Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 29 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.77.2023.2.ASZ

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową IP BOX.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

- nieprawidłowe – w części dotyczącej uznania wydatków na koszt domeny internetowej wykorzystywanej w celach reklamowych i marketingowych, za koszty bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania, o którym mowa we wzorze określonym w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. wskaźnika nexus);

- prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem, które wpłynęło 5 września 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od ... 2020 r. (data rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej), prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą ..., adres ....., zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: .... i numerem REGON: ....

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, ze zm., dalej zwana ustawą o PIT) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, natomiast wybrana przez Pana forma opodatkowania to podatek liniowy, dodatkowo posiada Pan status czynnego podatnika podatku VAT.

Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r., poz. 1402, ze zm.).

Przeważająca Pana działalność gospodarcza znajduje się pod kodem PKD: 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem. Wykonywana działalność gospodarcza znajduje się również pod kodem PKD: 62.01 Z Działalność związana z oprogramowaniem oraz 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, 72.19.Z Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych.

Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.) wnosi Pan o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT. Zgodnie z obowiązkiem wynikającym z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, poniżej przedstawiony zostanie wyczerpujący opis stanu faktycznego, gdzie opisuje Pan prowadzoną działalność w branży programistycznej, następnie pytania interpretacyjne wraz z Pana stanowiskiem w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.

Realizuje Pan usługi związane z wytwarzaniem oprogramowania. Miejscem wykonywania przez Pana pracy jest ... (świadczy Pan usługi w miejscu i czasie przez Pana wybranym).

Pod pojęciem „zakres swoich prac” należy rozumieć: całość prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Realizowane projekty:

Głównym Pana projektem jest współpraca z .... Sp. z o.o. z siedzibą na terytorium RP (dalej jako: Spółka, Kontrahent), który jest podmiotem zajmującym się tworzeniem gier komputerowych, tworzeniem cyfrowych wersji ... , a także przenoszeniem gier na nowe platformy. Jednocześnie .... Sp. z o.o. zajmuje się sprzedażą usług w postaci pomocy innym podmiotom w ..., a także do niezależnych sklepów. .... Sp. z o.o. to podmiot, którego flagowym produktem jest ....

Kluczowe z punktu widzenia opisu stanu faktycznego jest wskazanie zakresu zadań, jakie realizowane są przez .... Sp. z o.o. w ramach wykonywanej działalności:

−integracja funkcjonalności na wskazanych powyżej platformach (osiągnięcia gracza, listy znajomych etc.);

−optymalizacja, w szczególności w zakresie zmiany w kodzie źródłowym, a także w plikach graficznych i dźwiękowych,

−zgodność z wymogami platformy.

Portowanie odbywa się w dwóch modelach biznesowych:

1.W modelu numer jeden podmiot zewnętrzny dokonuje zapłaty za port. Projekty realizowane w ramach modelu numer jeden to: ....

2.W modelu numer dwa podmiot zewnętrzny dokonuje płatności za port, wówczas .... Sp. z o.o. zajmuje się także dystrybucją. Projekty realizowane w ramach modelu numer dwa to: ....

.... Sp. z o.o. w zakresie tworzenia cyfrowych wersji ... realizuje projekt ..... Głównym założeniem gry jest ..... Projekt osiąga wysokie miejsca w rankingach - polskich i zagranicznych.

W ramach wykonywanej działalności oraz współpracy z ... Sp. z o.o. angażuje się Pan w projekty realizowane przez Spółkę - programuje ... do nowych i adaptowanych gier. Niewykluczone, że w ramach wykonywanej działalności mogą pojawić się inne czynności doraźne zlecane przez .... Sp. z o.o.

Usługi świadczone przez Pana realizowane są rzetelnie i terminowo.

Zlecenie wykonania Panu przez Spółkę usług może nastąpić w dowolnej formie, w tym ustnej, pisemnej lub w formie korespondencji z wykorzystaniem poczty elektronicznej, w zależności od możliwości lub potrzeb zamawiającego.

W ramach umowy przenosi Pan na każdego z Kontrahentów całość autorskich praw majątkowych do Projektu, za co otrzymuje ustalone wynagrodzenie.

Projekt dotyczył: prac programistycznych na potrzeby konkretnej gry komputerowej.

Wytwór działalności: w wyniku tych prac zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, który oferuje, w swojej działalności gospodarczej. Prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Efektem były lub będą ulepszone wersje/funkcjonalności oprogramowania. Wyniki prac mają formę kodu źródłowego, który będzie wykorzystywany na potrzeby projektów, które zostały opisane we wniosku.

Efektem pracy są: prace programistyczne, które stanowią podstawowy (stały) element na potrzeby wszystkich zamówień, zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem kontrahenta.

Innowacyjność projektu: rozwój gier komputerowych, poprzez wykorzystanie najnowszej technologii.

Czas trwania projektu: od momentu zarejestrowania działalności, prace nadal trwają.

Cel/przedmiot – Pana prace są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Metody to - analiza, synteza, indukcja i dedukcja, analogia, obserwacja, eksperyment, analiza dokumentów.

Wykorzystuje Pan te efekty w swojej działalności. W stosunku do dotychczasowej działalności te produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Badania te mają związek z opisanymi we wniosku projektami.

Przysługują Panu prawa autorskie do bezpośrednich efektów prac realizowanych w ramach projektów. Przenosi Pan te prawa na Kontrahenta.

Wytworzone przez Pana prace podlegają ochronie na gruncie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062).

Wykorzystuje Pan efekty prac rozwojowych w swojej działalności. Prowadzone przez Pana prace rozwojowe to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, wobec czego:

−są to prace wyodrębnione z uwagi na cel ich prowadzenia;

−są to prace prowadzone przy zachowaniu standardów, które wynikają z Prawa o szkolnictwie wyższymi nauce oraz z danej dziedziny wiedzy i umiejętności;

−obejmują łącznie:

- nabywanie przez Pana wiedzy i umiejętności;

- łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności;

- kształtowanie wiedzy i umiejętności oraz

- wykorzystywanie przez Pana wiedzy i umiejętności.

−w całości służą do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

W wyniku tych prac zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, który oferuje, w swojej działalności gospodarczej.

W stosunku do dotychczasowej działalności te produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Należy podkreślić, że prowadził Pan prace samodzielnie, nie współpracował z zespołem Kontrahenta.

Pana działalność to działalność twórcza podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nie są to badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ww. Ustawy, natomiast są to badania aplikacyjne (były/są/będą) w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ww. Ustawy. Badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione są na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Prowadzi Pan badania aplikacyjne od momentu rejestracji działalności.

Jednocześnie sygnalizuje Pan, że w 2021 r. prowadzono prace nad prototypem gry komputerowej ... w ramach programu .... realizowanego przez ..... Od 2022 r. trwają dalsze prace prowadzone we własnym zakresie w celu rozwoju prototypu gry komputerowej.

Projekt dotyczył: prac nad prototypem gry komputerowej.

Wytwór działalności: w wyniku tych prac zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt. Prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Efektem były lub będą ulepszone wersje/funkcjonalności.

Efektem pracy są: powstanie prototypu.

Innowacyjność projektu: rozwój gier komputerowych, poprzez wykorzystanie najnowszej technologii.

Czas trwania projektu: Od I kwartału 2021 r. - prace nadal trwają.

Metody to - analiza, synteza, indukcja i dedukcja, analogia, obserwacja, eksperyment, analiza dokumentów.

Wytworzone przez Pana prace podlegają ochronie na gruncie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062).

−są to prace wyodrębnione z uwagi na cel ich prowadzenia;

−są to prace prowadzone przy zachowaniu standardów, które wynikają z Prawa o szkolnictwie wyższymi nauce oraz z danej dziedziny wiedzy i umiejętności;

−obejmują łącznie:

- nabywanie przez Pana wiedzy i umiejętności;

- łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności;

- kształtowanie wiedzy i umiejętności oraz

- wykorzystywanie przez Pana wiedzy i umiejętności.

− w całości służą do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

W wyniku tych prac zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, który oferuje, w swojej działalności gospodarczej.

Należy podkreślić, że prowadził Pan prace samodzielnie, nie współpracował z zespołem Kontrahenta.

Pana działalność, to działalność twórcza podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wynagrodzenie: sprzedaż kwalifikowanych praw własności intelektualnej - wytwarza Pan autorskie prawa do programu komputerowego i prawa te przenosi na Kontrahenta.

Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich wynika z umowy i z faktur.

Projekty wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej, w ramach współpracy z Kontrahentem, są bowiem rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej też jako PAIPP) oraz jedną z form wyrażenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej według art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, ze zm., dalej zwana ustawą o PIT). Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku.

Wykonuje Pan usługi w dowolnej formie, w tym ustnej, pisemnej lub w formie korespondencji z wykorzystaniem poczty elektronicznej, w zależności od możliwości lub potrzeb zamawiającego.

Na podstawie art. 8 ustawy o PAIPP twórcy przysługują autorskie prawa majątkowe do utworu jaki jest rezultatem jego działalności intelektualnej, jednocześnie w świetle art. 17 ww. ustawy ma Pan prawo do korzystania z niego, rozporządzania nim oraz wynagrodzenia za korzystanie z niego. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia. Twierdzi Pan, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W związku z tym, twierdzi Pan, że każdorazowy wynik Pana pracy stanowić będzie osobny element podlegający ochronie ww. przepisu.

Specyfika Pana pracy wymaga od Pana dużej, szerokiej i interdyscyplinarnej wiedzy. Nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi i istniejących programów w celu wytworzenia nowych, ulepszonych zastosowań. Wskazuje Pan, że Pana twórczą działalność należy odnosić nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu, a zatem jest to ujęcie zobrazowane w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX). W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej na rzecz danego Kontrahenta opracowuje Pan nowe rozwiązania, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie jest Pan w stanie dokonać weryfikacji na tak szerokiej skali. Zgodnie z utrwaloną już linią interpretacyjną oraz zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem, wkład twórczy jest przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności mechaniczne. Projekty realizowane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy z nich wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Projekty realizowane są zgodnie z indywidualnymi ustaleniami i na indywidualne zamówienie klienta.

Realizuje Pan projekty począwszy od etapu analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz asystę. W dalszych etapach świadczone są usługi wsparcia technicznego i modernizacji wdrożonych systemów. Zlecenia realizowane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem.

Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością ponosi Pan ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. Bez wątpienia, w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Bez wątpienia, działalność na rzecz danego Kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały miejsca. Jednocześnie na potrzeby niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej sygnalizuje Pan, że:

− prowadzona działalność, jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

− w zakresie Pana zadań nie ma zadań rutynowych, powtarzalnych. Kierunek prac jest uzgadniany z klientem, jednakże tworzone rozwiązania są efektem indywidualnej twórczości. Powstałe IP są zawsze unikatowe w skali przedsiębiorstwa i ze względu na dopasowanie rozwiązań do wyjątkowych potrzeb klienta są również niepowtarzalne wśród powszechnych rozwiązań;

− dotychczas (do dnia składania wniosku) żadne z wydatków nie stanowi środków trwałych podlegających amortyzacji;

− samodzielnie Pan prowadził/będzie prowadzić prace rozwojowe;

− cel/przedmiot – Pana prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń;

− prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem;

− w wyniku tych prac zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, który oferuje, w swojej działalności gospodarczej.

Nie prowadził Pan prac mających inny charakter niż badania naukowe lub prace rozwojowe.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu, rozwijaniu programów komputerowych, ponosi Pan następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

−koszt licencji - narzędzie niezbędne do prawidłowej Pana pracy i wykonywania bieżących zadań dotyczących projektów opisanych we wniosku;

−koszt domeny internetowej domeny ..... , jako podstawowe narzędzie, służące do codziennej Pana pracy.

Jednocześnie wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Pana w ramach działalności gospodarczej uznawane są za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem poszczególnych praw własności intelektualnej.

Wydatki wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej były i są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych prac rozwojowych albo badań naukowych w rozumieniu ustawy prawo o szkolnictwie wyższym.

Ponoszone przez Pana wydatki, które są przedmiotem zapytania są kosztem uzyskania przychodu funkcjonalnie związanym z przychodami osiąganymi z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które w sposób bezpośredni przyczyniły się do powstania takiego przychodu.

Kryterium stosowane przez Pana to kryterium procentowe. Przypisuje Pan procentowo koszty w ramach ich zaangażowania w prace nad wytworzeniem/rozwinięciem/ ulepszeniem rozwiązania. Na tym etapie zalicza Pan w ramach prowadzonej ewidencji oraz stosownie do ewidencji kalkulacji wskaźnika nexus 100% wskazanych w ramach wniosku o wydanie interpretacji ponoszonych w ramach prowadzonej działalności kosztów.

Prowadzona przez Pana ewidencja wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Uzyskiwane przez Pana przychody z działalności gospodarczej pochodzą z przeniesienia praw autorskich do Oprogramowania wytworzonego przez Pana. W wyniku czego wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Pana w ramach działalności gospodarczej uznawane są za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem poszczególnych praw własności intelektualnej. Zwraca Pan uwagę na fakt, że mnożnik Nexus oblicza oddzielnie dla dochodów z poszczególnych programów komputerowych, w związku z czym ustala Pan odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność opisywaną we wniosku związaną z danym prawem przy zastosowaniu powyżej przedstawionego mechanizmu. Wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Pana w ramach działalności gospodarczej uznawane są za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw, z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem poszczególnych praw własności intelektualnej.

Przyjęta metodyka kalkulacji:

W pierwszej kolejności stara się Pan ustalić dochód z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez odjęcie od przychodów kosztów uzyskania przychodu.

W drugiej kolejności ustala Pan poszczególne kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez przemnożenie uzyskanego dochodu przez wskaźnik, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Ewidencja:

Stosownie do czasu (dat) wskazanych w zakresie poszczególnych projektów prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona elektronicznie. Potwierdza ona uzyskane przychody oraz poniesione wydatki, dotyczące poszczególnych (i szczegółowo opisanych w niniejszym wniosku) projektów, na koniec danego okresu rozliczeniowego (miesiąc). Zestawienie to obejmuje przychody i wydatki od początku realizacji Projektu, do końca danego miesiąca kalendarzowego. W prowadzonej Ewidencji zostaje wskazany tzw. współczynnik IP BOX. Wyodrębnił Pan poszczególne projekty w prowadzonej Ewidencji. W odniesieniu do każdego z nich ewidencjonuje Pan przychody oraz odpowiadające im koszty, ze wskazaniem stosownych dokumentów, stanowiących potwierdzenie realizowanej usługi/prac wykonywanych w danym projekcie danych kontrahenta - nr dokumentu, data sprzedaży, data faktury, kwota z faktury. Ustala Pan dochód z każdego projektu - na koniec każdego miesiąca kalendarzowego.

Równolegle, na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) w prowadzonej Ewidencji, wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości tzw. wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną 5% stawką. Każdy z projektów wskazanych we wniosku został również opisany w ewidencji. Zamierza Pan zsumować obliczone według powyżej przedstawionego sposobu ewidencji kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągnięte w roku podatkowym, których to suma powinna stanowić podstawę opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatku zgodnie ze wspomnianym już art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT. Rozważa Pan coroczne korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową, począwszy od zeznania rocznego składanego za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2022 r.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Wniosek dotyczy 4 stanów faktycznych dotyczących roku 2021 i 4 dotyczących 2022 r.

Ad. 1

W ramach prowadzonej działalności nie realizował Pan innych projektów, poza opisanymi we wniosku (głównym Pana projektem jest współpraca z .... Sp. z o.o. z siedzibą na terytorium RP (dalej jako: Spółka, Kontrahent), który jest podmiotem zajmującym się tworzeniem gier komputerowych, tworzeniem cyfrowych wersji ..., a także przenoszeniem gier na nowe platformy. Jednocześnie .... Sp. z o.o. zajmuje się sprzedażą usług w postaci pomocy innym podmiotom w ..., a także do niezależnych sklepów. ... Sp. z o.o. to podmiot, którego flagowym produktem jest gra ....

·Projekt numer 1 - opisany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W ramach wykonywanej działalności oraz współpracy z .... Sp. z o.o. angażuje się Pan w projekty realizowane przez Spółkę - programuje ... do nowych i adaptowanych gier. Niewykluczone, że w ramach wykonywanej działalności mogą pojawić się inne czynności doraźne zlecane przez ... Sp. z o.o.

Usługi świadczone przez Pana realizowane są rzetelnie i terminowo. Zlecenie wykonania Panu przez Spółkę usług może nastąpić w dowolnej formie, w tym ustnej, pisemnej lub w formie korespondencji z wykorzystaniem poczty elektronicznej, w zależności od możliwości lub potrzeb zamawiającego.

W ramach umowy przenosi Pan na każdego z Kontrahentów całość autorskich praw majątkowych do Projektu, za co otrzymuje ustalone wynagrodzenie.

Projekt dotyczył: prac programistycznych na potrzeby konkretnej gry komputerowej.

Efektem pracy są: prace programistyczne, które stanowią podstawowy (stały) element na potrzeby wszystkich zamówień, zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem kontrahenta.

Innowacyjność projektu: rozwój gier komputerowych, poprzez wykorzystanie najnowszej technologii.

Czas trwania projektu: od momentu zarejestrowania działalności (od ... 2020 r.), prace nadal trwają.

Metody to - analiza, synteza, indukcja i dedukcja, analogia, obserwacja, eksperyment, analiza dokumentów.

Badania te mają związek z opisanymi we wniosku projektami.

Projekt numer 2 - opisany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W 2021 r. prowadzono prace nad prototypem gry komputerowej ... w ramach programu ... realizowanego przez .... Od 2022 r. trwają dalsze prace prowadzone we własnym zakresie w celu rozwoju prototypu gry komputerowej.

Usługi świadczone przez Pana realizowane są rzetelnie i terminowo.

Zlecenie wykonania Panu usług może nastąpić w dowolnej formie, w tym ustnej, pisemnej lub w formie korespondencji z wykorzystaniem poczty elektronicznej, w zależności od możliwości lub potrzeb zamawiającego.

W ramach umowy przenosi Pan na każdego z Kontrahentów całość autorskich praw majątkowych do Projektu, za co otrzymuje ustalone wynagrodzenie.

Projekt dotyczył: prac programistycznych na potrzeby konkretnej gry komputerowej.

Efektem pracy są: prace programistyczne, które stanowią podstawowy (stały) element na potrzeby wszystkich zamówień, zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem kontrahenta.

Innowacyjność projektu: rozwój gier komputerowych, poprzez wykorzystanie najnowszej technologii.

Czas trwania projektu: od momentu zarejestrowania działalności, prace nadal trwają.

Metody to - analiza, synteza, indukcja i dedukcja, analogia, obserwacja, eksperyment, analiza dokumentów.

Badania te mają związek z opisanymi we wniosku projektami.

·Projekt numer 1 - opisany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Opis konkretnych prac dotyczących programu komputerowego definiowanego jako opisana we wniosku gra … i nowo produkowana gra …. Pana zadaniem w ramach pracy w zespole było stworzenie autorskiego narzędzia do obsługi … dla powyższych gier i wszystkich przyszłych gier firmy … (wszystkie przyszłe gry stworzone przez … nie są przedmiotem niniejszej odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia opisu stanu faktycznego). Narzędzie powstało i jest rozwijane w …. stworzonym przez … i będzie służyło jako …. dla …. rozgrywek wszystkich gier tworzonych przez firmę … na komputery, konsole i urządzenia przenośne (telefony, tablety).

Wszystkie prace programistyczne zostały zrealizowane na potrzeby konkretnej gry komputerowej, znajdującej się w portfolio … Sp z o.o. (gra …. oraz gra …).

Wszystkie prace programistyczne zrealizowane dla …. Sp. z o.o. zostały wykazane na wystawionej przez Pana fakturze.

Szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania programów komputerowych wraz ze wskazaniem, czy zostały stworzone/rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich funkcji i przeznaczenia: wykonał Pan prace programistyczne, które zostały zlecone przez …. Sp. z o.o., prace stanowią jeden z elementów pracy nad grą komputerową, która znajduje się w portfolio … Sp. z o.o.

·Projekt numer 2 - opisany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W 2021 r. prowadzono prace nad prototypem gry komputerowej …. w ramach programu …. realizowanego przez ….. Od 2022 r. trwają dalsze prace prowadzone we własnym zakresie w celu rozwoju prototypu gry komputerowej.

Usługi świadczone przez Pana realizowane są rzetelnie i terminowo.

W ramach umowy przenosi Pan na każdego z Kontrahentów całość autorskich praw majątkowych do Projektu, za co otrzymuje ustalone wynagrodzenie.

Projekt dotyczył: prac programistycznych na potrzeby konkretnej gry komputerowej.

Efektem pracy są: prace programistyczne, które stanowią podstawowy (stały) element na potrzeby wszystkich zamówień, zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem kontrahenta.

Innowacyjność projektu: rozwój gier komputerowych, poprzez wykorzystanie najnowszej technologii.

Czas trwania projektu: po raz kolejny wskazuje Pan, że prace nad projektem prowadził 2021 r. - wówczas prowadzono prace nad prototypem gry komputerowej …. w ramach programu …. realizowanego przez ….. Od 2022 r. trwają dalsze prace prowadzone we własnym zakresie w celu rozwoju prototypu gry komputerowej, wobec czego na moment pisania niniejszej odpowiedzi na wezwanie organu do uzupełnienia opisu stanu faktycznego prace nadal trwają.

Metody to - analiza, synteza, indukcja i dedukcja, analogia, obserwacja, eksperyment, analiza dokumentów.

Badania te mają związek z opisanymi we wniosku projektami.

Programy komputerowe zostały stworzone w okresie, którego dotyczy wniosek oraz były rozwijane i ulepszane w okresie, którego dotyczy wniosek, z uwagi na zmianę technologii wykorzystywanej do produkcji gier komputerowych. Rozwijał Pan autorskie narzędzia do obsługi … dla powyższych gier.

Opis funkcjonalności i przeznaczenia: Funkcjonalność prac programistycznych związanych z przygotowaniem przez Pana pozwoliła na wdrożenie narzędzia optymalnego i innowacyjnego, umożliwiającego sprawną obsługę rozgrywek gry … i …..

Przeznaczenie - obsługa gry … i …..

Dodatkowo ponownie Pan wskazuje, że zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, który oferuje, w swojej działalności gospodarczej. Prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Efektem były lub będą ulepszone wersje/funkcjonalności oprogramowania. Wyniki prac mają formę kodu źródłowego, który będzie wykorzystywany na potrzeby projektów, które zostały opisane we wniosku.

Efektem pracy są: prace programistyczne, które stanowią podstawowy (stały) element na potrzeby wszystkich zamówień, zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem kontrahenta.

Innowacyjność projektu: rozwój gier komputerowych, poprzez wykorzystanie najnowszej technologii.

Czas trwania projektu: od momentu zarejestrowania działalności, prace nadal trwają.

Metody to - analiza, synteza, indukcja i dedukcja, analogia, obserwacja, eksperyment, analiza dokumentów.

Badania te mają związek z opisanymi we wniosku projektami.

Przysługują panu prawa autorskie do bezpośrednich efektów prac realizowanych w ramach projektów.

Wskazuje Pan, że pojęcia „systemy”, „projekty”, „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „oprogramowania”, „utwory”, „efekty” to programy komputerowe, które są tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Pana. W celu doprecyzowania, wskazuje Pan przyjęty tok myślenia, w momencie posługiwania się we wniosku o wydanie interpretacji poszczególnymi określeniami:

– „systemy” (programistyczne) - określenie dotyczy narzędzia optymalnego i innowacyjnego, umożliwiającego sprawną obsługę rozgrywek gry …. oraz gry …;

– „projekty” (programistyczne) - to prace programistyczne realizowane na zlecenie/zamówienie Kontrahenta, zatem …. Sp. z o.o. - projekt …. i projekt …;

– „funkcjonalności” programu komputerowego - określenie dotyczy usprawnienia prac programistycznych związanych z przygotowaniem przez Pana programów komputerowych, pozwoliła na wdrożenia narzędzia optymalnego i innowacyjnego, umożliwiającego sprawną obsługę rozgrywek gry … i ..;

– „rozwiązania” (programistyczne) - przygotowanie autorskiego narzędzia optymalnego i innowacyjnego, umożliwiającego sprawną obsługę rozgrywek gry … i …., są to również prace programistyczne;

– „oprogramowania” (komputerowe) - podobnie jak projekty to prace programistyczne realizowane na zlecenie/zamówienie Kontrahenta, zatem … Sp. z o.o.;

– „utwory” (programu komputerowe), będące wynikiem prac programistycznych - programy komputerowe na gruncie Prawa autorskiego definiujemy jako utwór (jeśli spełnia przesłanki uznania go za utwór, zgodnie z przesłankami przewidzianymi w ustawie o prawie autorskim);

– „efekty” - zrealizowane/gotowe do przekazania prace programistyczne, które stanowią podstawowy (stały) element na potrzeby wszystkich zamówień, zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem kontrahenta;

– „kody źródłowe” - kod źródłowy to zbiór instrukcji lub linii tekstu napisanych w konkretnym języku programowania, które stanowią podstawę do stworzenia programu komputerowego;

– „produkty” - programy komputerowe przekazane do Kontrahenta;

– „procesy” - całość prac nad programem komputerowym.

Podkreśla Pan, że mimo stosowania różnych form nazewnictwa, to wszystkie powyższe określenia dotyczą Pana prac programistycznych, zmierzających do powstania programu komputerowego.

Ad. 2

Działania zmierzające do rozwijania oprogramowania: kontakt z klientem, konsultacje w zakresie oczekiwań klienta, negocjacje w zakresie ostatecznych warunków umowy, następnie prace nad programem komputerowym i przekazanie do Klienta przygotowanego przez Pana programu komputerowego.

·Projekt numer 1 - opisany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Wszystkie prace programistyczne zostały zrealizowane na potrzeby konkretnej gry komputerowej. Wszystkie znajdującej się w portfolio … Sp. z o.o. (gra … oraz gra ….).

·Projekt numer 2 - opisany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Narzędzia - programy komputerowe są rozwijane w …. (….).

Nowe koncepcje - nowa koncepcja w stosunku do dotychczasowej działalności sprawia, że programy komputerowe mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. Nowy program komputerowy lub rozwinięty jest zdecydowanie lepszy pod względem technicznym, szybszy w obsłudze. Nowa koncepcja polegała na stworzeniu autorskiego narzędzia do obsługi … dla powyższych gier i wszystkich przyszłych gier firmy … (wszystkie przyszłe gry stworzone przez … nie są przedmiotem niniejszej odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia opisu stanu faktycznego). Narzędzie powstało i jest rozwijane w …. (….).

Rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej – Pana zadaniem w ramach pracy było stworzenie autorskiego narzędzia do obsługi …. dla powyższych gier i wszystkich przyszłych gier firmy … (wszystkie przyszłe gry stworzone przez …. nie są przedmiotem niniejszej odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia opisu stanu faktycznego). Narzędzie powstało i jest rozwijane w …. (….).

Nowy program komputerowy zdecydowanie różni się od rozwiązań już istniejących, już funkcjonujących, ponieważ został stworzony na indywidualne zamówienie, na potrzeby prac nad unikatowym produktem (nie ma drugiego takiego na rynku gier), posiadającym indywidualne parametry. Po raz kolejny podkreśla Pan, że nowa koncepcja polegała na stworzeniu autorskiego narzędzia do obsługi … dla powyższych gier i wszystkich przyszłych gier firmy …. (wszystkie przyszłe gry stworzone przez ….. nie są przedmiotem niniejszej odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia opisu stanu faktycznego). Narzędzie powstało i jest rozwijane w …. (…).

Brak na rynku konkurencyjnego lub możliwego do porównania narzędzia do obsługi … dla powyższych gier i wszystkich przyszłych gier firmy …. (wszystkie przyszłe gry stworzone przez … nie są przedmiotem niniejszej odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia opisu stanu faktycznego). Rozwiązanie zdecydowanie wpływa na całościową funkcjonalność gry, a w konsekwencji na komfort osób grających w grę.

Usprawnienia odróżniające wytworzone, rozwinięte przez Pana programy komputerowe od rozwiązań już istniejących - zarówno w Pana portfolio, jak i rozwiązań istniejących na rynku - to narzędzia do obsługi … dla powyższych gier i wszystkich przyszłych gier firmy … (wszystkie przyszłe gry stworzone przez …. nie są przedmiotem niniejszej odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia opisu stanu faktycznego). Rozwiązanie zdecydowanie wpływa na całościową funkcjonalność gry, a w konsekwencji na komfort osób grających w grę. Tego typu usprawnienie pozwala na zwiększenie konkurencyjności gry, możliwość uczestnictwa graczy z całego świata w ….

Nowe języki programowania, biblioteki i frameworki, rozwiązania ….. Czym różnią się rozwiązania stworzone przy pomocy tego narzędzia z rozwiązaniem istniejącym już w Pana działalności - jest to rozwiązanie działające w oparciu o lepszą technologię, zawierające lepsze parametry i możliwości wykorzystania w produkcji gier komputerowych. Jednoznacznie należy podkreślić, że poprzez wykorzystanie wskazanego powyżej narzędzia tworzy Pan rozwiązanie, które jest funkcjonalnie na zdecydowanie wyższym poziomie, niż rozwiązania dostępne w Pana portfolio.

Ad. 3

Cel – Pana prace są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Opisany cel został zaplanowany do realizacji w roku 2021 i 2022. Zamierza Pan realizować ten cel również w roku 2023, niemniej rok 2023 na etapie składania wniosku nadal trwa i nie jest przedmiotem niniejszego wniosku. Źródła finansowania zaplanowanych prac zostały zaplanowane na rok 2021 i 2022 i są to kwoty wynikające z faktur wystawionych przez Pana na rzecz Kontrahenta.

Rok 2021: zrealizowany cel to przygotowanie programu komputerowego, autorskiego narzędzia do …, zasoby ludzkie to samodzielna twórcza Pana praca, zasoby rzeczowe to dostępne innowacyjne i najnowocześniejsze narzędzia opisane we wniosku; finansowanie po stronie Kontrahenta; innowacyjne rozwiązanie - tworzenie autorskiego narzędzia do rozliczania ….

Rok 2022: zrealizowany cel to przygotowanie programu komputerowego, rozwinięcie i ulepszenie autorskiego narzędzia do …, zasoby ludzkie to samodzielna twórcza Pana praca, zasoby rzeczowe to dostępne innowacyjne i najnowocześniejsze narzędzia opisane we wniosku; finansowanie po stronie Kontrahenta; innowacyjne rozwiązanie - rozwinięcie i ulepszenie autorskiego narzędzia do rozliczania ….

W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Bez wątpienia, działalność na rzecz danego Kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały miejsca.

Jednocześnie na potrzeby niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej sygnalizuje Pan, że prowadzona działalność, jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Systematyczność pracy polega na podejściu do pracy w sposób uporządkowany, konsekwentny i zorganizowany. Oto kilka elementów, na których polega systematyczność Pana pracy:

–planowanie;

–ustalanie celów;

–dzielenie projektu na moduły - duże projekty są dzielone na mniejsze moduły, co ułatwia ich rozwijanie, testowanie i utrzymanie;

–tworzenie harmonogramu;

–utrzymywanie porządku w kodzie;

–rozwijanie umiejętności;

–stosowanie przygotowana dokumentacja;

–codzienny postęp;

–uprzedzenie przed opóźnieniami;

–samodyscyplina.

Roczny harmonogram na rok 2021 miał na celu przygotowanie autorskiego rozwiązania do …. Przyjął Pan metodę rozliczania się z Kontrahentem w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Metody Pana pracy to bowiem - analiza, synteza, indukcja i dedukcja, analogia, obserwacja, eksperyment, analiza dokumentów. Harmonogram został zrealizowany w całości.

Roczny harmonogram na rok 2022 miał na celu przygotowanie rozwinięcia i ulepszenia autorskiego rozwiązania do …. Przyjął Pan metodę rozliczania się z Kontrahentem miesięczne okresy rozliczeniowe. Metody Pana pracy to bowiem - analiza, synteza, indukcja i dedukcja, analogia, obserwacja, eksperyment, analiza dokumentów. Harmonogram został zrealizowany w całości.

Ad. 4

Dysponował Pan rozbudowaną wiedzą w zakresie programowania oraz tworzenia gier komputerowych. Pana prace są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania, tworzenia gier komputerowych i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę z zakresu programowania oraz produkcji gier komputerowych, a także umiejętności techniczne z zakresu programowania i produkcji gier komputerowych. Oczywiście należy wskazać, że działanie w zakresie oprogramowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Narzędzie powstało i jest rozwijane w … (…). W stosunku do dotychczasowej działalności te produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. Nowy program komputerowy lub rozwinięty jest zdecydowanie lepszy pod względem technicznym, szybszy w obsłudze.

Poniżej nowe zastosowania, usprawnienia odróżniają tworzone programy komputerowe od już istniejących:

– Optymalizacja przetwarzania danych: pod kątem szybkiego przetwarzania dużych ilości danych, co pozwala na błyskawiczne rozliczanie … bez względu na ich liczbę i skomplikowanie.

– Automatyzacja procesów: wprowadzenie bardziej zaawansowanej automatyzacji w procesie rozliczania, eliminując potrzebę ręcznego lub powtarzalnego działania. To przyspiesza cały proces i minimalizuje ryzyko błędów ludzkich.

– Integracja z platformami …: ułatwia to zbieranie danych z różnych źródeł i tworzenie kompleksowych raportów rozliczeniowych.

– Zaawansowane algorytmy: program wykorzystuje zaawansowane algorytmy do analizy danych, generowania statystyk czy prognozowania, może to zapewniać bardziej precyzyjne i cenne informacje dla użytkowników.

– Personalizacja i konfigurowalność: wysoki stopień personalizacji i konfigurowalności, pozwalając użytkownikom dostosować proces rozliczeń do swoich indywidualnych potrzeb.

– Łatwość użytkowania: skoncentrowanie się na interfejsie użytkownika oraz intuicyjnym, prostym w obsłudze projekcie może znacznie poprawić komfort korzystania z programu.

– Bezpieczeństwo danych: innowacyjne rozwiązania w zakresie bezpieczeństwa danych, takie jak zaawansowane szyfrowanie, czy autoryzacja wielopoziomowa, może to przyciągnąć uwagę użytkowników.

– Zintegrowane Raportowanie: generuje automatycznie szczegółowe i przejrzyste raporty z wynikami rozliczeń, ułatwia to użytkownikom zrozumienie procesu i wyników.

– Wsparcie dla nowych trendów: program może dostarczać informacje na temat nowych trendów w …, takich jak popularność określonych gatunków czy … rozgrywki, może to być cennym narzędziem dla firm planujących strategie.

– Dostępność na różnych platformach: program jest dostępny na różnych platformach, takich jak komputery, smartfony czy tablety, zwiększa to dostępność i wygodę korzystania.

W swojej pracy nad innowacyjnym oprogramowaniem wykorzystuje Pan różnorodną wiedzę, aby stworzyć zaawansowane i innowacyjne rozwiązania dla klientów. Miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy mają kluczowe znaczenie dla skuteczności tworzenia innowacyjnego oprogramowania.

Wiedza techniczna: posiada Pan dogłębną wiedzę w obszarze różnych języków programowania, struktur danych, algorytmów oraz rozwiązań technologicznych. Ta wiedza jest wykorzystywana do tworzenia efektywnego i funkcjonalnego kodu źródłowego.

Technologie i narzędzia: wykorzystuje Pan wiedzę na temat różnych narzędzi i technologii, takich jak frameworki, biblioteki i platformy, aby dostosować technologiczne rozwiązania do potrzeb konkretnego projektu.

Projektowanie architektury: wykorzystuje Pan wiedzę w projektowaniu architektury oprogramowania, co umożliwia tworzenie skalowalnych, modułowych i łatwych w rozbudowie rozwiązań.

Trendy technologiczne: bierze Pan pod uwagę aktualne trendy technologiczne, takie jak sztuczna inteligencja, blockchain czy Internet rzeczy i wdraża wiedzę na temat ich potencjalnych zastosowań.

Selekcja wiedzy opiera się na konkretnych wymaganiach projektu oraz potrzebach klienta, co pozwala na dostosowanie strategii tworzenia oprogramowania do konkretnego celu. Przy każdym projekcie wybiera Pan odpowiednie elementy wiedzy, aby osiągnąć innowacyjne i efektywne rezultaty.

W ramach Pana działalności programowania … do gier komputerowych oferował Pan różnorodne produkty, które stanowiły fundament atrakcyjnych i innowacyjnych gier.

Oferta produktów obejmowała:

– zaawansowane … gry: Tworzył Pan unikalne i zaawansowane … gry, które wzbogacały rozgrywkę o nowe, innowacyjne elementy i tworzyły niepowtarzalne doświadczenia dla graczy;

– systemy interakcji: oferował Pan rozbudowane systemy interakcji, które umożliwiały graczom zaangażowanie w grę na wielu poziomach, tworząc głębsze połączenie z rozgrywką;

– reguły i zasady: tworzył Pan spójne i wyważone reguły i zasady rozgrywki, które zapewniały uczciwość, wyzwanie i satysfakcjonujące doświadczenie dla graczy;

– zestawy ….: tworzył Pan gotowe zestawy ……, które mogły być wykorzystane przez ….. w różnych projektach, przyspieszając proces tworzenia gier;

– integracje: oferował Pan integracje gotowych …. z istniejącymi projektami lub narzędziami, aby wzbogacić rozgrywkę o nowe funkcjonalności.

Oferowane Usługi:

W ramach Pana działalności programowania .. do gier komputerowych, dostarczał Pan różnorodne usługi, które wspierały tworzenie atrakcyjnych i unikalnych gier. Oferta usług obejmowała:

–projektowanie ….: specjalizował się Pan w projektowaniu …. elementów gry, tworząc unikalne rozwiązania, które dostosowywał Pan do indywidualnych potrzeb projektu;

–konsultacje projektowe: angażuje Pan swoją wiedzę i doświadczenie, doradzając klientom w wyborze optymalnych rozwiązań …. dla ich gier;

–optymalizacja i balans: realizuje Pan usługi optymalizacji i balansu …., zapewniając płynność rozgrywki oraz uczciwą rywalizację dla graczy;

–tworzenie prototypów: tworzył Pan prototypy …. elementów gry, umożliwiając klientom weryfikację i testowanie potencjalnych rozwiązań;

–testowanie …: realizuje Pan testy …. aspektów gry, identyfikując potencjalne błędy i niedoskonałości;

–wsparcie techniczne: zapewnia Pan wsparcie techniczne związane z implementacją, dostosowywaniem i poprawkami … elementów gry.

Oferowane Procesy:

W działalności programowania …. do gier komputerowych, stosował Pan różnorodne procesy, aby zapewnić wysoką jakość i efektywność tworzenia gier. Pana oferowane procesy obejmowały:

– analiza wymagań: dokładna analiza wymagań klienta oraz celów gry, aby zrozumieć, jakie ….najlepiej spełnią oczekiwania, określając ich funkcje, związki z rozgrywką i wpływ na użytkownika;

– iteracyjne tworzenie: wdrażał Pan proces iteracyjny, tworząc wersje …. elementów gry, testując je i dostosowując na podstawie wyników;

– integracja i testy: wdrażał Pan …. elementy do istniejącego kodu, przeprowadzając testy integracyjne, aby upewnić się, że działały poprawnie;

– wsparcie i aktualizacje: zapewnił Pan wsparcie i dokonywał ewentualnych poprawek … elementów po wdrożeniu gry;

– dokumentacja techniczna: przygotował Pan dokumentację techniczną, która opisywała implementację i funkcjonowanie … elementów.

Pana działania są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Pracował Pan na powszechnie dostępnych rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych i na nich były tworzone i rozwijane produkty, usługi, procesy. Należy wskazać, że powszechnie dostępna wiedza i dostępne na rynku rozwiązania techniczne to tylko część podstawy do pracy, ponieważ kluczowe w tym zakresie jest innowacyjne i twórcze Pana myślenie.

W ramach prowadzonej działalności realizuje Pan programowania …. do nowych i adaptowanych gier, zaplanował Pan kompleksowe podejście, które obejmuje różnorodne etapy i aspekty tworzenia rozwiązań dla branży gier komputerowych. Na samym początku każdego projektu, rozpoczyna Pan proces poprzez dokładną analizę wymagań klienta oraz dyskusje z nimi na temat ich wizji. To pozwala Panu zrozumieć główne cele projektu, estetykę gry oraz preferencje graczy, co stanowi solidną podstawę do dalszej pracy.

W oparciu o zebrane informacje, przejmuje Pan inicjatywę w kreowaniu koncepcji ….. elementów gry. Tworzy Pan plany, które uwzględniają unikalne cechy gry, a także stwarzają możliwość interakcji i zaangażowania graczy w sposób przemyślany i atrakcyjny. Po opracowaniu koncepcji przechodzi Pan do etapu tworzenia prototypów …. elementów gry. To ważne, aby zapewnić możliwość wczesnego testowania i uzyskania opinii od graczy. Prototypy pozwalają na szybką identyfikację potencjalnych błędów oraz dostosowanie …. elementów przed pełną implementacją.

Kiedy koncepcje zostają zweryfikowane i dostosowane, przechodzi Pan do tworzenia kodu źródłowego i implementacji zaplanowanych … elementów. W tym etapie koncentruje się Pan na stworzeniu kodu, który umożliwia interakcje z graczami, zapewnia płynność rozgrywki oraz jest zgodny z resztą gry.

Po zaimplementowaniu …. elementów, dokłada Pan starań, aby dokładnie dostosować je do reszty gry oraz zapewnić równowagę rozgrywki. Wprowadza Pan …. elementy do testów, zarówno wewnętrznych, jak i z udziałem graczy. To pozwala na zidentyfikowanie ewentualnych błędów, niedoskonałości oraz zbieranie opinii od graczy na temat działania …. aspektów gry. Na podstawie wyników wprowadza Pan niezbędne poprawki. Kiedy …. elementy zostały przetestowane i udoskonalone, przechodzi Pan do etapu ich integracji z istniejącym kodem gry.

Po wdrożeniu gry, zapewnia Pan wsparcie techniczne, aby rozwiązywać potencjalne problemy związane z … elementami. Dodatkowo, planuje Pan dostarczanie ewentualnych aktualizacji, które mogą wzbogacić …. aspekty gry na podstawie opinii graczy i zmieniających się potrzeb. Stawia Pan na tworzenie innowacyjnych i kreatywnych …. elementów, które wyróżniają się na rynku gier.

Ostatecznie, celem planu jest dostarczenie wartości dodanej dla gier, które Pan projektuje.

Postawienie sobie celów przez Pana w tworzeniu gier komputerowych jest kluczowe, aby utrzymać postęp, motywację i jakość projektów. Poniżej znajduje się lista celów, szczegółowo opisanych, które zakłada Pan w każdym miesiącu, aby skutecznie realizować swoją pracę jako programista tworzący gry komputerowe:

–planowanie miesięczne: określenie celu i zadań na dany miesiąc, w szczególności lista priorytetów i zobowiązań, które chce Pan zrealizować;

–ukończenie konkretnego elementu gry;

–rozwój umiejętności: „Wybierz obszar, w którym chciałbyś się doskonalić, na przykład naukę nowego języka programowania, technologii lub umiejętności artystycznych;

–tworzenie dokumentacji;

–testowanie i debugowanie;

–udoskonalenie wydajności;

–kontynuacja projektu;

–analiza i inspiracja;

–udostępnianie postępów;

–nauka nowych narzędzi.

Cele są realistyczne, mierzalne i dostosowane do Pana potrzeb i umiejętności.

Realizacja zaplanowanego przedsięwzięcia, czyli tworzenia gier komputerowych, obejmowała szereg kroków i działań, które były konieczne do osiągnięcia celów projektowych. Poniżej sposób w jaki realizował Pan to przedsięwzięcie:

– analiza wymagań klienta;

– projektowanie konceptu;

– podział na etapy: dzielił Pan projekt na etapy, określając, co ma zostać zrealizowane w każdym z nich, wprowadził Pan też ocenę ryzyka, aby zidentyfikować potencjalne problemy i wyzwania;

– tworzenie prototypów;

– programowanie: proces programowania - tworząc kod źródłowy, implementując … gry, zarządzając logiką oraz działaniem aplikacji;

– testowanie: przeprowadzał Pan testy oprogramowania, wykrywając błędy, niedoskonałości i potencjalne problemy. Korektę i usprawnienia wdrażał Pan na podstawie wyników testów;

– optymalizacja: optymalizacja gry, aby działała płynnie i efektywnie na różnych platformach i urządzeniach;

– iteracje i poprawki: kolejne iteracje projektu, uwzględniając opinie klienta oraz własne obserwacje, aby stopniowo doskonalić oprogramowanie;

– dostarczenie finalnego produktu: po zakończeniu prac, dostarczenie klientowi finalnego oprogramowanie, dokumentację oraz wszelkie niezbędne materiały.

Wsparcie i aktualizacje: po dostarczeniu produktu zapewniał Pan klientowi wsparcie, usuwając ewentualne błędy oraz dostosowując oprogramowanie do ewentualnych zmian i potrzeb.

Wszystkie te kroki były realizowane w ścisłej współpracy z klientem, aby zapewnić, że oprogramowanie spełnia jego oczekiwania i jest zgodne z założonymi celami. Każdy projekt był inny, a sposób realizacji dostosowywał Pan do specyficznych wymagań i charakterystyki gry.

Efektem działań przy realizacji opisanego projektu programowania …. do gier komputerowych jest stworzenie nowego, innowacyjnego zastosowania w kontekście rozgrywki i interakcji w grach. Konkretnie, nowe zastosowanie dotyczy wprowadzenia zaawansowanych … elementów, które mają na celu wzbogacenie doświadczenia graczy i stworzenie unikalnej rozgrywki. Oto bardziej szczegółowy opis tego nowego zastosowania.

Efektem działań projektowych jest wprowadzenie …. elementów gry, które zmieniają sposób, w jaki gracze wchodzą w interakcje z otaczającym światem wirtualnym. Te nowe … rozwiązania tworzą dynamiczne, interaktywne i angażujące środowisko, które zwiększa zaangażowanie graczy i dostarcza im nowych wyzwań. Dzięki zaawansowanym algorytmom sztucznej inteligencji oraz zastosowaniu dynamicznych zmian w otoczeniu gry, powstaje możliwość generowania nieprzewidywalnych i zaskakujących wydarzeń, które wymagają szybkiego reagowania i podejmowania decyzji przez gracza.

Nowe zastosowanie opiera się również na wprowadzeniu zaawansowanych … społecznościowych, które umożliwiają graczom współpracę i rywalizację na nowym poziomie. System dynamicznych sojuszy i rywalizacji pozwala graczom tworzyć alianse oraz wpływać na relacje między postaciami w grze. To z kolei kreuje nowe strategie rozgrywki, w której współpraca oraz umiejętność zarządzania relacjami są kluczowe.

Ostatecznym efektem działań jest stworzenie gier komputerowych, które oferują unikalne, innowacyjne i angażujące doświadczenia dla graczy. Nowe … elementy wprowadzają świeży powiew innowacji, dając graczom możliwość odkrywania nieznanych dotąd możliwości rozgrywki. To nowe zastosowanie pozwala tworzyć gry, które wyróżniają się na tle konkurencji i przyciągają graczy dzięki emocjonującym wyzwaniom oraz interakcjom, których wcześniej nie doświadczyli.

Ad. 5

Efekty pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.

Ad. 6

Jednoznacznie wskazuje Pan, że zarówno w procesie tworzenia, wytwarzania, rozwijania, tworzenia wymagań dla nowych funkcjonalności oprogramowania, utworów, funkcjonalności - każdorazowo tworzone były są i będą, w okresie, którego dotyczy wniosek, bezpośrednio przez Pana programy komputerowe, do których każdorazowo przysługiwały/przysługują i będą przysługiwać Panu prawa autorskie, podlegające ochronie prawnej określonej w wskazanym art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wskazuje Pan ponownie, że jest właścicielem oprogramowania, a podczas prac wykonywanych przez Pana tworzone są nowe kody w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Przysługują Panu oczywiście prawa autorskie do rozwinięcia programu komputerowego, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ad. 7

Sposób przenoszenia ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

Ad. 8

Nie nabywał Pan wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów.

Ad. 9

Faktury, które wystawia Pan na rzecz Kontrahentów nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac (programów komputerowych) na Kontrahenta, ponieważ wynika to z decyzji biznesowej Pana i Kontrahenta.

Dokonuje Pan takiego wydzielenia na poziomie prowadzonej na bieżąco odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji tzn. ewidencji IP Box.

Ad. 10

Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego wynika z umowy i z faktur. Otrzymuje Pan wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „Oprogramowania”.

Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych na polach eksploatacji wskazanych w umowie z Kontrahentem, zobowiązania do niekorzystania z autorskich praw osobistych, przeniesienia na Kontrahenta prawa do zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego oraz upoważnienie do wykonywania przez Kontrahenta osobistych praw autorskich w imieniu Wykonawcy zawiera się w Pana wynagrodzeniu należnym z tytułu świadczenia Usług na podstawie Umowy.

Umowa z Kontrahentem obejmuje tylko czynności niezbędne do pracy w zakresie pracy nad programem komputerowym.

Odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonych prac programistycznych należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Okresy rozliczeniowe - miesięczne okresy rozliczeniowe.

Wyodrębnienie konkretnego programu odbywa się na podstawie ustaleń z Kontrahentem, które następnie zostają przełożone na stosowne zapisy w umowie.

Umowa wskazana we wniosku reguluje tryb i zasady przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw autorskich. Jednocześnie wskazuje dokładnie w jaki sposób zostanie przekazany efekt pracy. Przeniesienie następuje w czasie ustalonym przez strony umowy, każdorazowo przeniesienie praw autorskich odbywa się zgodnie z warunkami przewidzianymi w przepisach ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062), jednocześnie przeniesienie praw autorskich zostaje potwierdzone w formie pisemnej (protokół) przez Pana i Kontrahenta.

Przenosi Pan na Kontrahenta autorskie prawa majątkowe do każdego z Utworów lub ich części, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, na wszelkich istniejących w dniu zawarcia Umowy polach eksploatacji. Autorskie prawa majątkowe do Utworów lub ich części przechodzą na Kontrahenta z momentem ich ustalenia, lecz nie później niż z momentem udostępnienia przez Pana Utworu lub jego części w systemie informatycznym lub w inny, uzgodniony z Kontrahentem sposób.

W przypadku, gdy dany Utwór lub jego część stanowi program komputerowy jest Pan zobowiązany do przekazania Kontrahentowi takiego Utworu w każdej formie wyrażenia, w jakiej został on stworzony, w szczególności w postaci kodu źródłowego i wynikowego programu komputerowego.

Kontrahent wypłaca wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych na polach eksploatacji wskazanych w umowie. Wyodrębnienie konkretnego programu odbywa się na podstawie ustaleń z Kontrahentem, które następnie zostają przełożone na stosowne zapisy w umowie.

Ad. 11

Relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego efektu pracy, a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia, przebiega następująco: po upływie ustalonego z Kontrahentem (i wskazanego w umowie zawartej z Kontrahentem) okresu rozliczeniowego, przenosi Pan całość praw autorskich do przygotowanego na indywidualne zamówienie klienta projektu, który zostaje przekazany do Kontrahenta, poprzez zamieszczenie wyniku Pana prac w …. (….). Kontrahent weryfikuje, po otrzymaniu od Pana informacji, czy efekt Pana pracy został zamieszczony w tzw. …., następnie wystawia Pan fakturę za przeniesienie praw autorskich, co wynika z zawartej umowy i znajduje swoje odzwierciedlenie w treści faktury, wartość wskazana na fakturze została ustalona na gruncie zawartej z Kontrahentem umowy.

Ad. 12

Podkreśla Pan, że Pana praktyka polega na cyklicznym rozliczaniu się miesięcznie. Ponadto, co miesiąc przenoszony jest fragment kodu źródłowego programu komputerowego. To pozwala na ciągłe dostosowywanie i udoskonalanie projektu zgodnie z bieżącymi potrzebami i wymaganiami. Fragment kodu źródłowego może być uważany za część programu komputerowego. Program komputerowy to zbiór instrukcji i procedur napisanych w języku programowania, które służą do osiągnięcia określonych celów i wykonywania określonych zadań na komputerze. Kod źródłowy stanowi tekstową reprezentację tych instrukcji, które programiści piszą w odpowiednich językach programowania.

Oczywiście, kod źródłowy to tylko jeden z etapów tworzenia programu komputerowego. Po napisaniu kodu źródłowego, program jest kompilowany lub interpretowany, aby stworzyć plik wykonywalny lub kod maszynowy, który faktycznie wykonuje zadania opisane w kodzie źródłowym.

W związku z tym, jeśli w kontekście przenoszenia praw do „programów komputerowych” mówimy o przenoszeniu praw do kodu źródłowego, to jest to uzasadnione, ponieważ kod źródłowy jest integralną częścią tworzonego programu komputerowego. Rozliczanie prac twórczych w regularnych, miesięcznych okresach ma znaczący wpływ na efektywność procesu realizacji prac oraz ogólne zadowolenie kontrahenta. Taka rytmiczna metoda pozwala na utrzymanie stałego tempa postępu projektu, umożliwia bieżące monitorowanie i dostosowywanie, oraz tworzy korzystny klimat współpracy oparty na przewidywalności i dokładnym planowaniu.

Ad. 13

Tryb - automatyczny rozumiany jako automatyczne przeniesienie przez Pana praw na Kontrahenta, po zamieszczeniu w …..

Zasady przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych” - zostały określone na gruncie umowy, której stroną jest Pan i Kontrahent, wskazują one na dochowanie przez strony należytej staranności w kwestii przenoszenia konkretnego programu komputerowego - zgodnie z wytycznymi wskazanymi w umowie oraz w umówionym na gruncie umowy czasie. Zgodnie z należytą starannością Strony wykonują następujące czynności: Kontrahent starannie zamieszcza w systemie …. w umówionym na gruncie umowy terminie efekt swojej pracy, za co zgodnie treścią zawartej umowy otrzymuje od Kontrahenta wynagrodzenie.

Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego odbywa się poprzez zamieszczenie go na nośniku Kontrahenta, a zatem w …..

W ramach wyodrębnienia konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do efektu pracy realizuje Pan następujące czynności: zamieszcza efekty swojej pracy w …., następnie informuje o zamieszczeniu swoich prac Kontrahenta, a w końcowym etapie wysyła fakturę, wszystkie czynności zostały opisane w umowie, której stroną jest Pan i Kontrahent.

Kontrahent w ramach wyodrębnienia konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do efektu pracy realizuje następujące czynności: odbiera od Pana efekty pracy, następnie po otrzymaniu faktury dokonuje płatności.

Potwierdzeniem przeniesienia praw jest zamieszczenie efektu prac w systemie …., a następnie wystawienie faktury przez Pana i odpowiednie opisanie przedmiotu faktury. Tak wskazane ujęcie dotyczące przeniesienia praw zostało opisane w umowie, której stroną jest Pan i Kontrahent.

Ad. 14

Prawa autorskie do stworzonego oprogramowania przysługują Panu.

Ad. 15

Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi i nie są podmiotami zagranicznymi.

Ad. 16

Zakup …. - to podstawowe narzędzia do Pana pracy, bez tych narzędzi nie może Pan wykonywać swojej działalności, został zakupiony na potrzeby projektów opisanych we wniosku, a zatem projektów. Jest to katalog zamknięty wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Zakupiona licencja nie stanowi nabycia, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), lecz nabycie, o którym mowa w literze "a" art. 30ca ust 4: wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3 / (a+b+c+d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a- prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d- nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ad. 17

Wykorzystuje Pan domeny internetowe w swojej działalności gospodarczej w celach reklamowych i marketingowych. Domeny te stanowią istotny element strategii marketingowej, pozwalając na identyfikację i promocję produktów i usług w środowisku online. Działania marketingowe obejmują:

Zakres działalności: Domeny pomagają w skoncentrowaniu działań reklamowych na konkretnych obszarach działalności, ułatwiając klientom znalezienie właściwych informacji.

Wizerunek marki: Posiadanie odpowiednich domen związanych z nazwą firmy wpływa pozytywnie na wizerunek marki i buduje wiarygodność.

Powyższe działania marketingowe stanowią istotny element strategii biznesowej, a koszty związane z zakupem i utrzymaniem domen są ponoszone w celu efektywnego promowania działalności gospodarczej oraz przyciągania klientów, w konsekwencji koszt ten przekłada się bezpośrednio na sprzedaż Pana produktów, a zatem uzyskania dochodu z kwalifikowanego IP.

Ad. 18

– koszt licencji (zakup licencji …. na wykorzystanie ….- koszt to …. USD) - narzędzie niezbędne do prawidłowej Pana pracy i wykonywania bieżących zadań dotyczących projektów opisanych we wniosku;

– koszt domeny internetowej …., jako podstawowe narzędzie, służące do - codziennej Pana pracy.

Związek kosztu licencji z konkretnymi pracami rozwojowymi jest kluczowy, bowiem licencja stanowi silnik do tworzenia gier, bez tego narzędzia praca, nawet w podstawowym zakresie nie byłaby możliwa. Jest to narzędzie niezbędne do prawidłowej Pana pracy i wykonywania bieżących zadań dotyczących projektów opisanych we wniosku. Należy podkreślić, że bez licencji wszystkie opisane we wniosku prace nie byłyby możliwe, wobec czego związek kosztu licencji jest nierozerwalnie związany ze wszystkimi działaniami opisanymi we wniosku oraz w niniejszym piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku o wydanie interpretacji.

Związek domeny internetowej z konkretnymi pracami rozwojowymi jest kluczowy, a zarazem znaczący dla całego opisanego we wniosku procesu, bowiem wykorzystuje Pan domeny internetowe w swojej działalności gospodarczej w celach reklamowych i marketingowych. Domeny te stanowią istotny element strategii marketingowej, pozwalając na identyfikację i promocję produktów i usług w środowisku Online.

Działania marketingowe obejmują:

Zakres działalności: Domeny pomagają w skoncentrowaniu działań reklamowych na konkretnych obszarach działalności, ułatwiając klientom znalezienie właściwych informacji.

Wizerunek marki: Posiadanie odpowiednich domen związanych z nazwą firmy wpływa pozytywnie na wizerunek marki i buduje wiarygodność.

Ad. 19

Wskazuje Pan wydatki, których dotyczy trzecie pytanie, które były i są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana działań polegających na tworzeniu i rozwijaniu „oprogramowania”:

– koszt licencji (zakup licencji …. na wykorzystanie …. - …. USD) - narzędzie niezbędne do prawidłowej Pana pracy i wykonywania bieżących zadań dotyczących projektów opisanych we wniosku;

– koszt domeny internetowej …., jako podstawowe narzędzie, służące do – codziennej Pana pracy.

Ad. 20

Kryterium stosowane przez Pana to kryterium procentowe. Na tym etapie zalicza Pan, w ramach prowadzonej ewidencji oraz stosownie do ewidencji kalkulacji wskaźnika nexus, 100% wskazanych w ramach wniosku o wydanie interpretacji ponoszonych w ramach prowadzonej działalności kosztów. Wydatki opisane we wniosku o wydanie interpretacji zaliczane są do litery „a” wskaźnika nexus.

Zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”.

Nie stosuje Pan innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

Prowadzona przez Pana ewidencja wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Pana w ramach działalności gospodarczej uznawane są za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem poszczególnych praw własności intelektualnej.

Przyjęta metodyka kalkulacji:

W pierwszej kolejności stara się Pan ustalić dochód z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez odjęcie od przychodów kosztów uzyskania przychodu.

Ewidencja:

Wyodrębnił Pan poszczególne projekty w prowadzonej Ewidencji. W odniesieniu do każdego z nich ewidencjonuje Pan przychody oraz odpowiadające im koszty, ze wskazaniem stosownych dokumentów, stanowiących potwierdzenie realizowanej usługi/prac wykonywanych w danym projekcie danych kontrahenta - nr dokumentu, data sprzedaży, data faktury, kwota z faktury. Ustala Pan dochód z każdego projektu - na koniec każdego miesiąca kalendarzowego.

Ad. 21

Odrębną ewidencję prowadzi Pan od … 2020 r. (data rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej), natomiast podkreśla Pan, że rok 2020 nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Ad. 22

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja jest prowadzona na bieżąco, od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP oraz jest prowadzona od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 23

Wskazane we wniosku koszty są lokowane na poszczególne projekty opisanym we wniosku (poszczególne gry … i …) kluczem alokacji, jakim jest klucz przychodowy.

Jeżeli charakter danego kosztu pozwala na bezpośrednie przyporządkowanie go do danego projektu, to koszt ten stanowi koszt tego projektu w całości (kryterium przyporządkowania stanowi to czy dany wydatek jest wykorzystywany tylko w jednym projekcie (…), czy też w kilku/wielu projektach.

Ad. 24

Wskazuje Pan, że na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) wprowadzonej Ewidencji (tzw. Ewidencji IP Box), wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości tzw. wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną 5% stawką. Każdy z projektów wskazanych we wniosku został również opisany w Ewidencji IP Box. Przypisuje Pan koszty do konkretnego projektu, konkretnego miesiąca, w którym poniósł koszty oraz roku. Przyjęta metoda alokacji kosztów pozwala na sporządzenie przejrzystej klasyfikacji konkretnych kosztów, z przypisaniem ich do analizowanego okresu rozliczeniowego, a zatem konkretnie do danego roku, miesiąca i realizowanego w konkretnym przedziale czasowym projektu.

Ad. 25

Rozważa Pan coroczne korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową, począwszy od zeznania rocznego składanego za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r., a następnie rok trwający od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r., dlatego też wniósł Pan opłatę w kwocie … złotych - jest to opłata za 4 pytania dotyczące 2021 r., a następnie 2022 r. Niniejszy wniosek nie dotyczy roku 2023, ponieważ rok ten nie został jeszcze zakończony i niewykluczone, że opis stanu faktycznego może do końca roku się zmienić.

Pytania

1. Czy prawidłowo zakwalifikował Pan zakres swoich prac (które jak już wskazano w opisie stanu faktycznego należy rozumieć jako: całość prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej), jako działalność stanowiącą działalność rozwojową, o której mowa w art. 30ca ustawy o PIT w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego w ramach całości prowadzonej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, wobec czego osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT?

3.Czy wydatki ponoszone przez Pana w ramach prowadzonej działalności na:

−zakup licencji;

−zakup domeny;

w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, zgodnie z art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, celem wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

4. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT, począwszy od zeznania za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r?

W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że rozważa coroczne korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową, począwszy od zeznania rocznego składanego za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r., a następnie rok trwający od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

W pierwszej kolejności wskazuje Pan, że treść art. 30ca ustawy o PIT przewiduje 5% preferencyjne opodatkowanie działalności badawczo-rozwojowej. Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pana działalność spełnia przesłanki uznania jej za działalność rozwojową, dodatkowo za taką kwalifikacją przemawiają:

A.nowatorskość i twórczość: podejmuje Pan działania na indywidualne zlecenie i zgodnie z indywidualnymi ustaleniami z każdym z Kontrahentów, kluczowe w Pana pracy jest zwiększenie innowacyjności rozwiązań, nad którymi Pan pracuje (na zlecenie indywidualnego Kontrahenta);

B.nieprzewidywalność: Kontrahenci, z którymi Pan planuje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, którego skutek został ogólnie określony w trakcie indywidualnych ustaleń z Kontrahentem, niemniej powstaje absolutnie nowe rozwiązanie, dopasowane do indywidualnych potrzeb klienta;

C.metodyczność: Pana działalność prowadzona jest w sposób systematyczny;

D. możliwość przeniesienia lub odtworzenia: w ramach wykonywanej bezpośrednio działalności gospodarczej, następuje przeniesienie autorskich praw majątkowych do powstałego rozwiązania na Kontrahenta, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.

Jednocześnie wskazuje Pan na brzmienie art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, zgodnie z którym pojęcie „prace rozwojowe” oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności na podstawie posiadanej specjalistycznej wiedzy, które wpływają przede wszystkim na innowacyjność wykonywanych działań, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane w zakresie wykonywanych prac, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wykorzystuje Pan w swojej pracy własną inwencję twórczą oraz korzysta z posiadanej przez Pana specjalistycznej wiedzy i umiejętności. Należy podkreślić, że prace wykonywane przez Pana mają na celu ulepszenie lub rozwinięcie już istniejących rozwiązań lub stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej. Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX), Pana twórczą działalność odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu, co ma miejsce w praktyce, w ramach wykonywanych przez Pana usług.

Wspomniana twórczość odnosi się również do przejawu Pana działalności podlegającej ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej.

Pana zdaniem, działalność prowadzona przez Pana to działalność rozwojowa.

Ad. 2

Zgodnie z brzmieniem art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje Pan na zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym 5% opodatkowaniem. Kluczowe jest jednak wskazanie, że autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8.

Wspomniany przepis w zakresie „ kwalifikowanego” prawa własności intelektualnej, wskazuje na dwa kryteria:

−przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej oraz

− prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Artykuł 74 ustawy o PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych, w konsekwencji należy wskazać, że oprogramowanie stanowi przedmiot ochrony praw autorskich.

W Pana ocenie, prawo autorskie powstałe w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście opisanej we wniosku działalności zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, jednocześnie podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności opisanej we wniosku, która zdaniem Pana stanowi działalność rozwojową.

Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie treścią z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:

−z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego IP;

−ze sprzedaży kwalifikowanego IP;

−z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

−z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków:

–przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej oraz

–należy do jednej z kategorii (wskazanych powyżej) wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;

–podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Zgodnie z postanowieniami indywidualnej umowy współpracy w ramach wykonywanych usług przenoszone są przez Pana na rzecz Kontrahenta wytworzone zgodnie z zamówieniem prace programistyczne oraz majątkowe prawa autorskie do prac programistycznych. W zamian za wykonane usługi otrzymuje Pan umówione wynagrodzenie.

Odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonych prac programistycznych według Pana należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Pana zdaniem, wytwarzane przez Pana prawa autorskie stanowią kwalifikowane IP, umożliwiające skorzystanie z preferencji podatkowej tzw. IP Box.

Ad. 3

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a+b) x 1,3 / a+b+c+d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie z treścią art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Dodatkowo w przypadku, gdy nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wskaźnik ten będzie wynosić 1 w momencie, gdy osiągnie Pan dochód.

Prawa autorskie do zrealizowanych i zleconych prac programistycznych są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy zawartej z indywidualnym Kontrahentem.

W związku z wykonywaną przez Pana działalnością ponosi Pan wydatki na:

–zakup licencji;

–zakup domeny.

Powyższe wydatki są kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pana zdaniem, ponoszone wskazane powyżej wydatki w zakresie, w jakim przeznaczane są na zrealizowanie przedmiotu umowy z każdym z Kontrahentów (a zatem wykonanie prac programistycznych), należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność, stanowiącą Pana zdaniem (jak już zostało wskazane wcześniej we wniosku) działalność rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej - lit. a we wskaźniku Nexus (zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).

Ad. 4

Zgodnie z treścią art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Spełnienie tych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.

Mając na uwadze powyższe, Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie przesłanki do zastosowania 5% preferencyjnej stawki podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy :

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, ze zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z opisu sprawy wynika, że realizuje Pan usługi związane z wytwarzaniem oprogramowania. Realizuje Pan projekty począwszy od etapu analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenia oraz asystę. W dalszych etapach świadczone są usługi wsparcia technicznego i modernizacji wdrożonych systemów.

W opisie sprawy wskazał Pan, że głównym Pana projektem jest współpraca z … Sp. z o.o., który jest podmiotem zajmującym się tworzeniem gier komputerowych, tworzeniem cyfrowych wersji … , a także przenoszeniem …. na nowe platformy. W ramach wykonywanej działalności oraz współpracy z …. Sp. z o.o. angażuje się Pan w projekty realizowane przez Spółkę – programuje …. do nowych i adaptowanych …. Opis konkretnych prac dotyczących programu komputerowego definiowanego jako opisana we wniosku gra … i nowo produkowana gra ….. Pana zadaniem w ramach pracy w zespole było stworzenie autorskiego narzędzia do obsługi … dla powyższych gier i wszystkich przyszłych gier firmy …. (wszystkie przyszłe gry stworzone przez …. nie są przedmiotem niniejszej odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia opisu stanu faktycznego). Narzędzie powstało i jest rozwijane w …. (….) stworzonym przez … i będzie służyło jako …. dla …. rozgrywek wszystkich gier tworzonych przez firmę …. na komputery, konsole i urządzenia przenośne (telefony, tablety). Wszystkie prace programistyczne zostały zrealizowane na potrzeby konkretnej gry komputerowej, znajdującej się w portfolio … Sp. z o.o. (gra … oraz gra ….).

Ponadto wskazał Pan, że w 2021 r. prowadzono prace nad prototypem gry komputerowej … w ramach programu …. realizowanego przez ….. Od 2022 r. trwają dalsze prace prowadzone we własnym zakresie w celu rozwoju prototypu gry komputerowej. Projekt dotyczył prac programistycznych na potrzeby konkretnej gry komputerowej. W wyniku tych prac zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, który oferuje, w swojej działalności gospodarczej. Prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Efektem były lub będą ulepszone wersje/funkcjonalności oprogramowania. Wyniki prac mają formę kodu źródłowego, który będzie wykorzystywany na potrzeby projektów, które zostały opisane we wniosku.

Wskazał Pan również, że pojęcia „systemy”, „projekty”, „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „oprogramowania”, „utwory”, „efekty” to programy komputerowe, które są tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Pana. W celu doprecyzowania, wskazuje Pan przyjęty tok myślenia, w momencie posługiwania się we wniosku o wydanie interpretacji poszczególnymi określeniami:

– „systemy” (programistyczne) - określenie dotyczy narzędzia optymalnego i innowacyjnego, umożliwiającego sprawną obsługę rozgrywek gry … oraz gry …;

– „projekty” (programistyczne) - to prace programistyczne realizowane na zlecenie/zamówienie Kontrahenta, zatem … Sp.z o.o. - projekt …. i projekt ….;

– „rozwiązania” (programistyczne) - przygotowanie autorskiego narzędzia optymalnego i innowacyjnego, umożliwiającego sprawną obsługę rozgrywek gry … i …, są to również prace programistyczne;

– „oprogramowania” (komputerowe) - podobnie jak projekty to prace programistyczne realizowane na zlecenie/zamówienie Kontrahenta, zatem …. Sp. z o.o.;

– „kody źródłowe” - kod źródłowy to zbiór instrukcji lub linii tekstu napisanych w konkretnym języku programowania, które stanowią podstawę do stworzenia programu komputerowego;

– „produkty” - programy komputerowe przekazane do Kontrahenta;

– „procesy” - całość prac nad programem komputerowym.

Podkreśla Pan, że mimo stosowania różnych form nazewnictwa, to wszystkie powyższe określenia dotyczą Pana prac programistycznych, zmierzających do powstania programu komputerowego.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w stosunku do dotychczasowej działalności te produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. W wyniku prowadzonych prac, zaprojektował i stworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, który oferuje, w swojej działalności gospodarczej. Prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Efektem były lub będą ulepszone wersje/funkcjonalności oprogramowania. Wyniki prac mają formę kodu źródłowego, który będzie wykorzystywany na potrzeby projektów, które zostały opisane we wniosku. Efektem pracy są: prace programistyczne, które stanowią podstawowy (stały) element na potrzeby wszystkich zamówień, zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem kontrahenta.

W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że tworzy Pan autorskie rozwiązanie, Pana działania mają charakter twórczy, efektem Pana prac jest utwór. Nowy program komputerowy zdecydowanie różni się od rozwiązań już istniejących, już funkcjonujących, ponieważ został stworzony na indywidualne zamówienie, na potrzeby prac nad unikatowym produktem (nie ma drugiego takiego na rynku gier), posiadającym indywidualne parametry. Podkreślił Pan, że nowa koncepcja polegała na stworzeniu autorskiego narzędzia do obsługi …. dla powyższych gier i wszystkich przyszłych gier firmy ….. Narzędzie powstało i jest rozwijane w …. (….).

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W przedstawionym opisie sprawy stwierdził Pan, że prowadzona działalność, jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z uzupełnienia wynika, że systematyczność pracy polega na podejściu do pracy w sposób uporządkowany, konsekwentny i zorganizowany. Wskazuje Pan na kilka elementów, na których polega systematyczność Pana pracy: planowanie; ustalanie celów; dzielenie projektu na moduły – duże projekty są dzielone na mniejsze moduły, co ułatwia ich rozwijanie, testowanie i utrzymanie; tworzenie harmonogramu; utrzymywanie porządku w kodzie; rozwijanie umiejętności; stosowanie przygotowana dokumentacja; codzienny postęp; uprzedzenie przed opóźnieniami oraz samodyscyplina.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej na rzecz danego Kontrahenta opracowuje Pan nowe rozwiązania, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie jest w stanie dokonać weryfikacji na tak szerokiej skali.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że dysponował rozbudowaną wiedzą w zakresie programowania oraz tworzenia gier komputerowych. W działalności wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę z zakresu programowania oraz produkcji gier komputerowych, a także umiejętności techniczne z zakresu programowania i produkcji gier komputerowych. Należy wskazać, że działanie w zakresie oprogramowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Narzędzie powstało i jest rozwijane w …. (…). Nowy program komputerowy lub rozwinięty jest zdecydowanie lepszy pod względem technicznym, szybszy w obsłudze.

W Pana pracy nad innowacyjnym oprogramowaniem wykorzystuje Pan różnorodną wiedzę, aby stworzyć zaawansowane i innowacyjne rozwiązania dla klientów. Miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy mają kluczowe znaczenie dla skuteczności tworzenia innowacyjnego oprogramowania.

Projektowanie architektury: wykorzystuje Pan wiedzę w projektowaniu architektury oprogramowania, co umożliwia tworzenie skalowalnych, modułowych i łatwych w rozbudowie rozwiązań.

Trendy technologiczne: bierze Pan pod uwagę aktualne trendy technologiczne, takie jak sztuczna inteligencja, blockchain czy Internet rzeczy i wdraża wiedzę na temat ich potencjalnych zastosowań.

Wyjaśnił Pan, że selekcja wiedzy opiera się na konkretnych wymaganiach projektu oraz potrzebach klienta, co pozwala na dostosowanie strategii tworzenia oprogramowania do konkretnego celu. Przy każdym projekcie wybiera Pan odpowiednie elementy wiedzy, aby osiągnąć innowacyjne i efektywne rezultaty.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że specyfika pracy wymaga od Pana dużej, szerokiej i interdyscyplinarnej wiedzy. Wskazał Pan, że nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi i istniejących programów w celu wytworzenia nowych, ulepszonych zastosowań. Projekty wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej, w ramach współpracy z Kontrahentem, są rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz jedną z form wyrażenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej według art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku.

Projekty realizowane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy z nich wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Projekty realizowane są zgodnie z indywidualnymi ustaleniami i na indywidualne zamówienie klienta.

Wskazuje Pan, że zarówno w procesie tworzenia, wytwarzania, rozwijania, tworzenia wymagań dla nowych funkcjonalności oprogramowania, utworów, funkcjonalności - każdorazowo tworzone były są i będą, w okresie, którego dotyczy wniosek, bezpośrednio przez Pana programy komputerowe, do których każdorazowo przysługiwały/przysługują i będą przysługiwać Panu prawa autorskie, podlegające ochronie prawnej określonej w wskazanym powyżej art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a)prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d)nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy,

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

-prowadzi Pan na bieżąco od … 2020 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509, dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego(Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za lata 2021-2022.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczanyoddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki, które Pan ponosił na zakup licencji, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w lit. a wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast nie może Pan ująć we wskaźniku Nexus wydatków, które służą celom reklamowym czy marketingowym. Zatem, wydatki poniesione przez Pana na koszt domeny internetowej (którą wykorzystuje Pan w działalności gospodarczej w celach reklamowych i marketingowych), nie jest bezpośrednio powiązany z prowadzeniem prac badawczo-rozwojowych lub z wytworzeniem konkretnego kwalifikowanego IP - jest on związany z działalnością Pana w jej ujęciu ogólnym. Koszt ten pozwala dotrzeć Panu do szerszego grona odbiorców, co finalnie przekłada się na zyski prowadzonej działalności gospodarczej jednak nie ma bezpośredniego związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie bowiem z cytowanym art. 30 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uwzględnianych we wskaźniku Nexus nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Ustawodawca nie wprowadził katalogu zamkniętego na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia „związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej”, dlatego zasadne jest zastosowanie wykładni językowej dla właściwego zrozumienia tego pojęcia. Zgodnie z wykładnią językową „związany” to „mający coś wspólnego z kimś lub czymś dotyczący tego kogoś lub czegoś”.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie uznania wydatków ponoszonych na koszty domeny internetowej, za koszt do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ww. ustawy, uznać należy za nieprawidłowe, natomiast w pozostałej części za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie się różnił/różniło od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.)

Ulgi podatkowe na innowacje i rozwój

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 29 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.77.2023.2.ASZ