Interpretacja indywidualna z dnia 2 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.524.2023.2.DJD

Określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych usług pośrednictwa sprzedażowego, komercyjnego (PKWiU 74.90.12.0).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 września 2023 r. (wpływ 19 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest świadczenie usług związanych z pośrednictwem komercyjnym/sprzedażowym. W ramach prowadzonej działalności zawiera Pan umowy współpracy z podmiotami gospodarczymi (dalej jako: „Zleceniodawca”).

Zgodnie z zapisami umów oraz faktycznym charakterem wykonywanych czynności, powierzane Panu obowiązki przez Zleceniodawców obejmują w szczególności:

-informowanie potencjalnych klientów Zleceniodawców o usługach oferowanych przez Zleceniodawców,

-poszukiwanie nowych klientów dla Zleceniodawców,

-nawiązywanie współpracy i aktywne podtrzymywanie kontaktów z klientami Zleceniodawców,

-negocjowanie umów pomiędzy Zleceniodawcami a ich nowymi klientami,

-prowadzenie działań zmierzających do maksymalizacji wyników sprzedaży Zleceniodawców,

-udział w spotkaniach handlowych,

-tworzenie cenników i ofert Zleceniodawców,

-obsługa drogą mailową zleceń klientów Zleceniodawców,

-kontrola zobowiązań i należności od klientów Zleceniodawców,

-działanie na rzecz i w interesie Zleceniodawców w trakcie procesu sprzedaży i obsługi posprzedażowej.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) przedmiot usług, które Pan wykonuje, jest objęty grupowaniem: 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Zaznacza Pan, że klasyfikacja ww. czynności w ramach wskazanego grupowania PKWiU została potwierdzona otrzymaną przez Pana interpretacją Ośrodka Nomenklatur i Klasyfikacji Urzędu Statystycznego.

Od początku prowadzenia działalności w 2022 r. wybrał Pan opodatkowanie w formie ryczałtu, o którym mowa w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993, ze zm., dalej: „ustawa o ryczałcie”). W tym celu złożył Pan sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy Naczelnikowi Urzędu Skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął Pan pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (tj. oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawa o ryczałcie).

Jednocześnie, do działalności jaka jest wykonywana przez Pana, nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie, w szczególności:

-nie jest Pan podmiotem opłacającym podatek w formie karty podatkowej,

-nie korzysta z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego,

-nie prowadzi apteki,

-nie prowadzi działalności w zakresie sprzedaży i kupna wartości dewizowych oraz

-nie handluje częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

-nie wytwarza również wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

W odniesieniu do Pana nie znajduje także zastosowania art. 8 ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2 ww. ustawy.

Ponadto, wskazuje Pan, że:

-działalność spełnia/będzie spełniać definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie,

-z działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie, uzyskuje Pan przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie,

-wykonywane usługi nie są świadczone na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i nie odpowiadają czynnościom, które wykonywał Pan w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy,

-prowadzi i będzie prowadził Pan ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli taka sytuacja występuje/wystąpi),

-wniosek dotyczy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. oraz osiąganych w 2022 r. i w latach następnych,

-opisane we wniosku czynności wykonuje Pan samodzielnie, nie pod kierownictwem zamawiającego usługi,

-opisane we wniosku czynności wykonuje Pan w miejscu i czasie ustalonym samodzielnie (tj. niewyznaczonym przez zamawiającego usługi),

-ponosi Pan ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną działalnością i wobec osób trzecich odpowiedzialność za rezultat własnych usług,

-świadczy Pan usługi na rzecz różnych podmiotów gospodarczych, są to podmioty niepowiązane, tj. w szczególności nie jest Pan członkiem zarządu, ani udziałowcem, wspólnikiem tych podmiotów.

W uzupełnieniu wniosku, wskazał Pan, że w związku z prowadzeniem działalności na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, prowadzi Pan ewidencję przychodów oraz wykaz środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Nie uzyskuje Pan dochodów z innych źródeł.

W ramach świadczonych usług wykonuje Pan następujące czynności:

̶informowanie potencjalnych klientów Zleceniodawców o usługach oferowanych przez Zleceniodawców,

̶poszukiwanie nowych klientów dla Zleceniodawców,

̶nawiązywanie współpracy i aktywne podtrzymywanie kontaktów z klientami Zleceniodawców,

̶negocjowanie umów Zleceniodawcami a ich nowymi klientami,

̶prowadzenie działań zmierzających do maksymalizacji wyników sprzedaży Zleceniodawców,

̶udział w spotkaniach handlowych,

̶tworzenie cenników i ofert Zleceniodawców,

̶obsługa drogą mailową zleceń klientów Zleceniodawców,

̶kontrola zobowiązań i należności od klientów Zleceniodawców,

̶działanie na rzecz i w interesie Zleceniodawców w trakcie procesu sprzedaży i obsługi posprzedażowej.

Usługi przez Pana świadczone nie obejmują takich czynności/obszarów działania jak: doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia oraz systemy zabezpieczające.

Usługi, które świadczy Pan nie są/nie będą związane z usługami firm centralnych (head Office), usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWIU ex dział 70), usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.). Usługi świadczone przez Pana są świadczone na rzecz osób prawnych i/lub jednostek nieposiadających osobowości prawnej.

Pytania

1.Czy działalność gospodarcza wykonywana przez Pana może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy?

2.Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym do opisanych usług pośrednictwa sprzedażowego/komercyjnego powinienPan zastosować stawkę 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Stoi Pan na stanowisku, że wykonywana przez Pana działalność gospodarcza może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm., dalej: „ustawa o ryczałcie”):

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie:

Jak precyzuje art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie,

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie:

Podatnicy, którzy planują skorzystać z opodatkowania ich przychodów w formie ryczałtu, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy, powinni złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Ustawa zawiera także przesłanki negatywne stosowania ryczałtu do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Mianowicie, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie,

Mając na uwadze powyżej opisany stan faktyczny/zdarzenie przyszłe, a także brzmienie przywołanych powyżej przepisów, w Pana ocenie, jest Pan uprawniony do wyboru zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy jako formy opodatkowania przychodów osiągniętych z prowadzonej działalności gospodarczej, stanowiącej działalność usługową, zaliczoną do PKWIU 74.90.12.0.

Ad. 2.

Stoi Pan na stanowisku, że do opisanych usług pośrednictwa sprzedażowego/komercyjnego powinien Pan zastosować stawkę w wys. 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

W art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie zostały określone stawki podatkowe mające zastosowanie do poszczególnych kategorii działalności opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie:

W Pana ocenie, świadczone przez Pana usługi pośrednictwa sprzedażowego/komercyjnego są objęte grupowaniem PKWiU 74.90.12.0.

Zgodnie z Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) opublikowanymi na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego, grupowanie PKWiU 74.90.12.0 obejmuje m.in.:

-usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży,

-usługi wyceny antyków,

-biżuterii, itp.

Jednocześnie wspomniane wyjaśnienia wskazują, że grupowanie to nie obejmuje:

̶usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

̶usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

̶usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Z uwagi na fakt, że przychody, jakie są osiągane przez Pana ze świadczenia usług pośrednictwa sprzedażowego/komercyjnego sklasyfikowanych do PKWIU 74.90.12.0, nie zostały wymienione w żadnym podpunkcie tego przepisu (tj. w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 i 6-8 ustawy o ryczałcie), do przychodów ze świadczenia przez Pana tych usług zastosowanie powinna znaleźć ww. stawka podatkowa w wysokości 8,5%.

Pana stanowisko potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo:

-interpretacja indywidualna z 8 lutego 2022 r., Nr 0112-KDIL2-2.4011.1028.2021.2.IM, w której Organ podatkowy uznał, że:

-interpretacja indywidualna z 22 grudnia 2021 r., Nr 0114-KDIP3-2.4011.928.2021.2.MT, w której Organ podatkowy uznał, że:

-interpretacja indywidualna z 15 grudnia 2021 r., Nr 0112-KDIL2-2.4011.778.2021.2.MM, w której Organ podatkowy uznał, że:

Mając powyższe na uwadze, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, jest Pan uprawniony do opodatkowania ryczałtem według stawki 8,5% przychodów osiągniętych z prowadzonej działalności gospodarczej zakwalifikowanej do PKWiU 74.90.12.

Ocena stanowiska

W świetle obowiązującego stanu prawnego Pana stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Pana stanowiska.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Informuję, że nie przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym nie jestem obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonej do wniosku ORD-IN opinii Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego, jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Pana i Pana stanowiskiem.

Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnych, indywidualnych spraw podjętych w określonych stanach faktycznych (zdarzeniach przyszłych) i są wiążące tylko w tych sprawach, w których zostały wydane.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1648 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi: