Interpretacja indywidualna z dnia 20 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.383.2023.2.JG

Opodatkowanie podatkiem VAT działalności agroturystycznej oraz sprzedaży płodów rolnych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe a w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie braku obowiązku ewidencjonowania obrotów przy pomocy kasy rejestrującej w odniesieniu do działalności agroturystycznej i w zakresie opodatkowania podatkiem VAT świadczenia usług agroturystyki (wynajem pokoi) oraz nieprawidłowe w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży płodów rolnych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 3 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT działalności agroturystycznej oraz sprzedaży płodów rolnych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 sierpnia 2023 r. (wpływ 11 sierpnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Jest Pani również rolnikiem i prowadzi agroturystykę (do 5 pokoi) oraz detalicznie sprzedaje Pani płody rolne wyprodukowane w swoim gospodarstwie rolnym. Z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej posiada Pani kasę fiskalną i obrót uzyskany od osób fizycznych, zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy rejestruje za pomocą tej kasy.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego

Usługi zakwaterowania – PKWiU 55.20.Z. Prowadzi Pani działalność gospodarczą wpisaną do CEiDG i z tego tytułu jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Na zadane przez Organ pytanie nr 3 „czy działalność rolniczą (sprzedaż płodów rolnych wyprodukowanych w gospodarstwie) prowadzi Pani jako rolnik ryczałtowy, czy jako czynny podatnik podatku VAT?”, odpowiedziała Pani, że „sprzedaż płodów rolnych zamierza Pani prowadzić jako rolnik”. Uzyskała Pani wpis do rejestrów zakładów podlegających urzędowej kontroli organów Państwowej Inspekcji Sanitarnej. Działalność agroturystyczną prowadzi Pani jako rolnik. Wynajmuje Pani pokoje bez wyżywienia. Na kasie fiskalnej rejestruje Pani sprzedaż książek dokonywaną w ramach działalności wydawniczej. Zapłatę za usługi agroturystyczne otrzymuje Pani tylko za pośrednictwem banku, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za wynajem pokoi jednoznacznie wynika jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczy.

Pytania

1.Czy przychody uzyskane z agroturystki (wynajem pokoi) powinny być rejestrowane za pomocą kasy fiskalnej?

2.Czy przychody uzyskane z agroturystki i sprzedaży płodów rolnych, jeżeli jest Pani czynnym podatnikiem VAT podlegają opodatkowaniu tym podatkiem?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1. Pani zdaniem, przychody uzyskane z agroturystyki nie będą podlegały obowiązkowi ewidencji za pomocą kasy fiskalnej, ponieważ otrzymuje je Pani za pośrednictwem banku, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. Tylko zapłaty nie spełniające powyższych warunków będą podlegały rejestracji w kasie fiskalnej.

 Ad 2. Pani zdaniem wszystkie uzyskiwane przez Panią przychody , tj. z działalności gospodarczej, agroturystyki, sprzedaży płodów rolnych będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ jest Pani czynnym podatnikiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.) zwanej dalej ustawą:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Mocą art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:

Art. 15 ust. 5 ustawy stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 15 ustawy:

Z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy wynika, że:

W myśl art. 2 pkt 19 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 21 ustawy:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Wskazać należy, że zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku VAT ma charakter mieszany, tj. przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w wyraźnie wskazanym zakresie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Ponadto innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nie uprawnia go do zwolnienia przedmiotowego, np. działalność handlowa, agroturystyczna, dostawa produktów rolnych innych niż z własnej produkcji również podlegać będzie co do zasady opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani rolnikiem i prowadzi agroturystykę oraz detalicznie sprzedaje płody rolne wyprodukowane w swoim gospodarstwie rolnym. Wynajmuje Pani pokoje bez wyżywienia. Jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT.

Pani wątpliwości dotyczą opodatkowania przychodów uzyskanych z agroturystki i sprzedaży płodów rolnych.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy podkreślić, że podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może być – w pozostałym zakresie swojej działalności – podatnikiem VAT czynnym (niekorzystającym ze zwolnienia). Jest to wyjątkowy przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy – podatnika VAT czynnego i jednocześnie podatnika VAT zwolnionego jako rolnik ryczałtowy. Wówczas, chociaż w części podatnik prowadzi działalność opodatkowaną, to dostawa własnych produktów rolnych z gospodarstwa rolnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lecz korzysta ze zwolniona od podatku VAT w związku z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Tym samym prowadzenie działalności innej niż dostawa produktów bądź świadczenie usług o charakterze rolniczym nie ma wpływu na utratę przez podatnika, będącego rolnikiem ryczałtowym, zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Podatnik, jako rolnik ryczałtowy, wykonuje czynności zwolnione od podatku, które to zwolnienie obejmuje konkretne czynności przewidziane w ww. przepisie, a nie całą sprzedaż.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że dokonywana przez Panią – jako rolnika ryczałtowego – sprzedaż produktów rolnych wyprodukowanych we własnym gospodarstwie rolnym jest zwolniona od podatku VAT, gdyż działalność ta mieści się w dyspozycji art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy w zw. z art. 2 pkt 20 ustawy. Tym samym, dokonując dostawy płodów rolnych wyprodukowanych we własnym gospodarstwie rolnym korzysta Pani ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Odnosząc się natomiast do prowadzonej przez Panią działalności agroturystycznej należy wskazać, że świadczenia usług agroturystycznych nie może Pani dokonywać jako rolnik ryczałtowy, gdyż działalność agroturystyczna nie jest świadczeniem usług rolniczych wynikających z art. 2 pkt 21 ustawy, usługi agroturystyczne nie znajdują się w dyspozycji tego przepisu jako usługi związane z rolnictwem, leśnictwem, rybactwem, czy wynajmem i dzierżawą maszyn i urządzeń rolniczych. W związku z powyższym wynajem pokoi nie mieści się w definicji usług rolniczych i nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, nie może więc Pani wynajmować pokoi w ramach działalności agroturystycznej jako rolnik ryczałtowy. W związku z tym działalność agroturystyczną będzie Pani zobowiązana opodatkować zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu należy jeszcze raz wskazać, że z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w tym przypadku łączy Pani dwa statusy: podatnika VAT czynnego i jednocześnie podatnika VAT zwolnionego jako rolnik ryczałtowy. Działalność agroturystyczna jest opodatkowana, a dostawa własnych płodów rolnych jest zwolniona od podatku. Warunkiem korzystania w tym zakresie ze zwolnienia będzie prowadzenie działalności rolniczej jako rolnik ryczałtowy, tj. dokonywanie dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.

W konsekwencji, odpowiadając na drugie Pani pytanie stwierdzić należy, że sprzedaż przez Panią produktów rolnych wyprodukowanych we własnym gospodarstwie rolnym jest zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, natomiast świadczone przez Panią usługi agroturystyczne podlegają opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie opodatkowania podatkiem VAT świadczenia usług agroturystyki (wynajem pokoi) należało uznać za prawidłowe natomiast w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży płodów rolnych za nieprawidłowe.

Ma Pani również wątpliwości dotyczące obowiązku rejestrowania za pomocą kasy rejestrującej obrotów związanych z działalnością agroturystyczną.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:  

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi lub towaru jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2022 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 2442 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W załączniku do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, w poz. 37 wskazano:

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tzn. że dotyczy konkretnych czynności.

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i usług, które zostały wymienione w § 4.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 37 załącznika stanowiących jego integralną część, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

• świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynikać będzie, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,
• przedmiotem świadczenia nie będą usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia do których nie stosuje się zwolnień.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Wskazać należy, że świadczenie przez Panią usługi agroturystyki mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie przepisu § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 37 załącznika do tego rozporządzenia, gdyż w tym przypadku warunki niezbędne do zastosowania powyższego zwolnienia zostały spełnione. Wskazała Pani, że świadczy usługi agroturystyki bez wyżywienia, usługi są świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Zapłatę za usługi agroturystyczne otrzymuje Pani tylko za pośrednictwem banku, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za wynajem pokoi jednoznacznie wynika jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczy. Usługa agroturystyki nie jest też usługą, która została wymieniona w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Podsumowując należy stwierdzić, że może Pani na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 37 załącznika, stosować zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej w odniesieniu do świadczonych usług agroturystyki.

Odpowiadając więc na Pani pytanie nr 1 stwierdzić należy, że nie będzie Pani zobowiązana do ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do świadczonych usług agroturystyki.

Z powyższego zwolnienia będzie mogła Pani korzystać do 31 grudnia 2023 r.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie braku obowiązku ewidencjonowania obrotów przy pomocy kasy rejestrującej w odniesieniu do działalności agroturystycznej należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Jednocześnie informujemy, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy opodatkowania sprzedaży płodów rolnych i usług agroturystyki oraz ewidencji obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do świadczonych usług agroturystyki, natomiast w odniesieniu do ewidencji obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do sprzedaży płodów rolnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).