Interpretacja indywidualna z dnia 20 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.352.2023.2.ASK

Są Państwo uprawnieni do skorygowania zastosowanej stawki podatku (złożenia korekt deklaracji CIT-8 dotyczących podatku dochodowego za lata 2018-2022, poprzez zmianę wysokości stawki podatku dochodowego od osób prawnych z 19% na 9%) i uzyskania zwrotu nadpłat podatku dochodowego od osób prawnych za lata 2018-2022 wynikających z uiszczania podatku w stawce 19% podczas, gdy prawidłowa dla Państwa w tych latach stawka wynosiła 9% podstawy opodatkowania.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 czerwca 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia, czy Spółdzielnia jest uprawniona do złożenia korekt deklaracji CIT-8 dotyczących podatku dochodowego za lata 2018-2022 i uzyskania zwrotu nadpłat podatku dochodowego od osób prawnych za te lata wynikających z uiszczenia podatku w stawce 19% podczas, gdy prawidłowa dla Spółki w tych latach stawka wynosiła 9% podstawy opodatkowania.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie z 31 sierpnia 2023 r. - pismem z 12 września 2023 r. (data wpływu 15 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia A. działa na podstawie przepisów Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, nieprzerwanie od 1989 roku, realizuje m.in. obowiązek gospodarki (zarządzania) zasobami mieszkaniowymi.

Jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).

W latach 2018-2022 rok podatkowy Spółdzielni pokrywał się z rokiem kalendarzowym.

Za lata podatkowe 2018-2022 Spółdzielnia płaciła podatek dochodowy od osób prawnych, co do zasady, według stawki 19% (art. 19 ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Jednakże we wszystkich wymienionych powyżej latach była uprawniona do korzystania z obniżonej stawki podatku w wysokości 9% dla przychodów innych niż z zysków kapitałowych (art. 19 ust. 1 pkt 2 powołanej wyżej ustawy).

Uprawnienie to wynikało z następujących przesłanek (występujących łącznie we wszystkich latach):

1.nieprzerwanego prowadzenia działalności w latach poprzedzających;

2.posiadania statusu „małego podatnika” tzn. w każdym roku podatkowym, od roku 2017 włącznie do roku 2022 włącznie, wartość wszystkich przychodów ze sprzedaży nie przekroczyła limitu, o którym mowa w art. 4a pkt 10 powołanej wyżej ustawy;

3.w stosunku do Spółdzielni, w żadnym wymienionym roku nie miały zastosowania ograniczenia opisane w art. 19 ust. 1a-1e powołanej wyżej ustawy.

Ponad powyższe, w okresie począwszy od roku 2018 do nadal nie wystąpiły zdarzenia wymienione w art. 81b Ustawy Ordynacja podatkowa.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Łączna wartość przychodów ze sprzedaży, o których mowa w art. 4a pkt 10 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osiągniętych przez Spółdzielnię A. (NIP (…)) w 2018 roku wyniosła kwotę: 4 468 642,41 zł i nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro, przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł, tj. kwoty 5 004 000 zł.

Łączna wartość przychodów ze sprzedaży, o których mowa w art. 4a pkt 10 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych osiągniętych przez Spółdzielnię A. (NIP (…)) w 2019 roku wyniosła kwotę: 4 603 799,48 zł i nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł, tj. kwoty 8 603 000 zł.

Łączna wartość przychodów ze sprzedaży, o których mowa w art. 4a pkt 10 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych osiągniętych przez Spółdzielnię A. (NIP (…)) w 2020 roku wyniosła kwotę: 4 719 454,26 zł i nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty ( odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł, tj. kwoty 8 514 000 zł.

Łączna wartość przychodów ze sprzedaży, o których mowa w art. 4a pkt 10 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych osiągniętych przez Spółdzielnię A. (NIP (…)) w 2021 roku wyniosła kwotę: 5 820 773,10 zł i nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł, tj. kwoty 9 097 000 zł.

Łączna wartość przychodów ze sprzedaży, o których mowa w art. 4a pkt 10 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych osiągniętych przez Spółdzielnię A. (NIP (…)) w 2022 roku wyniosła kwotę: 5 317 103,72 zł i nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł, tj. kwoty 9 178 000 zł.

Pytanie

Czy Spółdzielnia jest uprawniona do skorygowania zastosowanej stawki podatku (złożenia korekt deklaracji CIT-8 dotyczących podatku dochodowego za lata 2018-2022, poprzez zmianę wysokości stawki podatku dochodowego od osób prawnych z 19% na 9% i uzyskania zwrotu nadpłat podatku dochodowego od osób prawnych za lata 2018-2022, wynikających z uiszczania podatku w stawce 19% podczas, gdy prawidłowa dla Spółki w tych latach stawka wynosiła 9% podstawy opodatkowania?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółdzielnia jest uprawniona do skorygowania zastosowanej stawki podatku (złożenia korekt deklaracji CIT-8 dotyczących podatku dochodowego za lata 2018-2022, poprzez zmianę wysokości stawki podatku dochodowego od osób prawnych z 19% na 9% i uzyskania zwrotu nadpłat podatku dochodowego od osób prawnych za lata 2018-2022, wynikających z uiszczania podatku w stawce 19% podczas, gdy prawidłowa dla Spółki w tych latach stawka wynosiła 9% podstawy opodatkowania.

UZASADNIENIE WNIOSKODAWCY:

Prawo Spółdzielni do korekt wynika wprost z art. 81 par. 1 i par. 2 Ustawy Ordynacja podatkowa. W przedmiotowym przypadku nie mają zastosowania żadne ograniczenia tego prawa tzn.:

a)prawo do korekty deklaracji i zwrotu nadpłaty nie wygasło (art. 70 i 80 Ustawy Ordynacja podatkowa)

b)w okresie począwszy od roku 2018 do nadal nie wystąpiły zdarzenia zawieszające uprawnienia do korekt wymienione w art. 81b Ustawy Ordynacja podatkowa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2022 r., poz. 2587, ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Stosownie do treści art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1)19% podstawy opodatkowania;

2)9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Zgodnie z art. 19 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

Podatnik, który został utworzony:

1)w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

2)w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3)przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

4)przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

5)przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

- nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Ponadto, z treści art. 19 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wynika, że

przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do podatkowych grup kapitałowych.

Stosownie natomiast do art. 19 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:

1)spółki dzielonej,

2)podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

a)uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

b)składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

Z kolei art. 19 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że

warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej działalności.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy wskazać, że obniżona stawka podatku 9% jest stosowana w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych i ma zastosowanie wyłącznie do małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność, z zastrzeżeniem ust. 1a-1e ww. ustawy, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro.

Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki podatku.

Definicja „małego podatnika”, do której odwołują się powyższe przepisy została zawarta w art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym

ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Jak wynika z opisu sprawy działają Państwo na podstawie przepisów Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, nieprzerwanie od 1989 r. Są Państwo podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W latach 2018-2022 rok podatkowy Spółdzielni pokrywał się z rokiem kalendarzowym. Za lata podatkowe 2018-2022 płacili Państwo podatek dochodowy od osób prawnych według stawki 19%. Jednakże we wszystkich wymienionych powyżej latach byli Państwo uprawnieni do korzystania z obniżonej stawki podatku w wysokości 9% dla przychodów innych niż z zysków kapitałowych (art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT).

Uprawnienie to wynikało z następujących przesłanek (występujących łącznie we wszystkich latach):

1.nieprzerwanego prowadzenia działalności w latach poprzedzających;

2.posiadania statusu „małego podatnika” tzn. w każdym roku podatkowym, od roku 2017 włącznie do roku 2022 włącznie, wartość wszystkich przychodów ze sprzedaży nie przekroczyła limitu, o którym mowa w art. 4a pkt 10 powołanej wyżej ustawy;

3.w stosunku do Spółdzielni, w żadnym wymienionym roku nie miały zastosowania ograniczenia opisane w art. 19 ust. 1a-1e powołanej wyżej ustawy.

Ponadto w okresie począwszy od 2018 r. nie występują u Państwa zdarzenia wymienione w art. 81b Ustawy Ordynacja podatkowa.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Spółdzielnia jest uprawniona do złożenia korekt deklaracji CIT-8 dotyczących podatku dochodowego za lata 2018-2022, poprzez zmianę wysokości stawki podatku dochodowego od osób prawnych z 19% na 9% i uzyskania zwrotu nadpłat podatku dochodowego od osób prawnych za lata 2018-2022.

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz.U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.),

jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej,

skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Natomiast, zgodnie z art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej,

jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.

W świetle art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej,

jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).

Ponadto, zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej,

zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że są Państwo uprawnieni do skorygowania zastosowanej stawki podatku (złożenia korekt deklaracji CIT-8 dotyczących podatku dochodowego za lata 2018-2022, poprzez zmianę wysokości stawki podatku dochodowego od osób prawnych z 19% na 9%) i uzyskania zwrotu nadpłat podatku dochodowego od osób prawnych za lata 2018-2022 wynikających z uiszczania podatku w stawce 19% podczas, gdy prawidłowa dla Państwa w tych latach stawka wynosiła 9% podstawy opodatkowania.

O powyższym przesądza fakt, że w latach 2018-2022 wartość wszystkich przychodów ze sprzedaży nie przekroczyła limitu, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT oraz byli Państwo uprawnieni do korzystania z obniżonej stawki podatku w wysokości 9% dla przychodów innych niż z zysków kapitałowych zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Nie miały także u Państwa zastosowania ograniczenia wymienione w art. 19 ust. 1a-1e ustawy o CIT oraz nie wystąpiły u Państwa zdarzenia wymienione w art. 81b Ustawy Ordynacja podatkowa.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego, podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).