Interpretacja indywidualna z dnia 20 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.289.2023.2.NC

Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 22 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 września 2023 r. (data wpływu 15 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Na potrzeby niniejszego wniosku, określenie „Zamawiający” oraz „Zamawiający 1” i „Zamawiający 2” oznaczają polskie spółki prawa handlowego, z którymi w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej zawarł Pan umowy o świadczenie usług.

Jest Pan osobą fizyczną, prowadzącą na terytorium RP jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach działalności stale świadczy Pan usługi, których przedmiotem jest tworzenie utworów komputerowych oraz przekazanie autorskich praw majątkowych do nich na rzecz Zamawiających.

Podlega Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz rozlicza podatek według stawki liniowej wynoszącej 19%.

W ramach działalności tworzy i rozwija Pan oprogramowanie dla Zamawiających w oparciu o stworzony unikatowy kod źródłowy. Efektem Pana pracy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych i różnych języków programowania. W okresie objętym wnioskiem opracowywał Pan aplikację, której celem (...). Pracował Pan także nad innowacyjnym projektem opierającym się na (...).

Oprogramowanie, które Pan tworzy powstaje w wyniku indywidualnej pracy opierającej się na tworzeniu, rozwijaniu, a także ulepszaniu kodu źródłowego. Aby kod źródłowy spełniał indywidualne potrzeby Zamawiających, musi być każdorazowo opracowany w inny sposób. Każdy kod źródłowy należy ocenić jako unikatowy, będący efektem Pana kreatywnego procesu myślowego. Zatem, stworzone, ulepszone i rozwijane oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Nieustannie poszerza Pan swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez Pana oceniana jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych, które mogą zrewolucjonizować rynek oraz znane do tej pory rozwiązania.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność badawczo-rozwojowa rozumiana jest jako działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową w myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zarówno w zakresie badań naukowych jak i prac rozwojowych.

Dodatkowo, czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności są czynnościami o charakterze twórczym oraz są podejmowane w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Celem Pana działalności jest rozwijanie oraz ulepszanie wytwarzanego oprogramowania w sposób ciągły i zorganizowany. Pana działalność nie obejmuje rutynowych ani okresowych zmian wprowadzanych do tworzonych, zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe, a także ulepszone produkty, procesy, usługi odmienne od występujących dotychczas w praktyce gospodarczej. Wykorzystuje Pan w swojej pracy wiedzę oraz wieloletnie doświadczenie w zakresie tworzenia narzędzi informatycznych i oprogramowania, aby kreować coraz nowsze, lepsze rozwiązania.

W wyniku usług, które Pan świadczy:

a)powstają programy komputerowe, które są rezultatem Pana twórczej oraz indywidualnej działalności intelektualnej, co sprawia, że należy kwalifikować je jako utwór (dalej jako „Utwór”), który jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1062);

b)są twórczo rozwijane i ulepszane programy komputerowe, w taki sposób, że powstają nowe utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 1062); pod pojęciem rozwijania i ulepszania oprogramowania należy rozumieć podejmowanie czynności zmierzających do poprawy lub poszerzenia użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania; ulepszenie lub rozwinięcie istniejącego oprogramowania, poprzez dopełnienie go o nowy komponent (nowy kod źródłowy), w istocie stanowi stworzenie nowego programu komputerowego (uzupełnienie istniejącego programu komputerowego o nowy, zintegrowany z nim program komputerowy); rozumiany w ten sposób program komputerowy stanowi nowe prawo własności intelektualnej, które podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Nie prowadzi Pan badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ulepszenia i modyfikacje, których Pan dokonuje na zlecenie Zamawiających polegające na tworzeniu nowego kodu źródłowego stanowiącego uzupełnienie istniejącego oprogramowania, dotyczą poszerzenia o nowy kod źródłowy oprogramowania zarówno wytworzonego przez Pana, jak i takiego uzupełnienia oprogramowania, którego Pan nie wytworzył. Podkreślił Pan, iż w zakresie rozwijania/ulepszania oprogramowania przez Pana nie dochodzi w istocie do zmiany istniejącego już kodu źródłowego, a do jego uzupełnienia poprzez wytworzenie nowego kodu źródłowego stanowiącego jedynie dopełnienie, dodatkowy element kodu, który już wcześniej istniał. Skoro więc dochodzi do powstania nowego kodu źródłowego, który nie modyfikuje już istniejącego, ale powoduje powstanie nowych funkcjonalności lub nowych sposobów działania to należy uznać, że również w przypadku rozwoju lub ulepszenia oprogramowania mamy w istocie do czynienia z nowym programem komputerowym (zgodnie z definicją słownika PWN: „program [gr], inform. przepis jednoznacznie określający ciąg czynności, które mają być wykonane przez komputer”).

Odkąd rozpoczął Pan prowadzenie własnej działalności gospodarczej do chwili obecnej samodzielnie prowadzi prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Będzie te prace prowadził i kontynuował w przyszłości. Prace rozwojowe dotyczą tworzenia programów komputerowych opisanych we wniosku. Pana czynności obejmują tworzenie, projektowanie oraz modyfikowanie oprogramowania. Pana prace rozwojowe kończą się pozytywnym wynikiem – ich efektem jest powstanie programów komputerowych, które Pan przenosi (sprzedaje) na rzecz Zamawiających. W wyniku prac rozwojowych projektuje i tworzy Pan nowe lub ulepszone produkty w postaci programów komputerowych (kodów źródłowych) opisanych we wniosku. Oferuje i będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej. W stosunku do dotychczasowej Pana działalności programy komputerowe mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Efekty Pana pracy – programy komputerowe zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

Zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku modyfikowania, rozwijania, ulepszania utworów – efekty Pana prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do opisanych we wniosku programów komputerowych, a efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie przenosi Pan na Zamawiających, zawsze są efektem podejmowanych przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Współpracuje Pan z „Zamawiającym 1” już od 17 lipca 2020 r. W okresie objętym wnioskiem w ramach swojej jednoosobowej działalności gospodarczej, zawarł Pan z Zamawiającym 1 umowę o świadczenie usług na czas nieokreślony i zgodnie z tą umową z chwilą przekazania utworów przenosi Pan na Zamawiającego 1 całość majątkowych praw autorskich do rezultatów swojej pracy (tj. Utworów) – programu komputerowego (komponentu, funkcjonalności, aplikacji) – niezależnie od tego, czy utwór osiągnął ostateczną formę, na wskazanych w umowie polach eksploatacji, otrzymując za to wynagrodzenie, przy czym zamiarem Stron jest, żeby przeniesienie tych praw miało jak najszerszy zakres.

Następnie zawarł Pan z „Zamawiającym 2” w dniu 29 czerwca 2022 r. umowę o świadczenie usług informatycznych na czas nieokreślony. Zgodnie, z którą z chwilą ustalenia Utworu przenosi Pan na Zamawiającego 2 całość majątkowych praw autorskich do rezultatów swojej pracy (tj. Utworów) – programu komputerowego (komponentu, funkcjonalności, aplikacji), na wskazanych w umowie polach eksploatacji, otrzymując za to wynagrodzenie, przy czym zamiarem Stron jest, żeby przeniesienie tych praw miało jak najszerszy zakres.

W przypadku umów zawartych z każdym z Zamawiających, otrzymywane wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za stworzone Utwory, w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1062) oraz za przeniesienie majątkowych praw autorskich z nimi związanych.

Wynagrodzenie w przypadku Zamawiającego 1 jest wypłacane w oparciu o przesłane sprawozdanie, zaakceptowane przez Zamawiającego 1 oraz w oparciu o prawidłowo wystawioną fakturę VAT, w ciągu 14 dni od zaakceptowania sprawozdania oraz doręczenia Zamawiającemu 1 prawidłowo sporządzonej faktury VAT. Wynagrodzenie z Zamawiającym 1 zostało określone w postaci stawki godzinowej należnej za każdą godzinę świadczenia usług, określoną w umowie. Posiada Pan także zestawienie, tj. godzinowy raport pracy, w którym są procentowo wskazane ilości przepracowanych przez Pana godzin nad czynnościami opierającym się na tworzeniu oprogramowania, oddzielonymi od czynności, które nie polegały na wytwarzaniu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. mowa np. o czynnościach konsultingowych, które jak wskazał Pan w niniejszym wniosku nie będą objęte ulgą IP Box.

Natomiast, w przypadku Zamawiającego 2, wynagrodzenie zostało określone w formie stawki dziennej, za każdy przepracowany dzień świadczenia usług na rzecz Zamawiającego 2, w wysokości określonej w umowie. Następnie, wynagrodzenie zostaje wypłacone po otrzymaniu przez Zamawiającego 2 prawidłowo wystawionej faktury VAT oraz zestawienia zawierającego ilość przepracowanych dni oraz zakres wykonanych usług, co następuje w ciągu 21 dni od daty doręczenia faktury VAT Zamawiającemu 2.

Zgodnie z zawartą z Zamawiającymi pisemną umową, Zamawiający, w ramach wynagrodzenia umownego, nabywają od Pana, na zasadzie wyłączności, wszelkie majątkowe prawa autorskie do nieograniczonego w czasie i przestrzeni korzystania i rozporządzania Utworem. Dodatkowo upoważnia Pan Zamawiających do wykonywania swoich autorskich praw osobistych. Zezwala Pan także Zamawiającym na wykonywanie zależnych praw autorskich. Kod źródłowy umieszczany jest na bieżąco w repozytorium Zamawiających lub klientów Zamawiających.

W przyszłości może się zdarzyć, że w ramach świadczonych usług wykona Pan usługi, które nie będą polegać na wytworzeniu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (np. udział w spotkaniach wewnętrznych, prace utrzymaniowe o nietwórczym charakterze). W takim przypadku dochód z usług niepolegających na wytworzeniu i sprzedaży kwalifikowanego IP nie będzie objęty przez Pana ulgą IP Box. Zamierza Pan objąć preferencyjną stawką podatkową wyłącznie dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (dochody z tytułu przenoszenia autorskich praw do tworzonego i rozwijanego/ulepszanego oprogramowania komputerowego).

Uzyskiwany przez Pana dochód nie dotyczy transakcji z podmiotami powiązanymi.

Co istotne, ponosi Pan odpowiedzialność za rezultat oraz wykonywanie opisanych we wniosku czynności wobec osób trzecich. Zlecone czynności na podstawie umowy nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Jako wykonujący czynności opisane we wniosku ponosi Pan pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Chciałby Pan skorzystać z preferencyjnej stawki 5% podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2020, 2021, 2022 i 2023, rozumieć należy przez to opodatkowanie ww. stawką dochodu osiągniętego od 17 lipca 2020 roku.

Od 16 lipca 2020 r. prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową związaną z tworzeniem oprogramowania i uzyskuje z tego tytułu dochody, a od 17 lipca 2020 r. współpracuje z Zamawiającym 1, a od 29 czerwca 2022 r. współpracuje z Zamawiającym 2.

W 2020 r. poniósł Pan opisane poniżej koszty związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

-koszt nabycia sprzętu i akcesoriów komputerowych (HUB USB, uchwyt do monitora, myszka, kabel USB-C, switch USB – wymienione powyżej koszty sprzętu i akcesoriów komputerowych stanowią katalog zamknięty);

-koszt zakupu licencji na program D.

W 2021 r. poniósł Pan opisane poniżej koszty związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

-koszt leasingu sprzętu komputerowego;

-koszt nabycia sprzętu i akcesoriów komputerowych (tusz do drukarki, klawiatura mechaniczna, ładowarki do telefonu – wymienione powyżej koszty sprzętu i akcesoriów komputerowych stanowią katalog zamknięty);

-koszt zakupu telefonów komórkowych;

-koszt obsługi księgowości (opłaty ponoszone na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem księgowości);

-koszt opłaty za udział w kursie on-line na platformie A (B).

W 2022 r. poniósł Pan opisane poniżej koszty związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

-koszt nabycia sprzętu i akcesoriów komputerowych (tusz do drukarki, X, monitor, dysk SSD, mikrofon, myszka, przejściówka do laptopa, kabel USB-C DP, słuchawki wygłuszające – wymienione powyżej koszty sprzętu i akcesoriów komputerowych stanowią katalog zamknięty);

-koszt obsługi księgowości (opłaty ponoszone na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem księgowości);

-koszt zakupu licencji na oprogramowanie C;

-koszt użytkowania samochodu, na który składają się koszt: paliwa, przeglądów, odpisu amortyzacyjnego samochodu, koszty przeglądów oraz koszt nabycia urządzenia do odczytu danych z samochodu.

W 2023 r. poniesie Pan opisane poniżej koszty związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

-koszt nabycia laptopa;

-koszt obsługi księgowości (opłaty ponoszone na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem księgowości);

-koszt użytkowania samochodu, na który składają się koszt: leasingu, paliwa, przeglądów, koszty przeglądów, koszt ubezpieczenia.

W Pana ocenie powyższe koszty powinny być kwalifikowane do następujących zmiennych wskaźnika nexus:

-do litery „a” wskaźnika powinny zostać zaliczone koszty: laptopa, leasingu sprzętu komputerowego, telefonów komórkowych, sprzętu i akcesoriów komputerowych (HUB USB, uchwyt do monitora, myszki, kabel USB-C, switch USB, tusze do drukarki, klawiatura mechaniczna, ładowarki do telefonu, X, monitor, dysk SSD, mikrofon, przejściówka do laptopa, kabel USB-C DP, słuchawki wygłuszające), obsługi księgowości, licencji na oprogramowanie C oraz program D, opłaty za udział w kursie on-line na platformie A (B), użytkowania samochodu, na który składają się koszt: paliwa, przeglądów, leasingu, odpisu amortyzacyjnego samochodu, koszty przeglądów oraz koszt nabycia urządzenia do odczytu danych z samochodu.

Opisane powyżej koszty mają związek z prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

Nie byłby Pan w stanie prowadzić działalności badawczo-rozwojowej, a w szczególności prac rozwojowych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania bez profesjonalnego laptopa oraz leasingowanego sprzętu komputerowego, które aby zapewnić najwyższą jakość pracy muszą być sprzętem najnowszej generacji. Nie byłby Pan w stanie prowadzić działalności badawczo-rozwojowej, a w szczególności prac rozwojowych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania bez sprzętu i akcesoriów komputerowych (HUB USB, uchwyt do monitora, myszki, kabel USB-C, switch US3, tusze do drukarki, klawiatura mechaniczna, ładowarki do telefonu, X, monitor, dysk SSD, mikrofon, przejściówka do laptopa, kabel USB-C DP, słuchawki wygłuszające – wymienione powyżej koszty sprzętu i akcesoriów komputerowych stanowią katalog zamknięty), które umożliwiają sprawną, wygodną i efektywną pracę nad tworzonym oprogramowaniem oraz umożliwiają testowanie oprogramowania. Natomiast telefony komórkowe podczas prowadzenia prac badawczo-rozwojowych, a w szczególności prac rozwojowych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, są przede wszystkim używane jako narzędzie służące jako sprzęt testowy. Przede wszystkim są one niezbędne w zakresie testowania aplikacji mobilnych lub weryfikacji RWD (technika takiego projektowania strony WWW, aby jej układ dostosowywał się samoczynnie do rozmiaru okna przeglądarki, na której jest wyświetlany np. przeglądarki smartfonów czy tabletów). W celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, a w szczególności prac rozwojowych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, musi Pan ponosić opłaty na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem Pana księgowości oraz prowadzeniem prawidłowej odrębnej ewidencji na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box. Ponosi Pan także koszt użytkowania samochodu (na który składają się koszty: paliwa, przeglądów, leasingu, odpisu amortyzacyjnego samochodu, przeglądów oraz nabycia urządzenia do odczytu danych z samochodu), koniecznego do przemieszczania się w celach zawodowych, przede wszystkim w celach spotkań z Zamawiającymi lub klientami Zamawiających, które muszą się odbywać podczas pracy nad oprogramowaniem, co jest niezbędnym elementem podczas realizacji działalności badawczo-rozwojowej, a w szczególności prac rozwojowych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania. Koszty związane z użytkowaniem samochodu traktuje Pan jako koszty kwalifikowane tylko w tej części, które będą odpowiadały w przyszłości dojazdom do siedziby Zamawiających lub klientów Zamawiających w ramach spotkań związanych z tworzonym oprogramowaniem. Stale musi Pan podnosić kompetencje zawodowe w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, a w szczególności prac rozwojowych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania na jak najwyższym poziomie, dlatego poniósł Pan koszt zakupu licencji na oprogramowanie C oraz program D, które służą do edycji Pana kodu źródłowego oraz stanowią niezbędny element podczas kompleksowej pracy nad danym projektem zleconym przez Zamawiających. Ponadto, podnosząc swoje kwalifikacje zawodowe w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, a w szczególności prac rozwojowych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, wykupił Pan udział w kursie on-line na specjalistycznej, tematycznej platformie A (B). Powyższe przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu ww. kosztów z wytworzeniem, ulepszeniem oraz rozwojem oprogramowania.

Żaden z poniesionych przez Pana kosztów nie był wpisany na listę środków trwałych.

W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej osiąga Pan przychody ze świadczenia usług innych niż programistyczne, koszty przyporządkowane są do przychodu, na który miały bezpośredni wpływ. Jeśli alokacja konkretnego kosztu nie jest możliwa, koszty ponoszone przez Pana rozliczane są na wszystkie osiągnięte przychody w danym miesiącu, poprzez zastosowanie proporcji przychodowej.

Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box, prowadzi Pan szczegółową ewidencję przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Utworów na Zamawiających). W ewidencji wyodrębnia Pan:

a)przychody z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów stanowiących programy komputerowe na Zamawiających, odrębnie dla każdego miesiąca;

b)zestawienie kosztów kwalifikowanych ponoszonych w kolejnych miesiącach narastająco ze wskazaniem dat i dokumentów księgowych potwierdzających poniesienie kosztów;

c)dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej skalkulowany w oparciu o przychody i koszty wskazane w a) i b).

Prowadzi Pan ww. ewidencję od 17 lipca 2020 r. na bieżąco od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, zmierzającej do wytworzenia/ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję prowadzi Pan w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Uzupełnienie

Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Podczas tworzenia oprogramowania sam Pan projektuje i dobiera najlepsze rozwiązania, które na końcu pracy stworzą nowy program komputerowy. Korzystanie z istniejących technologii informatycznych i języków oprogramowania w istocie sprowadza się do używania ich jako „alfabetu”, a od Pana twórczego procesu myślowego zależy jaki program, zawierający jakie funkcjonalności zostanie napisany i do czego będzie on służył.

Doprecyzował Pan, że w okresie, którego dotyczy wniosek wytworzył programy o nazwach: D oraz E. Wytworzony, rozwinięty i ulepszany przez Pana program komputerowy D, pełni funkcję platformy do (...), tworzona dla jednego z klientów firmy F. Tworzone i rozwijane przez Pana moduły, a zawarte w aplikacji pozwalają na (...) oraz wiele innych. Wytworzony, rozwinięty i ulepszany przez Pana program komputerowy E, pełni funkcję platformy do (...). Użytkownicy, czyli (...), mogą dzięki stworzonej i rozwiniętej funkcjonalności programu komputerowego, w prosty sposób (...). Platforma pomaga również w (...).

Natomiast użyte w opisie sprawy pojęcia są używane przez Pana zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pana prac.

Potwierdził Pan, że wszystkie efekty realizowanych przez Pana prac na zlecenie Zamawiających są programami komputerowymi, co oznacza, że zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.

Zgodnie z definicją podaną przez Encyklopedię PWN program komputerowy to „przepis jednoznacznie określający ciąg czynności, które mają być wykonane przez komputer. W trakcie cyklu opracowywania program przyjmuje kilka postaci; postać źródłowa stanowi algorytm zapisany tekstowo w pewnym języku programowania — w sposób niezależny od komputera, na którym program ma być wykonywany; postać binarna albo relokowalna powstaje po skompilowaniu (kompilacja) i zawiera ciąg instrukcji języka wewnętrznego konkretnego komputera, wartości zapisywane w pamięci (np. stałe liczbowe i tekstowe) oraz dodatkowe informacje niezbędne do współpracy z innymi programami; postać ładowalna lub wykonywalna powstaje w wyniku scalenia programu z wykorzystywanymi przezeń procedurami i zawiera dokładny początkowy obraz pamięci, który jest ładowany do pamięci komputera, w celu zainicjowania wykonywania programu w środowisku zdefiniowanym przez pewien proces (inform.)” (źródło: https://encyklopedia.pwn.pl/haslo/program; 3962488.html). W przyszłości, gdyby doszło do wytworzenia przez Pana innych efektów prac, niż programów komputerowych, to nie będą one uwzględniane przez Pana w uldze podatkowej IP Box i każdorazowo będą one wyraźnie wyodrębnione od pozostałych efektów prac, względem których będzie miał Pan możliwość ze skorzystania z ulgi IP Box.

Wskazał Pan, że w przedmiotowym opisie, słowo „komponent” jest także używane we wniosku w celu opisania efektów Pana prac, które są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komponent stanowi odrębny program komputerowy, podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wskazana we wniosku „funkcjonalność” programu komputerowego, stanowi także odrębny program komputerowy, podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wskazana we wniosku „aplikacja”, stanowi także odrębny program komputerowy, podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wyjaśnił Pan, że sformułowanie „zamiarem Stron jest, żeby przeniesienie tych praw miało jak najszerszy zakres”, należy rozumieć następująco – z chwilą stworzenia utworu przenosi Pan na Zamawiających całość majątkowych praw autorskich do rezultatów swojej pracy (tj. Utworów) – programu komputerowego na wszystkich znanych, wskazanych w umowach polach eksploatacji, ale strony mając na uwadze, że katalog pól eksploatacji może ulec rozszerzeniu, wskazały, że ich zamiarem jest przeniesienie praw w jak najszerszym, możliwym zakresie, co potwierdza wole stron względem zakresu przeniesienia praw.

Potwierdził Pan, że sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

Wskazał Pan, że w ramach ponoszonych przez Pana kosztów użytkowania samochodu (na który składają się koszty: paliwa, przeglądów, leasingu, odpisu amortyzacyjnego samochodu, przeglądów oraz nabycia urządzenia do odczytu danych z samochodu), koniecznego do przemieszczania się w celach zawodowych, przede wszystkim w celach spotkań z Zamawiającymi lub klientami Zamawiających, które muszą się odbywać podczas pracy nad oprogramowaniem, co jest niezbędnym elementem podczas realizacji działalności badawczo-rozwojowej, a w szczególności prac rozwojowych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania. Koszty związane z użytkowaniem samochodu traktuje Pan jako koszty kwalifikowane tylko w tej części, które będą odpowiadały w przyszłości dojazdom do siedziby Zamawiających lub klientów Zamawiających w ramach spotkań związanych z tworzonym oprogramowaniem. Odnosząc się do kosztu nabycia urządzenia do odczytu danych z samochodu, urządzenie to jest używane przez Pana, aby usprawnić przemieszczanie się w celach służbowych. Urządzenie sczytuje dane i pozwala zoptymalizować przejazdy samochodem, aby były one jak najbardziej ekonomiczne. Zatem, Pana zdaniem, jeżeli urządzenie to usprawnia przejazdy w celach spotkań z Zamawiającymi lub klientami Zamawiających, które muszą się odbywać podczas pracy nad oprogramowaniem, co jest niezbędnym elementem podczas realizacji działalności badawczo-rozwojowej, a w szczególności prac rozwojowych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, to powyższe przesłanki świadczą o bezpośrednim związku poniesionego wydatku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Pytania

1)Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym uzyskany przez Pana dochód z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego w ramach umów z Zamawiającymi, kwalifikuje się jako dochód wskazany w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak, czy może Pan zastosować preferencyjną stawkę 5% opodatkowania do uzyskanego ww. dochodu?

2)Czy wymienione we wniosku w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym koszty ponoszone przez Pana, tj. laptop, leasing sprzętu komputerowego, telefony komórkowe, sprzęt i akcesoria komputerowe (HUB USB, uchwyt do monitora, myszki, kabel USB-C, switch USB, tusze do drukarki, klawiatura mechaniczna, ładowarki do telefonu, X, monitor, dysk SSD, mikrofon, przejściówka do laptopa, kabel USB-C DP, słuchawki wygłuszające), obsługa księgowości, licencja na oprogramowanie C oraz program D, opłaty za udział w kursie on-line na platformie A (B), użytkowanie samochodu, na które składają się koszty: paliwa, przeglądów, leasingu, odpisu amortyzacyjnego samochodu, przeglądów oraz nabycia urządzenia do odczytu danych z samochodu, stanowią koszty wskazywane w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

3)Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym prawidłowo oblicza Pan wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez zaliczenie do litery „a” wskaźnika kosztu: laptopa, leasingu sprzętu komputerowego, telefonów komórkowych, sprzętu i akcesoriów komputerowych (HUB USB, uchwyt do monitora, myszki, kabel USB-C, switch USB, tusze do drukarki, klawiatura mechaniczna, ładowarki do telefonu, X, monitor, dysk SSD, mikrofon, przejściówka do laptopa, kabel USB-C DP, słuchawki wygłuszające), obsługi księgowości, licencji na oprogramowanie C oraz program D, opłaty za udział w kursie on-line na platformie A (B), użytkowania samochodu, na który składają się koszty: paliwa, przeglądów, leasingu, odpisu amortyzacyjnego samochodu, przeglądów oraz koszt nabycia urządzenia do odczytu danych z samochodu?

4)Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest uwzględnienie we wskaźniku nexus kosztów kwalifikowanych, tj. laptopa, leasingu sprzętu komputerowego, telefonów komórkowych, sprzętu i akcesoriów komputerowych (HUB USB, uchwyt do monitora, myszki, kabel USB-C, switch USB, tusze do drukarki, klawiatura mechaniczna, ładowarki do telefonu, X, monitor, dysk SSD, mikrofon, przejściówka do laptopa, kabel USB-C DP, słuchawki wygłuszające), obsługi księgowości, licencji na oprogramowanie C oraz program D, opłaty za udział w kursie on-line na platformie A (B), użytkowania samochodu, na który składają się koszty: paliwa, przeglądów, leasingu, odpisu amortyzacyjnego samochodu, przeglądów oraz nabycia urządzenia do odczytu danych z samochodu, w takim procencie jaki odpowiada w danym roku procentowi przychodu uzyskanego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej do całości przychodu ogółem uzyskanego przez Pana w skali roku?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

W Pana ocenie, zostały spełnione wszystkie przesłanki ustawowe dające możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, do katalogu kwalifikowanych praw własności intelektualnej należy między innymi zaliczyć autorskie prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1062), którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Definicję działalności badawczo-rozwojowej przedstawia art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 powoływanej wyżej ustawy i rozumiane są zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, rozumie się przez to:

1.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Przez prace rozwojowe należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oprogramowanie, które Pan tworzy powstaje w wyniku Pana indywidualnej pracy opierającej się na tworzeniu, rozwijaniu, a także ulepszaniu kodu źródłowego. Zatem każdy kod źródłowy stworzony w trakcie realizowania usług dla Zamawiających należy ocenić jako unikatowy, będący efektem Pana kreatywnego procesu myślowego. Co istotne, napisany kod źródłowy jest rezultatem Pana twórczej oraz indywidualnej działalności intelektualnej, co sprawia, że należy kwalifikować go jako Utwór, który jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1062).

Wszystkie efekty prac realizowanych przez Pana na zlecenie Zamawiających są programami komputerowymi, co oznacza, że zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zaznaczył Pan, iż tworzenie oprogramowania odbywa się w sposób systematyczny. Stałe tworzenie kodu źródłowego nie może być uznane za jednorazową czynność. Celem Pana działalności jest rozwijanie oraz ulepszanie wytwarzanego przez Pana oprogramowania w sposób ciągły i zorganizowany.

Przenosił i przenosi Pan na rzecz Zamawiających całość majątkowych praw autorskich do tworzonego przez siebie oprogramowania (kodu źródłowego) i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie. Z tego powodu, osiąga Pan dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a zatem dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę wszystkie przedstawione we wniosku okoliczności, Pana zdaniem, spełnia wszystkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem w rozliczeniu rocznym będzie mógł Pan „skorzystać” ze stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia całości autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania (kodu źródłowego).

Nie będzie Pan stosował ulgi IP Box do ewentualnego przyszłego wynagrodzenia uzyskanego z tytułu usług, w ramach których nie powstanie kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Ad 2.

Pana zdaniem, ponoszone przez Pana wydatki stanowią koszty faktycznie poniesione na bezpośrednio prowadzoną działalność badawczo-rozwojową, powiązaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o której mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Każdy z wymienionych przez Pana wydatków, jest wydatkiem poniesionym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz ma bezpośredni związek z wykonywanymi usługami o charakterze twórczym. Ponoszenie omówionych wydatków jest niezbędne, aby mógł Pan prowadzić tego rodzaju działalność.

Nie byłby Pan w stanie prowadzić działalności badawczo-rozwojowej, a w szczególności prac rozwojowych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania bez profesjonalnego laptopa oraz leasingowanego sprzętu komputerowego, które aby zapewnić najwyższą jakość pracy muszą być sprzętem najnowszej generacji. Nie byłby Pan w stanie prowadzić działalności badawczo-rozwojowej, a w szczególności prac rozwojowych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania bez sprzętu i akcesoriów komputerowych (HUB USB, uchwyt do monitora, myszki, kabel USB-C, switch USB, tusze do drukarki, klawiatura mechaniczna, ładowarki do telefonu, X, monitor, dysk SSD, mikrofon, przejściówka do laptopa, kabel USB-C DP, słuchawki wygłuszające – wymienione powyżej koszty sprzętu i akcesoriów komputerowych stanowią katalog zamknięty), które umożliwiają sprawną, wygodną i efektywną pracę nad tworzonym oprogramowaniem oraz umożliwiają testowanie oprogramowania. Natomiast, telefony komórkowe podczas prowadzenia przez Pana prac badawczo-rozwojowych, a w szczególności prac rozwojowych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, są przede wszystkim używane jako narzędzie służące jako sprzęt testowy. Przede wszystkim są one niezbędne w zakresie testowania aplikacji mobilnych lub weryfikacji RWD (technika takiego projektowania strony WWW, aby jej układ dostosowywał się samoczynnie do rozmiaru okna przeglądarki, na której jest wyświetlany, np. przeglądarki smartfonów czy tabletów). W celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, a w szczególności prac rozwojowych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, musi Pan ponosić opłaty na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem księgowości oraz prowadzeniem prawidłowej odrębnej ewidencji na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box. W ramach ponoszonych przez Pana kosztów użytkowania samochodu (na który składają się koszty: paliwa, przeglądów, leasingu, odpisu amortyzacyjnego samochodu, przeglądów oraz nabycia urządzenia do odczytu danych z samochodu), koniecznego do przemieszczania się w celach zawodowych, przede wszystkim w celach spotkań z Zamawiającymi lub klientami Zamawiających, które muszą się odbywać podczas pracy nad oprogramowaniem, co jest niezbędnym elementem podczas realizacji działalności badawczo-rozwojowej, a w szczególności prac rozwojowych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania. Koszty związane z użytkowaniem samochodu traktuje Pan jako koszty kwalifikowane tylko w tej części, które będą odpowiadały w przyszłości dojazdom do siedziby Zamawiających lub klientów Zamawiających w ramach spotkań związanych z tworzonym oprogramowaniem. Odnosząc się do kosztu nabycia urządzenia do odczytu danych z samochodu, urządzenie to jest używane przez Pana, aby usprawnić przemieszczanie się w celach służbowych, urządzenie sczytuje dane i pozwala zoptymalizować przejazdy samochodem, aby były one jak najbardziej ekonomiczne. Zatem, jeżeli urządzenie to usprawnia przejazdy w celach spotkań z Zamawiającymi lub klientami Zamawiających, które muszą się odbywać podczas pracy nad oprogramowaniem, co jest niezbędnym elementem podczas realizacji działalności badawczo-rozwojowej, a w szczególności prac rozwojowych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, to powyższe przesłanki świadczą o bezpośrednim związku poniesionego wydatku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Stale musi Pan podnosić swoje kompetencje zawodowe w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, a w szczególności prac rozwojowych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania na jak najwyższym poziomie, dlatego poniósł Pan koszt zakupu licencji na oprogramowanie C oraz program D, które pomagają w edycji Pana własnego kodu źródłowego oraz stanowią niezbędny element podczas kompleksowej pracy nad danym projektem zleconym przez Zamawiających.

Ponadto, podnosząc swoje kwalifikacje zawodowe w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, a w szczególności prac rozwojowych polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania wykupił Pan udział w kursie on-line na specjalistycznej, tematycznej platformie A (B).

Powyższe przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu ww. kosztów z wytworzeniem, ulepszeniem oraz rozwojem oprogramowania.

Przedstawione przez Pana stanowisko, co do zakresu możliwości zaliczenia omawianych we wniosku kosztów do kosztów poniesionych przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, znajduje potwierdzenie w decyzjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w analogicznych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych, w poniższych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego:

‒z dnia 24 sierpnia 2020 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.464.2020.2.SJ;

‒z dnia 24 sierpnia 2020 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.460.2020.2.AC;

‒z dnia 21 stycznia 2020 r o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.656.2019.2.PR.

Ad 3.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi opublikowanymi przez Ministerstwo Finansów z dnia 15 lipca 2019 r., dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box, wskaźnik nexus oblicza się zgodnie z następującym wzorem:

(a + b) x 1,3/a + b + c + d

Poszczególne litery we wzorze oznaczają koszty faktycznie poniesione, tj. uregulowanie zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności, przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT lub art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT lub art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego IP.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest ustalana jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według powyższego wzoru. Z tego powodu niezbędne jest prawidłowe „podłożenie” pod odpowiednią literę tego wzoru, wydatków poniesionych przez podatnika, w związku z wytwarzaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, aby poprawnie obliczyć wymagany do uzyskania ulgi IP Box wskaźnik nexus. W Pana ocenie, prawidłowo oblicza wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez zaliczenie do litery „a” wskaźnika:

‒kosztu nabycia sprzętu i akcesoriów komputerowych (HUB USB, uchwyt do monitora, myszki, kabel USB-C, switch USB, tusze do drukarki, klawiatura mechaniczna, ładowarki do telefonu, X, monitor, dysk SSD, mikrofon, przejściówka do laptopa, kabel USB-C DP, słuchawki wygłuszające – wymienione powyżej koszty sprzętu i akcesoriów komputerowych stanowią katalog zamknięty);

‒kosztu obsługi księgowości (opłaty ponoszone na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem księgowości);

‒kosztu użytkowania samochodu, na który składają się koszt: leasingu, odpisu amortyzacyjnego samochodu, ubezpieczenia, paliwa, przeglądów oraz urządzenia do odczytu danych z samochodu;

‒kosztu leasingu sprzętu komputerowego;

‒kosztu nabycia laptopa;

‒kosztu nabycia telefonów komórkowych;

‒kosztu zakupu licencji na oprogramowanie C oraz na program D;

‒kosztu opłacenia udziału w kursie on-line na platformie A (B).

Art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż do litery „a” wskaźnika nexus zalicza się wydatki faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Do wydatków poniesionych bezpośrednio (tzw. własnych, nie zlecanych zewnętrznym podmiotom) przez Pana (litera „a” wzoru nexus) należy zaliczyć wydatki poczynione na: laptop, leasing sprzętu komputerowego, telefony komórkowe, sprzęt i akcesoria komputerowe (HUB USB, uchwyt do monitora, myszki, kabel USB-C, switch USB, tusze do drukarki, klawiatura mechaniczna, ładowarki do telefonu, X, monitor, dysk SSD, mikrofon, przejściówka do laptopa, kabel USB-C DP, słuchawki wygłuszające), obsługę księgowości, licencję na oprogramowanie C oraz program D, opłaty za udział w kursie on-line na platformie A (B), użytkowanie samochodu – na które składają się koszty: paliwa, przeglądów, leasingu, odpisu amortyzacyjnego samochodu, przeglądów oraz nabycia urządzenia do odczytu danych z samochodu.

Bez poniesienia powyższych kosztów nie byłby Pan w stanie prowadzić działalności, opierającej się na wytwarzaniu i rozwijaniu kwalifikowanego IP w postaci oprogramowania, przez co, Pana zdaniem, należy powyższe wydatki kwalifikować jako bezpośrednio związane z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Co istotne, zgodnie z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Ponoszone przez Pana koszty, nie mogą zostać zaliczone do katalogu z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe, Pana zdaniem, powinien Pan zaliczyć wydatki na laptop, leasing sprzętu komputerowego, telefony komórkowe, sprzęt i akcesoria komputerowe (HUB USB, uchwyt do monitora, myszki, kabel USB-C, switch USB, tusze do drukarki, klawiatura mechaniczna, ładowarki do telefonu, X, monitor, dysk SSD, mikrofon, przejściówka do laptopa, kabel USB-C DP, słuchawki wygłuszające), obsługa księgowości, licencja na oprogramowanie C oraz program D, opłaty za udział w kursie on-line na platformie A (B), użytkowanie samochodu – na które składają się koszty: paliwa, przeglądów, leasingu, odpisu amortyzacyjnego samochodu, przeglądów oraz nabycia urządzenia do odczytu danych z samochodu, do litery „a” wskaźnika nexus.

Ad 4.

Pana zdaniem należy uznać, że koszty: laptopa, leasingu sprzętu komputerowego, telefonów komórkowych, sprzętu i akcesoriów komputerowych (HUB USB, uchwyt do monitora, myszki, kabel USB-C, switch USB, tusze do drukarki, klawiatura mechaniczna, ładowarki do telefonu, X, monitor, dysk SSD, mikrofon, przejściówka do laptopa, kabel USB-C DP, słuchawki wygłuszające), obsługi księgowości, licencji na oprogramowanie C oraz program D, opłaty za udział w kursie on-line na platformie A (B), użytkowania samochodu, na który składają się koszty: paliwa, przeglądów, leasingu, odpisu amortyzacyjnego samochodu, przeglądów oraz nabycia urządzenia do odczytu danych z samochodu, w równym stopniu mogą być przez Pana wykorzystywane zarówno w tej części jego działalności, która jest związana z uzyskiwaniem przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak też w celu świadczenia innych usług na rzecz Zamawiających. W związku z tym uważa Pan, że koszty te powinny zostać zakwalifikowane do kosztów wskazanych w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uwzględnione przy obliczaniu składnika nexus, nie w całości, ale w części odpowiadającej procentowi przychodu uzyskanego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej do całości wynagrodzenia uzyskanego przez Pana od Zamawiających w skali roku (np. jeśli w skali roku uzyska Pan 99% swojego wynagrodzenia z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, to tylko 99% kosztów sprzętu komputerowego powinno zostać uwzględnione we wskaźniku nexus).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

-podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

W myśl art. 30ca ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do kwalifikowanego dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

We wniosku wskazał Pan, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Polega ona na tworzeniu programów komputerowych. Pana działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności, są czynnościami o charakterze twórczym oraz są podejmowane w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Celem Pana działalności jest rozwijanie oraz ulepszanie wytwarzanego oprogramowania w sposób ciągły i zorganizowany. Pana działalność nie obejmuje rutynowych ani okresowych zmian wprowadzanych do tworzonych, zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe, a także ulepszone produkty, procesy, usługi odmienne od występujących dotychczas w praktyce gospodarczej. Wykorzystuje Pan w swojej pracy wiedzę oraz wieloletnie doświadczenie w zakresie tworzenia narzędzi informatycznych i oprogramowania, aby kreować coraz nowsze, lepsze rozwiązania. Nie prowadzi Pan badań naukowych, o których mowa

w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W okresie, którego dotyczy wniosek wytworzył Pan programy o nazwach: D oraz E. Zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku modyfikowania, rozwijania, ulepszania utworów – efekty Pana prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do opisanych we wniosku programów komputerowych, a efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie przenosi Pan na Zamawiających, zawsze są efektem podejmowanych przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W przypadku umów zawartych z każdym z Zamawiających, otrzymywane wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za stworzone Utwory, w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz za przeniesienie majątkowych praw autorskich z nimi związanych. Sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy. Od 17 lipca 2020 r. prowadzi Pan na bieżąco ewidencję, tj. od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, zmierzającej do wytworzenia/ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję prowadzi Pan w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2059 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego, wytwarzanego samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowania) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za lata podatkowe 2020, 2021, 2022 i 2023, jeżeli nie ulegnie zmianie przedstawiony stan faktyczny.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

‒dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwości Pana budzi również kwestia uznania wskazanych w opisie sprawy wydatków na:

‒nabycie sprzętu i akcesoriów komputerowych (HUB USB, uchwyt do monitora, myszki, kabel USB-C, switch USB, tusze do drukarki, klawiatura mechaniczna, ładowarki do telefonu, X, monitor, dysk SSD, mikrofon, przejściówka do laptopa, kabel USB-C DP, słuchawki wygłuszające – wymienione powyżej koszty sprzętu i akcesoriów komputerowych stanowią katalog zamknięty);

‒obsługę księgowości (opłaty ponoszone na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem księgowości);

‒użytkowanie samochodu, na który składają się koszty: leasingu, odpisu amortyzacyjnego samochodu, ubezpieczenia, paliwa, przeglądów oraz urządzenia do odczytu danych z samochodu;

‒leasing sprzętu komputerowego;

‒nabycie laptopa;

‒nabycie telefonów komórkowych;

‒zakup licencji na oprogramowanie C oraz na program D;

‒opłacenie udziału w kursie on-line na platformie A (B);

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5:

Koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Tym samym, wydatkiwymienione przez Pana w opisie sprawy, mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zdaniem organu – w celu alokowania kosztów do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, może Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do Pana przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Reasumując – wydatki wymienione przez Pana w opisie sprawy, można uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Koszty te powinien Pan zaliczyć do litery „a” tego wskaźnika jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Jednocześnie uwzględnienie tych kosztów we wskaźniku nexus może nastąpić przy zastosowaniu metody przychodowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, w szczególności we własnym stanowisku.

Zwracamy też uwagę, że mimo uznania przez organ za adekwatną, tj. znajdującą uzasadnienie w opisie sprawy, „proporcję” zaproponowaną przez Pana, nie jest wykluczona możliwość zastosowania innych metod ustalania tej proporcji w przypadku jej weryfikacji w postępowaniu dowodowym przez właściwy organ podatkowy. Wybór metody ustalania odpowiedniej proporcji zależy bowiem od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy. Pełna weryfikacja Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej będącej poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której mają zastosowanie przepisy określone w art. 14h Ordynacji podatkowej.

Końcowo wskazujemy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła. Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).