami X oraz Y.

W związku z powyższym, Pana zdaniem, całość zadań/czynności realizowanych przez Pana na rzecz Spółki X i Y w ramach zawartych Umów Współpracy stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Ad. 3 i 4

Pana zdaniem spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej zarówno za rok 2019, 2020, 2021, 2022 jak i w przyszłości.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 cyt. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,
2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
8. autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT).

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca cyt. ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

[(a + b)*1,3]/(a + b + c + d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

1. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
2. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
3. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
4. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy o PIT).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy o PIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W tym zakresie wpisują się one w realizację „…”, „….” oraz „….” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Wskazać także należy, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Możliwość skorzystania z ulgi lnnovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi lnnovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Osiąga Pan dochód z udostępniania wytworzonego autorskiego oprogramowania komputerowego, posiada prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania komputerowego, prowadzi ciągłe prace rozwojowe podnoszące innowacyjność tworzonego oprogramowania komputerowego.

Uważa Pan, że potocznie zwana ustawa lnnovation Box jest rozwiązaniem wspierającym rozwój firm dokładnie o takim charakterze jak Pana. Nieustannie opracowuje Pan nowe funkcjonalności, testuje rozwiązania prototypowe. Spełnia to definicję zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obecnie, prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. Zamierza Pan w zeznaniu rocznym za rok 2019, 2020, 2021 oraz 2022 rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do wytworzonego oprogramowania komputerowego, w ramach opisanej w niniejszym wniosku, współpracy ze Spółkami X oraz Y z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Ponadto, chce Pan w przyszłości rozliczać swój dochód uzyskany na podstawie niniejszej współpracy, w ten sam sposób. Jak zostało wskazane, oświadcza Pan, że w przypadku skorzystania z IP BOX posiada oraz będzie posiadał odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Ad. 5

Poza wytwarzaniem, również ulepsza Pan lub rozwija oprogramowanie komputerowe już istniejące. W takim przypadku jest Pan jego twórcą lub współtwórcą, zależnie od danego oprogramowania komputerowego. W przypadku dokonania modyfikacji już istniejącego kodu źródłowego w ramach swojej działalności ma Pan obowiązek dopasować jego działanie dla potrzeb danego klienta. Każdorazowo efektem pracy jest kod źródłowy programu komputerowego, który ma charakter indywidualny i innowacyjny. Pana powyższe działania w zakresie tworzenia oprogramowania stanowiącego rozwinięcie, rozbudowanie, czy też ulepszenie istniejącego oprogramowania kontrahenta wpisują się – Pana zdaniem - w definicję prowadzenia prac rozwojowych, o których mowa w treści regulacji art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, a zatem działań wpisujących się w działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w brzmieniu art. 5a pkt 38 cyt. ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której zajmuje się Pan tworzeniem, na potrzeby klientów, programów komputerowych. W ramach tej działalności podjął Pan, na podstawie umowy współpracy, współpracę ze Spółką X i Y. Spółki te zajmują się tworzeniem i wdrażaniem rozwiązań z obszaru IT na zlecenie klientów. Rozwiązania są tworzone w oparciu o technologie firmy ….

Świadcząc usługi na rzecz Spółki X i Y, w praktyce samodzielnie tworzy Pan i rozwija autorskie oprogramowanie na potrzeby projektów realizowanych przez Spółki X i Y. Co istotne, Spółki X i Y są pośrednikami pomiędzy Panem a Klientem.

Całość działań/czynności realizowanych przez Pan w ramach zawartych Umów Współpracy w praktyce koncentruje się na tworzeniu programów komputerowych, w tym dokonywaniu analiz projektowych, tworzeniu architektury systemu, projektowaniu systemu komputerowego, pisaniu i implementowaniu systemu komputerowego lub jego części, które to wiążą się z tworzeniem autorskich oprogramowań. Realizacja powyższych zadań jest związana z projektami, w ramach których są wykonywane zlecone prace. Projekty dotyczą tworzenia i wdrażania aplikacji z obszaru zarządzania tożsamością i wymagają stworzenia autorskiego oprogramowania implementującego procesy i logikę biznesową wymaganą przez klienta. Ukończenie każdego zadania lub etapu projektu skutkuje udostępnieniem napisanego przez Pana kodu źródłowego na repozytoria klienta. Kod źródłowy jest jednym z produktów projektu oprócz analiz i projektu technicznego systemu modelującego procesy, które należy zaimplementować. Kod źródłowy jest przekazywany klientowi po pełnym wdrożeniu rozwiązania. Wykonuje Pan powierzone zadania jako niezależny i samodzielny wykonawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. Całość prac odbywa się w sposób ciągły. Każda część z wytworzonego oprogramowania jest Pana autorskim dziełem, ponieważ nikt nie narzuca Panu reguł ani sposobu zapisu algorytmów, które przyczyniają się do rozwoju produktów - oprogramowania komputerowego.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że działalność, którą Pan prowadzi ma charakter twórczy i jest działalnością podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - gdyż jej celem jest stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań, niepowielanych wcześniej w Pana praktyce. Twórczość w Pana działalności przejawia się w wytwarzaniu nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w Pana praktyce gospodarczej, lub na tyle nowatorskich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących, co oznacza, że wprowadzają to, czego jeszcze nie było. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Przesądza to o elemencie "twórczym" prowadzonej przez Pana działalności, tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.

Wskazał Pan ponadto, że wykonywane przez Pana usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Usługi te nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych usług. Każdorazowo efektem pracy jest kod źródłowy programu komputerowego, który ma charakter indywidualny i innowacyjny.

Wykonywane przez Pana usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Usługi te nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych usług. Każdorazowo efektem pracy jest kod źródłowy programu komputerowego, który ma charakter indywidualny i innowacyjny.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał Pan, wytwarza i będzie wytwarzał programy komputerowe dla Zleceniodawcy bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są wynikiem prowadzonych przez Pana prac. Prace te obejmują czynności takie jak: analizę problemu/pomysłu, wymyślenie rozwiązania, zaprojektowanie rozwiązania, wytworzenie go, implementację.

Wskazał Pan ponadto, że prace rozwojowe dotyczyły i dotyczą tworzenia i rozwoju oprogramowania (programów komputerowych). Celem tych prac jest stworzenie nowego i ulepszenie oprogramowania (programów komputerowych). Zarówno na wstępie, jak i w poszczególnych okresach prac dążył Pan do ukończenia projektu, oferując produkt innowacyjny, ale też zgodny z wymaganiami Klienta. Podejmowane przez Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Mają one zawsze formę programu komputerowego (oprogramowania) napisanego w języku programistycznym.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że otwierając swoją działalność gospodarczą i oferując świadczenie usług programistycznych dysponował Pan szeroką wiedzą z zakresu programowania. Do pracy wykorzystuje Pan i rozwija interdyscyplinarną wiedzę z różnych obszarów np. programistyczną czy z dziedziny informatyki. Zasobami wiedzy, którymi Pan dysponuje i jednocześnie które stale rozwija, są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program wytworzony przez Pana. Każda nowa funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości różnych technologii. Efektem tych prac jest wytworzenie oprogramowania, części oprogramowania oraz programów komputerowych. Prowadzone prace służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów - programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Tworzone przez Pana produkty są innowacyjne i odpowiadają na potrzeby klienta. W celu ich wytworzenia musi Pan zdobyć lub pogłębić posiadającą przez Pana wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności. Pana prace wykonywane są przy wykorzystaniu i pogłębianiu wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Celem tego jest dostarczenie dedykowanego oprogramowania zgodnego z potrzebami klienta.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

• badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
• prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje w opisie sprawy, w ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty Pana samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana czynności nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania.

Prace prowadzone przez Pana dotyczyły/dotyczą rozwijania oprogramowania należącego  do klienta Zleceniodawcy o nowe, innowacyjne funkcjonalności. Ich celem/celami było i jest wytwarzanie nowych funkcjonalności, nowych modułów oprogramowania - programów komputerowych, do których autorskie prawa majątkowe były/są przenoszone na Spółkę i które są implementowane do oprogramowania klienta. Wyjaśnił Pan, że prace rozwojowe zostaną zakończone pozytywnym wynikiem.

Otwierając swoją działalność gospodarczą i oferując świadczenie usług programistycznych dysponował Pan szeroką wiedzą z zakresu programowania. Do pracy wykorzystuje Pan i rozwija interdyscyplinarną wiedzę z różnych obszarów np. programistyczną czy z dziedziny informatyki. Każda nowa funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia,  tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości różnych technologii.

Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan program komputerowy obejmuje prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

• tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
• dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
• prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, poczynając od 2019 r. oraz za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).