Interpretacja indywidualna z dnia 15 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.365.2023.4.AW

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym dochód ze zbycia składników majątkowych Spółki w Polsce za wynagrodzeniem na podstawie Umowy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) 2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w związku z wypłatą przez A. na rzecz Spółki wynagrodzenia za nabycie składników majątkowych Spółki w Polsce na podstawie Umowy, Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, a A.a jako płatnik nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2023 r., wpłynął za pośrednictwem platformy ePUAP Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia m.in., czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym:

- dochód ze zbycia składników majątkowych Spółki w Polsce za wynagrodzeniem na podstawie Umowy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2);

- w związku z wypłatą przez A.a na rzecz Spółki wynagrodzenia za nabycie składników majątkowych Spółki w Polsce na podstawie Umowy, Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, a A.a jako płatnik nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3).

Uzupełnili go Państwo, pismem z 12 lipca 2023 r. (data wpływu tego samego dnia za pośrednictwem platformy ePUAP).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania: X. S.

(dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”)

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania: A.a X. Sp. z o.o.

(dalej: „A.a”, „Zainteresowany”)

Opis zdarzenia przyszłego

X. S. z siedzibą w B. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową prawa (…) prowadzącą działalność w Polsce poprzez zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym (pod nr (…)) oddział przedsiębiorcy zagranicznego z siedzibą w W. (adres oddziału: (…)).

Przedmiotem działalności Spółki na terytorium Polski jest marketing, sprzedaż i dystrybucja pojazdów marki X., części zamiennych oraz akcesoriów marki X. (dalej: „Działalność”). Działalność na terytorium Polski prowadzona jest poprzez X. S. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w Polsce. Spółka pełni rolę dystrybutora o ograniczonym ryzyku wymienionych produktów marki X. na terytorium Polski.

W szczególności, do zadań Wnioskodawcy wykonywanych na terenie Polski przez zespół pracowników i współpracowników Wnioskodawcy należy:

- współuczestnictwo w określaniu minimalnego poziomu sprzedaży w danym roku finansowym,

- przedkładanie zamówień na produkty marki X. na podstawie zleceń składanych przez dealerów marki X. w Polsce,

- wsparcie formalności administracyjnych związanych z importem i rejestracją pojazdów zamawianych przez dealerów marki X. w Polsce,

- zarządzanie procesem dystrybucji poprzez organizowanie, ustalanie i nadzór nad sprzedażą i usługami serwisowymi wykonywanymi przez autoryzowanych dealerów na terytorium Polski (np. Wnioskodawca przeprowadza audyty autoryzowanych dealerów marki X. w celu sprawdzenia czy zachowane są minimalne kryteria jakościowe świadczenia usług w ramach Grupy X. lub czy dealerzy nie prowadzą działalności w pomieszczeniach niespełniających standardów marki X., Wnioskodawca weryfikuje czy dealerzy użytkują salony sprzedaży w celu zapewnienia odpowiedniej ekspozycji produktów użytkownikom końcowym, czy utrzymują właściwe ilości poszczególnych typów i modeli produktów jak również od czasu do czasu wykonuje inspekcję zgromadzonych zapasów. Ponadto, Wnioskodawca kontroluje czy usługi naprawy są przeprowadzane przez odpowiednio wyszkolony personel i w odpowiednich warunkach. Wnioskodawca sprawdza również czy autoryzowani dealerzy przyjmują, weryfikują i załatwiają wszelkie skargi otrzymywane od klientów końcowych, przeprowadzają szkolenia personelu),

- organizowanie serwisu pojazdów, stosowanie procedur obsługi posprzedażowej i polityk gwarancyjnych,

- przeprowadzanie rutynowych przeglądów pojazdów poprzedzających ich wydanie autoryzowanym dealerom marki X.,

- zarządzanie rozliczeniami z autoryzowanymi dealerami marki X., tj. płatności za sprzedane produkty są przyjmowane przez Wnioskodawcę. Ponadto, Wnioskodawca jest upoważniony do odzyskiwania należności, zarządzania należnościami oraz monitorowaniem należności od autoryzowanych dealerów marki X.,

- prowadzenie akcji marketingowych, w szczególności organizowanie komercyjnych kampanii reklamowych i akcji promocyjnych.

Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce, gdyż z uwagi na działalność prowadzoną w Polsce poprzez oddział posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności. Ponadto, prowadzona przez Spółkę w Polsce tworzy zakład w rozumieniu art. 4a pkt 11 lit. a) ustawy o CIT oraz art. 5 ust. 1 UPO. Oddział Wnioskodawca jest pracodawcą i płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z zatrudnianym zespołem pracowników w Polsce.

Spółka prowadzi księgi rachunkowe dotyczące działalności prowadzonej w Polsce poprzez oddział z wyodrębnieniem zapisów właściwych wyłącznie dla działalności Wnioskodawcy w Polsce w zakresie wynikającym z obowiązujących przepisów. Aktywa, pasywa, należności i zobowiązania są przypisane osobno do oddziału w księgach rachunkowych prowadzonych przez Spółkę dla działalności prowadzonej w Polsce poprzez oddział. Spółka sporządza odrębne sprawozdanie finansowe ze swojej działalności prowadzonej w Polsce poprzez oddział, które podlega badaniu przez biegłego rewidenta. Spółka posiada osobne, dedykowane oddziałowi Spółki w Polsce rachunki bankowe, na które wpływają należności przypisane oddziałowi Spółki w Polsce, oraz z których regulowane są związane z nim zobowiązania.

Spółka zamierza zawrzeć ze spółką A.a X. Sp. z o.o. z siedzibą w W. (dalej: „A.a”, „Zainteresowany”) umowę zbycia biznesu Spółki w Polsce za wynagrodzeniem (dalej: „Umowa”). Wskutek zawarcia Umowy działalność prowadzona dotychczas w Polsce poprzez Spółkę w zakresie marketingu, sprzedaży i dystrybucji pojazdów marki X., części zamiennych oraz akcesoriów marki X. przejęta zostanie i prowadzona będzie przez A.a (dalej: „Transakcja”).

Umowa będzie przewidywać, że w jej ramach dojdzie do przejęcia przez A.a zespołu pracowników oddziału Wnioskodawcy (dla których pracodawcą jest oddział) zajmujących się działalnością Wnioskodawcy w Polsce prowadzoną poprzez oddział. W konsekwencji, wskutek wejścia w życie umowy będzie miało miejsce tzw. „przejście zakładu pracy na innego pracodawcę”, o którym mowa w art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1320 ze zm.). W rezultacie A.a - z mocy prawa - stanie się pracodawcą ww. pracowników.

Na podstawie Umowy Spółka zbędzie na rzecz A.a:

- aktywa związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą w Polsce, w szczególności (i) wierzytelności od dealerów, autoryzowanych centrów serwisowych oraz pozostałych kontrahentów, z wyłączeniem wierzytelności publiczno-prawnych, (ii) wszystkie pojazdy służbowe wykorzystywane w działalności Wnioskodawcy (ok. (…) pojazdów), (iii) wszystkie używane pojazdy przeznaczone na sprzedaż, (iv) wszystkie pojazdy w ramach usługi odkupu (tzw. buy-back),

- wierzytelności wynikające z wybranych umów związanych z działalnością Wnioskodawcy,

- know-how Wnioskodawcy w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce,

- wskazane w Umowie środki trwałe wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy (w szczególności wyposażenie biurowe i urządzenia techniczne).

Ponadto, w ramach Umowy Spółka zobowiąże się do przeniesienia na rzecz A.a praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą w Polsce, w tym między innymi umów z dealerami, umów flotowych, umów z wybranymi dostawcami, umowy podnajmu centrum szkoleniowego przy ulicy (…) w W.  (umowa z dnia 31 grudnia 2007 roku) zawartej z R. P. Sp. z o.o., umowy demontażu i złomowania pojazdów (…), za wyjątkiem umów nie podlegających przeniesieniu.

Umowa będzie przewidywać, że przeniesieniu na rzecz A.a nie będą podlegać między innymi prawa i obowiązki Spółki wynikające z umów:

- z podmiotami z Grupy X., umowa z R. B.  Spółka Akcyjna Oddział w Polsce, umowa z R. L P. Sp. z o.o., umowa z R. X. (G. M.), umowa wynajmu biura Wnioskodawcy w Polsce;

- globalnych, centralnych i regionalnych (tj. dotyczących działalności prowadzonej przez Spółkę również poza Polską), w tym między innymi umów z operatorami logistycznymi, umów z agencjami PR, marketingowymi i reklamowymi, umów ubezpieczeniowych, umów merchandisingowych;

- licencyjnych dotyczących narzędzi CRM, doradztwa prawnego i podatkowego, wyceny pojazdów.

Wyłączenie z zakresu przejmowanych umów z podmiotami z grupy X. wynika stąd, iż umowy te są umowami wewnątrzgrupowymi i zasadniczo dotyczą również innych rynków na których działa Spółka, a nie wyłącznie rynku polskiego, stąd też ich przejęcie mogłoby być niemożliwe. Mając to na uwadze w związku z przejęciem działalności Spółki w Polsce i w celu jej prowadzenia, A.a zawrze z podmiotami z grupy X. niezbędne umowy. W szczególności A.a zawrze umowę dystrybucyjną z X. A. E. (…) (spółką prawa (…). Na podstawie tej umowy A.a zostanie autoryzowanym dystrybutorem w Polsce do importu, dystrybucji i sprzedaży pojazdów marki X., części zamiennych oraz akcesoriów marki X. Ponadto, w celu prowadzenia działalności A.a zawrze umowę dotyczącą pozyskania finansowania na cele prowadzenia przejmowanej działalności i obsługę przejmowanych zobowiązań.

W myśl postanowień Umowy, przeniesieniu na rzecz A.a będą podlegać zobowiązania Spółki związane z działalnością gospodarczą prowadzoną w Polsce poprzez Oddział na dzień zawarcia Umowy, w tym między innymi:

- różnorakie płatności bonusowe należne dealerom,

- płatności z tytułu napraw gwarancyjnych należne dealerom,

- zobowiązania Wnioskodawcy związane z zatrudnianymi pracownikami,

- zobowiązania Spółki związane ze zbywanymi aktywami oraz zobowiązania wynikające z przejętych umów powstające po dniu przejęcia działalności.

Umowa będzie wykluczać przeniesienie na rzecz A.a zobowiązań podatkowych Spółki (Wnioskodawcy), zobowiązań wobec innych podmiotów z Grupy X. oraz zobowiązań wynikających z umów, z których prawa i obowiązki nie będą podlegać przeniesieniu na A.a w ramach Umowy.

Tym samym po zawarciu Umowy Spółka zaprzestanie prowadzenia Działalności (tj. działalności w Polsce w zakresie marketingu, sprzedaży i dystrybucji pojazdów marki X., części zamiennych oraz akcesoriów marki X.), a Działalność ta prowadzona będzie przez A.a. Po przeprowadzeniu Transakcji Spółka nie będzie prowadzić w Polsce Działalności.

Spółka udokumentuje miejsce siedziby na (…) uzyskanym certyfikatem rezydencji wydanym przez (…) organy podatkowe oraz przekaże na rzecz A.a oświadczenie, że wypłacane w ramach Umowy należności są związane z działalnością zakładu podatkowego Spółki w Polsce.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym dochód ze zbycia składników majątkowych Spółki w Polsce za wynagrodzeniem na podstawie Umowy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w związku z wypłatą przez A.a na rzecz Spółki wynagrodzenia za nabycie składników majątkowych Spółki w Polsce na podstawie Umowy, Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, a A.a jako płatnik nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Ad 1

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż dochód ze zbycia składników majątkowych Spółki w Polsce za wynagrodzeniem na podstawie Umowy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce.

Ad 2

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w związku z wypłatą przez A.a na rzecz Spółki wynagrodzenia za nabycie składników majątkowych Spółki w Polsce na podstawie Umowy, Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, a A.a jako płatnik nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 1:

W myśl art. 3 ust. 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 1992 r., poz. 2587 ze zm., winno być: t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „UPDOP”), podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z powyższego przepisu wynika zasada ograniczonego obowiązku podatkowego, zgodnie z którą dane państwo ma prawo opodatkować podmiot niebędący jego rezydentem, jeżeli na jego terytorium znajduje się źródło uzyskiwania przychodów przez ww. podmiot zagraniczny.

W myśl art. 3 ust. 3 pkt 1 UPDOP, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.

Działalność Spółki prowadzona na terytorium Polski poprzez oddział stanowi „zakład” Wnioskodawcy w rozumieniu przepisów podatkowych. Zatem dochody (przychody) Spółki osiągane w Polsce poprzez działalność oddziału podlegają opodatkowaniu w Polsce. Zbycie składników majątkowych Spółki wchodzących w skład zakładu podatkowego Spółki w Polsce ma związek z działalnością tego zakładu, a więc dochód Spółki ze zbycia tych składników majątkowych zostanie osiągnięty na terytorium Polski. W rezultacie, ten dochód Spółki będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce.

Powyższej konkluzji nie zmieniają postanowienia UPO. Jak wynika bowiem z art. 7 ust. 1 UPO, zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa będą podlegać opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. W tym ostatnim przypadku zyski mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

Zatem z uwagi na prowadzony w Polsce zakład podatkowy Spółki, zyski przedsiębiorstwa Spółki w Polsce mogą być opodatkowane w Polsce, w takiej mierze w jakiej mogą być przypisane zakładowi Spółki w Polsce. Skoro ww. zyski mają wyłączny związek ze zbyciem składników majątkowych wykorzystywanych w działalności zakładu podatkowego Spółki w Polsce, zyski te podlegają opodatkowaniu w Polsce.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 2

Zgodnie z art. 26 ust. 1d i 1e UPDOP, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 na rzecz podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, nie pobierają zryczałtowanego podatku od dokonywanych wypłat pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji, oraz uzyskania sporządzonego na piśmie oświadczenia, że należności te związane są z działalnością tego zakładu; przepis ust. 3d stosuje się odpowiednio.

Zatem jeżeli nierezydent posiada zakład w Polsce i przyporządkowuje określoną płatność do tego zakładu, to podlega ona opodatkowaniu na zasadach ogólnych (tak jakby była uzyskana przez rezydenta). Zgodnie bowiem z treścią art. 7 ust. 3 pkt 2 UPDOP, przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów wymienionych w art. 21, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w art. 21, jeżeli są związane z działalnością zakładu. Nie jest to zatem przychód opodatkowany w sposób zryczałtowany na zasadach przewidzianych w art. 21 oraz art. 26 UPDOP.

Przychód przypisany do zakładu, pochodzący ze źródeł określonych w art. 21 ust. 1 UPDOP będzie sumowany z pozostałymi przychodami takiego podmiotu w Polsce. W takim przypadku, jak już wspomniano powyżej, to podatnik a nie płatnik jest zobowiązany do rozliczenia podatku na zasadach analogicznych jak polscy rezydenci. W rezultacie, niezależnie od tego czy płatność za przejmowaną Działalność obejmować będzie płatność z tytułów wskazanych w art. 21 ustawy o CIT, to ze względu na to, że Wnioskodawca prowadzi działalność w Polsce poprzez znajdujący się w Polsce oddział, to Wnioskodawca, a nie A.a będzie zobowiązany do rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu dochodu uzyskanego ze zbycia składników majątkowych Spółki w ramach Umowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Państwa stanowiska.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto podkreślić należy, że w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostały wydane (zostaną wydane) odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania (X. S.), na podstawie art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej, ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej zgodnie z którym: