Interpretacja indywidualna z dnia 3 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.263.2023.1.BD

Zakup nieruchomości w związku z prowadzoną działalnością leczniczą.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zakupu nieruchomości w związku z prowadzoną działalnością leczniczą.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

M. Sp. z o.o. (dalej: Spółka) jest podmiotem leczniczym wpisanym do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą prowadzonego przez (…); nr księgi (…) od 1 grudnia 2019 r.

Głównym przedmiotem działalności Spółki zgodnie z PKD jest 86.10.Z Działalność szpitali oraz 86.22.Z Praktyka lekarska specjalistyczna. Szpital prowadzony przez Spółkę posiada dwa oddziały szpitalne: Oddział Chirurgii Naczyniowej i Oddział Chirurgii Plastycznej oraz poradnie specjalistyczne w zakresie chirurgii naczyniowej, kardiologii i chirurgii plastycznej. Spółka udziela świadczeń opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych w zakresie lecznictwa szpitalnego.

Dominującym przychodem Spółki jest udzielanie świadczeń w Oddziale Chirurgii Naczyniowej w oparciu o umowę podpisaną z (…) (90% przychodów Spółki w 2022 r.). Pozostałe przychody stanowią świadczenia odpłatne w poradniach, zabiegi medyczne oraz program profilaktyki chorób serca (10% pacjenci indywidualni). Spółka nie uzyskuje przychodów z innej działalności. Dla celów prowadzenia działalności Spółka wynajmowała budynek położony w (…) przy ulicy (…), na terenie przylegającym do szpitala (…), od spółki A. Spółka Akcyjna. A. S.A. była użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej oddanej w użytkowanie wieczyste, stanowiącej działkę gruntu numer (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…). Działka jest zabudowana stanowiącym odrębną nieruchomość budynkiem szpitala, który został wybudowany w 2014 r.; identyfikator budynku (…), z przeznaczeniem budynku 106 – budynki szpitali i inne budynki opieki zdrowotnej. A. S.A. użytkowało budynek zgodnie z jego przeznaczeniem udzielając świadczeń medycznych.

Od 29 października 2019 r. przedmiotowe prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość są przedmiotem umowy najmu zawartej pomiędzy A. S.A. a spółką M. Sp. z o.o.

30 maja 2023 r. aktem notarialnym Rep. (…) Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego opisanej wyżej nieruchomości gruntowej oraz własność posadowionego na niej budynku. Transakcja kupna-sprzedaży nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy opisana transakcja kupna-sprzedaży nieruchomości przeznaczonej w całości na działalność w zakresie opieki zdrowotnej jest czynnością cywilnoprawną w sprawach zdrowia, a zatem czy na mocy art. 2 pkt 1 lit. f) nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, opisane przeniesienie własności nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym podatek od czynności cywilnoprawnej pobrany przy spisywaniu aktu notarialnego 30 maja 2023 r. na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) i art. 7 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% został opłacony niesłusznie. Spółka będąca płatnikiem podatku zakupiła nieruchomość, którą do dnia kupna dzierżawiła, wyłącznie w celu prowadzenia działalności leczniczej, co stanowi właśnie czynność, działanie w celu zachowania zdrowia, poprawy stanu zdrowia czy działanie w celu ratowania życia.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 14 ustawy o działalności leczniczej. Zakład leczniczy to zespół składników majątkowych, za pomocą, którego podmiot leczniczy wykonuje określony rodzaj działalności leczniczej. Stosownie do art. 3 ust. 1 ww. ustawy: Działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Jest to więc czynność dokonana bezpośrednio w sprawach zdrowia, a zatem stosownie do art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku dochodowym od czynności cywilnoprawnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:

 1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

 2) innych praw majątkowych – 1%.

Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia.

Ponieważ użyte w powołanym powyżej przepisie pojęcie „w sprawach zdrowia” ma charakter ogólny można – ale tylko pomocniczo – posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie o działalności leczniczej.

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 991 ze zm.):

Działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Świadczenia te mogą być udzielane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów łączności.

Natomiast z art. 2 ust. 1 pkt 9 do 11 oraz 14 i ust. 2 pkt 2 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

- szpital - zakład leczniczy, w którym podmiot leczniczy wykonuje działalność leczniczą w rodzaju świadczenia szpitalne;

- świadczenie zdrowotne - działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania;

- świadczenie szpitalne - wykonywane całą dobę kompleksowe świadczenia zdrowotne polegające na diagnozowaniu, leczeniu, pielęgnacji i rehabilitacji, które nie mogą być realizowane w ramach innych stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych lub ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych; świadczeniami szpitalnymi są także świadczenia udzielane z zamiarem zakończenia ich udzielania w okresie nieprzekraczającym 24 godzin;

- zakład leczniczy - zespół składników majątkowych, za pomocą którego podmiot leczniczy wykonuje określony rodzaj działalności leczniczej;

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

- działalności leczniczej w rodzaju stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne bez bliższego określenia - rozumie się przez to działalność leczniczą w rodzaju świadczenia szpitalne, jak i działalność leczniczą w rodzaju stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne inne niż szpitalne.

Z opisu wniosku wynika, że Spółka jest podmiotem leczniczym wpisanym do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest Działalność szpitali oraz Praktyka lekarska specjalistyczna. Szpital, prowadzony przez Spółkę, posiada dwa oddziały szpitalne: Oddział Chirurgii Naczyniowej i Oddział Chirurgii Plastycznej oraz poradnie specjalistyczne w zakresie chirurgii naczyniowej, kardiologii i chirurgii plastycznej. Spółka udziela świadczeń opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych w zakresie lecznictwa szpitalnego. Dla celów prowadzenia działalności Spółka wynajmowała budynek od innej spółki, która była użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej. 30 maja 2023 r. Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego opisanej wyżej nieruchomości gruntowej oraz własność posadowionego na niej budynku. Spółka zakupiła ww. nieruchomość, którą do dnia kupna dzierżawiła wyłącznie w celu prowadzenia działalności leczniczej, co stanowi działanie w celu zachowania zdrowia, poprawy stanu zdrowia czy działanie w celu ratowania życia. Zakupioną nieruchomość Spółka ma zamiar nadal przeznaczyć w całości na działalność w zakresie opieki zdrowotnej. Transakcja kupna-sprzedaży nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Spółka od powyższej transakcji zapłaciła podatek od czynności cywilnoprawnych.

Ustawodawca, normując w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, na który się Państwo powołują, wyłączenie z obowiązku zapłaty podatku od tych czynności cywilnoprawnych, które dotyczą spraw zdrowia, nie określił szczegółowo jego zakresu. Dlatego też, ustawodawca dopuścił możliwość skorzystania z wyłączenia od podatku w sprawach, które są związane ze zdrowiem zarówno bezpośrednio jak i pośrednio.

Jako, że pojęcie „sprawa” ma charakter ogólny, to należy przyjąć, że powyższe uregulowanie nie będzie dotyczyło tylko spraw, dla których materialno-prawna podstawa

rozstrzygnięcia zawarta jest w przepisach regulujących kwestie wymienione w art. 2 pkt 1 lit. f) powołanej ustawy. Ustawodawca opisując wyłączenie dla czynności w sprawach zdrowia nie odwołał się do przepisów konkretnych ustaw, jak to uczynił przykładowo w art. 2 pkt 1 lit. b), g), h) oraz j) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Skoro tego nie zrobił, to uznać należy, że jego wolą było objęcie wyłączeniem z podatku od czynności cywilnoprawnych wszelkich spraw z zakresu zdrowia, a nie jedynie tych, które ujęte są w aktach regulujących tę materię.

Z powołanego powyżej art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że za czynność w sprawie zdrowia, która korzysta z wyłączenia przewidzianego w tym przepisie, uznać można czynność związaną z szeroko pojętą działalnością leczniczą wykonywaną przez podmiot do tego uprawniony, w tym mającą na celu umożliwienie mu realizacji powierzonych zadań z zakresu zdrowia.

W rezultacie, nabycie przez Państwa prawa użytkowania wieczystego gruntu – nieruchomości gruntowej oraz prawa własności posadowionego na niej budynku – o ile nadal będą Państwo prowadzić tam działalność leczniczą, tj. działalność szpitalną oraz praktykę lekarską specjalistyczną w celu zachowania zdrowia, poprawy stanu zdrowia czy ratowania życia – jest objęte wyłączeniem podatkowym, przewidzianym w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Opisana sytuacja, spełnia przewidziany w ww. artykule warunek dla zastosowania tego wyłączenia – jest to czynność w sprawach zdrowia.

Tym samym, ww. transakcja, w związku z wyłączeniem, o którym mowa w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm., dalej jako: Ordynacja podatkowa). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.