Interpretacja indywidualna z dnia 20 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.388.2023.2.DP

Dotyczy obowiązku wystawienia faktur na Mieszkańców oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur za montaż Zbiorników wystawionych przez wykonawców Zbiorników na rzecz Gminy.

Interpretacja indywidualna 

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku wystawienia faktur na Mieszkańców oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur za montaż Zbiorników wystawionych przez wykonawców Zbiorników na rzecz Gminy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 września 2023 r. (wpływ 9 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i składa deklarację VAT-7. Gmina (jednostka samorządu terytorialnego) posiada osobowość prawną oraz status podatnika podatku VAT czynnego (prowadzi sprzedaż opodatkowaną, związaną m.in. z usługami najmu, dzierżawy, użytkowania wieczystego, sprzedażą gruntów i budynków itp.). Na podstawie ustawy o samorządzie gminnym jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego powołaną do organizacji zbiorowego lokalnego życia publicznego na swoim terytorium oraz realizacji zbiorowych potrzeb wspólnoty należących do jej zakresu działania. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. zadania obejmujące sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Gmina (...) (dalej: „Gmina”) jest jednym z partnerów projektu pn. „(…)” (dalej: „Projekt”) dofinansowanego ze środków Mechanizmu Finansowego (...) w ramach programu: „Środowisko, Energia i zmiany klimatu”, obszar programowy: „Klimat”. Beneficjentem Projektu jest lider Projektu - tj. Związek Gmin (…), gdzie we wniosku o dofinansowanie podatek od towarów i usług został wskazany jako koszt niekwalifikowany.

W ramach Projektu zostaną zakupione i zamontowane zbiorniki na (...) (dalej: „Zbiorniki”) na rzecz mieszkańców (dalej: „Mieszkańców”). Finansowanie zakupu Zbiorników będzie się odbywało ze środków publicznych oraz dopłat Mieszkańców, a w tym celu zostaną podpisane z Mieszkańcami odpowiednie umowy dotyczące realizacji niniejszego projektu.

Inwestycja będzie realizowana na podstawie umowy z wyłonionymi przez Gminę wykonawcami, u których Gmina zakupi usługę wykonania robót. Faktury z tytułu realizacji Projektu będą wystawiane każdorazowo na Gminę z podaniem numeru NIP Gminy.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Celem Projektu jest zwiększenie zdolności lokalnej społeczności do ograniczenia emisji i adaptacji do zmian klimatu na obszarze (…) gmin należących do Związku Gmin (…) poprzez realizację inwestycji w zakresie (...) oraz przeprowadzenia kampanii edukacyjno-świadomościowej. W ramach realizowanego Projektu na terenie Gminy (...) oraz (…) gmin należących do Związku Gmin (…) na nieruchomościach Mieszkańców mają zostać zamontowane zbiorniki na (...).

Gmina, planując przystąpienie do realizacji Projektu, wypełnia swoje ustawowe zadania. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z ustawą Prawo ochrony środowiska, art. 403 ust. 2 w zw. z art. 400a ust.1 pkt 21 i 42, finansowanie ochrony środowiska w zakresie przedsięwzięć związanych z ochroną powietrza i wód wynikające z zasady zrównoważonego rozwoju i zgodnie z polityką ochrony określa jako zadanie własne gmin. Środki z Mechanizmu Finansowego (...) są środkami, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych.

Chęć uczestnictwa Mieszkańca w Projekcie jest dobrowolna. W ramach dostępnego programu regionalnego, Gmina prowadzi wolny nabór do przystąpienia do uczestnictwa w projekcie dla mieszkańców zainteresowanych przejściem na gospodarkę niskoemisyjną z wykorzystaniem naziemnych zbiorników na (…) dla gospodarstw domowych.

Pomiędzy Gminą a osobami fizycznymi (mieszkańcami) zostaną podpisane umowy cywilnoprawne w sprawie realizacji Projektu. W Projekcie mogą uczestniczyć Mieszkańcy, którzy posiadają pełne prawo do dysponowania nieruchomością, na której przewiduje się realizację ww. Projektu, oraz zobowiązani są do udostępniania jej do prowadzenia prac projektowych i wykonania dostawy i montażu zbiornika. Zamontowane zbiorniki mogą być wykorzystane tylko na potrzeby gospodarstwa domowego.

W pierwszym etapie Związek Gmin (…), jako Beneficjent Projektu, ogłosił przetarg na dostawę i montaż zbiorników. Zamówienie zostało zakwalifikowane do kategorii dostawa i montaż zbiorników, które zostaną zamontowane na gruncie przygotowanym przez Mieszkańca. Po wyłonieniu dostawcy zbiorników (tj. Firmy która będzie dokonywać dostawy i montażu zbiorników u poszczególnych mieszkańców na zlecenie Gminy) została podpisana umowa na dostawę i montaż zbiorników pomiędzy Związkiem Gmin (…) a dostawcą.

Kolejnym krokiem było ogłoszenie na stronie internetowej przez Gminę możliwości udziału mieszkańców w Projekcie, którzy w tym celu winni byli złożyć deklarację udziału w wyznaczonym terminie. Po weryfikacji deklaracji zostały ostatecznie podpisane umowy pomiędzy mieszkańcem a Burmistrzem Miasta na montaż zbiorników na (…). Umowa obliguje mieszkańca do dokonania wpłaty wymaganej kwoty odpowiadającej wydatkom Gminy związanym z zakupem i montażem zbiornika na nieruchomości mieszkańca.

Po weryfikacji przez Gminę dokonania wpłaty na wyznaczony rachunek bankowy przez Mieszkańca, przekazuje się Listę Mieszkańców do Związku Gmin (…), u których Firma możne dostarczyć i zamontować zbiornik na (…). Zlecenia montażu zbiornika u danego Mieszkańca dokonuje Związek Gmin (…).

W umowach z Mieszkańcami zawarte będą zapisy, z których wynika, że Mieszkańcy ponoszą 15% wartości kosztów kwalifikowanych Projektu i koszty niekwalifikowane. Do kosztów niekwalifikowanych zaliczany jest należy podatek VAT od dofinansowania (dotacji). Niewpłacenie przez Mieszkańca wymaganej kwoty w terminach określonych przez Gminę jest równoznaczne z wykluczeniem z realizacji Projektu, gdyż dokonanie wpłaty przez niego jest warunkiem uczestnictwa w Projekcie.

Beneficjentem środków Mechanizmu Finansowego (...) w ramach programu „Środowisko, energia i zmiany klimatu” jest Związek Gmin (…), który w imieniu wszystkich Gmin uczestniczących w Projekcie, będzie składał wnioski o płatność, rozliczał otrzymane środki i przekazywał je Partnerom (Miastom i Gminom) ponoszącym wydatki.

Beneficjentowi zostało udzielone dofinansowanie na realizację Projektu wynoszące:

1.do 85% kosztów kwalifikowanych z czego:

a)z Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2014-2021 (co stanowi 85% dofinansowania),

b)ze środków budżetu państwa (15% dofinansowania w wydatkach kwalifikowanych),

2.do 15% kosztów kwalifikowanych stanowiące wpłaty mieszkańców oraz wydatki związane z wkładem własnym gminy w wydatkach kwalifikowanych.

Dodatkowo wydatki niekwalifikowane Projektu pokrywane są ze środków własnych Gminy.

Pytania

1.Czy Gmina będzie zobowiązana wystawiać faktury VAT na Mieszkańców z wykazanym VAT należnym?

2.Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur za montaż Zbiorników wystawionych przez wykonawców Zbiorników na rzecz Gminy?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Na wstępie wskazują Państwo, iż w świetle wyroku TSUE z dnia 30 marca 2023 r., sygn. C‑612/21 (dalej: „wyrok TSUE”), dokonywane przez jednostki samorządu terytorialnego zakupy instalacji odnawialnych źródeł energii oraz ich montaż, przekazanie do korzystania a następnie na własność na rzecz mieszkańców danej jednostki samorządu terytorialnego, nie są realizowane w ramach działalności gospodarczej. W przytoczonym wyżej wyroku, TSUE wskazał, iż dostarczenie i zainstalowanie odnawialnych źródeł energii na rzecz mieszkańców, którzy wyrazili wolę wyposażenia ich nieruchomości w przedmiotowe instalacje nie stanowi dostawy towarów i świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT.

W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w poszerzonym składzie z dnia 5 czerwca 2023 r. o sygn. I FSK 1454/18 (dalej: „wyrok NSA”) wydanym w sprawie analogicznej do tej rozpatrywanej przez TSUE, Sąd w pełni zgodził się ze stanowiskiem TSUE.

Odnosząc powyższe rozważania TSUE do przedstawionego stanu faktycznego, widzimy argumenty, aby uznać, że do przedmiotowej sprawy mogą znaleźć zastosowanie analogiczne wnioski, jak te płynące z wyroku TSUE i wyroku NSA do realizowanego przez Gminę Projektu. Zakup oraz montaż przez Gminę Zbiorników na posesjach Mieszkańców przy równoczesnym udziale Mieszkańców w finansowaniu Projektu jest podobnie przeprowadzanym projektem co inwestycje wskazane w wyroku TUSE oraz wyroku NSA. Państwa zdaniem istnieją argumenty, aby uznać, że czynności zakupu i montażu Zbiorników, analogicznie jak czynności zakupu i montażu instalacji odnawialnych źródeł energii, nie będą stanowić dostawy towarów i świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT.

W konsekwencji należałoby uznać, że w Projekcie realizowanym przez Gminę, udział finansowy mieszkańców nie powinien podlegać opodatkowaniu VAT, a w związku z tym, że Gmina nie powinna wystawić faktur VAT na Mieszkańców z wykazanym VAT należnym, natomiast może udokumentować taką transakcję na podstawie dokumentu wewnętrznego w dowolnej formie, przykładowo notą księgową.

Ad 2

Wskazują Państwo, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do odliczenia VAT przysługuje podatnikowi, w każdym przypadku, gdy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi. Powyższe wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku VAT związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Mając na względnie powyższe przepisy oraz rozważania przedstawione w punkcie 1, a zatem jeśli uznać, iż w świetle ostatniego wyroku TSUE i NSA, zakup i montaż Zbiorników nie będą podlegały opodatkowaniu VAT, to w efekcie Gminie nie powinno przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur za montaż niniejszych Zbiorników wystawionych przez wykonawców Zbiorników na rzecz Gminy, z uwagi na brak spełnienia przesłanek uprawniających do dokonania odliczenia VAT od wydatków na Projekt.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Art. 2 pkt 6 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 2a ustawy:

Dostawa towarów w rozumieniu przepisów ustawy, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy. Muszą być przy tym spełnione łącznie następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w dyrektywie 2006/112/WE/Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w Dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć TSUE. W dorobku orzecznictwa Trybunału przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane.

Na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Dana czynność (usługa) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług gdy istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym – w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowią implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy:

Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za działalność gospodarczą.

Art. 106b ust. 1 ustawy:

Sprzedaż została zdefiniowana w art. 2 pkt 22 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo jednym z partnerów projektu pn. „(…)”, dofinansowanego ze środków Mechanizmu Finansowego (...) w ramach programu: „Środowisko, Energia i zmiany klimatu”, obszar programowy: „Klimat”. Beneficjentem Projektu jest lider Projektu - tj. Związek Gmin (…).

W ramach Projektu zostaną zakupione i zamontowane zbiorniki na (...) na nieruchomościach Mieszkańców, którzy będą chcieli przystąpić do Projektu. Finansowanie zakupu Zbiorników będzie się odbywało ze środków publicznych oraz dopłat Mieszkańców. Zawrą Państwo z Mieszkańcami umowy cywilnoprawne dotyczące realizacji Projektu.

Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności obowiązku wystawiania faktur na Mieszkańców z wykazanym podatkiem należnym.

Aby odpowiedzieć na Państwa pytanie, należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja przez Państwa ww. zadania polegającego na dostawie i montażu zbiorników na (...) na nieruchomościach Mieszkańców będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Wytyczne do oceny charakteru podjętych przez Państwa działań znajdują się w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612/21 – Gmina O. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej.

W wyroku tym TSUE wskazał, że:

Trybunał zwrócił uwagę na istotne elementy stanu faktycznego, które zaistniały w sprawie będącej przedmiotem ww. postępowania:

Na podstawie powyższej analizy TSUE doszedł do wniosku, że:

Ostatecznie Trybunał orzekł, że:

Ponadto wskazać należy na tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-616/21 (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko Gminie L.), który zapadł w wyniku wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożonego w ramach sporu w przedmiocie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem od wartości dodanej (VAT) czynności związanych z usuwaniem azbestu przeprowadzonych na zlecenie gminy oraz prawa do odliczenia VAT naliczonego od tych czynności.

W wyroku tym TSUE rozstrzygnął, że:

W rozpatrywanej sprawie analiza opisu sprawy wykazuje, że realizują Państwo inwestycję w warunkach podobnych (a nawet tożsamych) jak w sprawach, które były przedmiotem wyroków TSUE nr C‑612/21 i C-616/21:

• są Państwo czynnym podatnikiem VAT,
• realizują Państwo zadanie o charakterze proekologicznym na rzecz swoich Mieszkańców i z tego tytułu ponoszą koszty inwestycyjne,
• inwestycja ma zostać zrealizowana w ramach dofinansowania ze środków europejskich,
• Mieszkańcy partycypują w finansowaniu zadania w niewielkim stopniu – ponoszą 15% wartości kosztów kwalifikowanych Projektu i koszty niekwalifikowane,
• ostateczni beneficjenci inwestycji (Mieszkańcy) będą zawierali z Państwem umowy cywilnoprawne z tytułu uczestnictwa w Projekcie,
• w celu realizacji inwestycji będą Państwo korzystać z usług podmiotów trzecich, które na Państwa zlecenie wykonają dostawę i montaż zbiorników na (...).

Powyższe okoliczności wskazują, że Państwa celem jest jednorazowa realizacja zadania polegającego na instalacji zbiorników na (...), a czynności podejmowane przez Państwa w ramach realizacji tego zadania nie mają ani charakteru trwałego, ani zarobkowego.

Państwa działanie odbiega w tym przypadku od wzorca przeciętnego przedsiębiorcy realizującego usługę instalacji zbiorników na (...), którego głównym celem byłoby dążenie do maksymalizacji zysku, przy jednoczesnej minimalizacji strat. Tymczasem ustalenie opłat od Mieszkańców na poziomie 15% wartości kosztów kwalifikowanych Projektu i kosztów niekwalifikowanych wskazuje na to, że nie wykonują Państwo zadania z zamiarem osiągania dochodu z tytułu jego realizacji, przez co nie spełniają Państwo przesłanki prowadzenia działalności gospodarczej, na którą zwrócił uwagę TSUE w wyrokach z 30 marca 2023 r. Powyższe prowadzi do wniosku, że nie działają Państwo z perspektywą zysku, a ponoszą jedynie ryzyko strat. Zasadniczym celem Projektu jest zwiększenie zdolności lokalnej społeczności do ograniczenia emisji i adaptacji do zmian klimatu. Jednocześnie spełnione są pozostałe przesłanki, wynikające z wyroków TSUE i pozwalające uznać czynności wykonywane przez Państwa za nieopodatkowane, tj.:

• wola Mieszkańców przeprowadzenia na ich rzecz zadania (prowadzą Państwo wolny nabór do Projektu, a Mieszkańcy wyrażający zgodę na realizację inwestycji na ich nieruchomości zawierają z tego tytułu stosowną umowę z Gminą),
• korzystanie przez Gminę z usług wyspecjalizowanego podmiotu trzeciego w celu wykonania zadania,
• dofinansowanie do 85% kosztów kwalifikowalnych Projektu ze środków publicznych, czyli z Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz z budżetu państwa.

Tym samym realizacja ww. zadania polegającego na dostawie i zamontowaniu zbiorników na (...) na nieruchomościach Mieszkańców nie będzie stanowić odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i zadanie to będzie realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem realizacja ww. zadania nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, realizując przedmiotowy Projekt nie będą Państwo działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Odnosząc się zatem do Państwa pierwszego pytania należy zwrócić uwagę, że w świetle art. 106a ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż rozumianą jako m.in. odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług. W analizowanej sprawie nie będą Państwo działać w charakterze podatnika, a wykonywane przez Państwa czynności na rzecz Mieszkańców nie będą stanowić sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy. Nie będą Państwo zatem zobowiązani do wystawiania faktur na Mieszkańców z wykazanym VAT należnym.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W pytaniu nr 2 sformułowali Państwo wątpliwości dotyczące prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur za montaż Zbiorników wystawionych przez wykonawców Zbiorników na Państwa rzecz.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

• odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
• towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jak już wcześniej wskazano, nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Realizacja Projektu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu, gdyż w analizowanej sytuacji nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy dokonywanych zakupów towarów i usług, służących dostawie i montażowi zbiorników na (...) na nieruchomościach Mieszkańców, z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu. W analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki ponoszone na realizację Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).