Interpretacja indywidualna z dnia 7 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.338.2023.3.JF

Przenoszony w wyniku podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej zespół składników majątkowych i niemajątkowych składających się na Dział M., nie stanowi/nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy Dział M. oraz Dział D. będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT i w konsekwencji w związku z podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 sierpnia 2023 r. (wpływ do Organu 28 sierpnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

1.Spółka z o.o. jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce („Wnioskodawca” lub „Spółka Dzielona”). Spółka Dzielona jest polskim rezydentem dla celów podatkowych podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych („CIT”) od całości swoich dochodów na terytorium Polski bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka Dzielona jest także zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”).

Wnioskodawca należy do Grupy (...) („Grupa”). Grupa prowadzi działalność w (...), ze szczególnym uwzględnieniem sektora odnawialnych źródeł energii (OZE). Efektem działalności jest realizacja projektów związanych z OZE, w szczególności projektów fotowoltaicznych i wiatrowych dla wytypowanych lokalizacji. Jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej jest A. z siedzibą w (...) („Wspólnik”).

2.Głównym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest realizacja projektów związanych z instalacjami odnawialnych źródeł energii (OZE), w szczególności projektów fotowoltaicznych i wiatrowych, oraz magazynami energii elektrycznej. Spółka Dzielona nie realizuje fazy budowlanej związanej z tymi projektami. Oznacza to, że Spółka Dzielona uzyskuje tytuły prawne do nieruchomości, na której znajdować ma się projekt, oraz uzyskuje inne prawa, w tym pozwolenia administracyjne, niezbędne do wybudowania oraz dalszego funkcjonowania projektu w tym zakresie (np. decyzje o środowiskowych uwarunkowaniach, decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, decyzje umożliwiające lokalizację infrastruktury w pasie drogowym, pozwolenia wodnoprawne, warunki przyłączenia, promesa koncesji, a w przypadku magazynu energii - również certyfikat dopuszczający do udziału w aukcji rynku mocy). Zgodnie z przyjętym modelem biznesowym, po uzyskaniu tytułu do nieruchomości oraz innych niezbędnych praw dla danego projektu, projekt ten jest z reguły zbywany na rzecz inwestora zewnętrznego, który we własnym zakresie realizuje fazę budowlaną.

3.W Spółce Dzielonej można wyróżnić dwa obszary działalności operacyjnej:

a.Działalność związaną z magazynowaniem energii elektrycznej, w zakresie magazynu energii elektrycznej o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej (...) MW, zlokalizowanego w miejscowości (...) w województwie (...) („Dział M.”).

b.Działalność w zakresie rozwoju energetyki odnawialnej w postaci projektów farm wiatrowych, fotowoltaicznych oraz magazynowania energii („Dział D.”)

4.Z uwagi na specyfikę biznesową, Spółka Dzielona nie posiada pracowników, gdyż nie wymaga ona zaangażowania stałego personelu. Wszelkie działania Spółki Dzielonej w zakresie rozwoju projektu energetycznego wykonywane są przez zarząd Spółki Dzielonej oraz z wykorzystaniem usług podmiotów zewnętrznych (wyceny, księgowość, administracja).

5.Obecnie rozważany jest podział Spółki Dzielonej. W jego wyniku dojdzie do wydzielenia ze Spółki na rzecz istniejącej już spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka Przejmująca”) działalności w zakresie magazynowania energii Działu M.. Po podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o Dział D.

Wydzielenie i przeniesienie majątku w zakresie Działu M. do Spółki Przejmującej poprzez podział odbędzie się w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych („KSH”) tj. w ramach podziału przez wydzielenie. Spółka Dzielona jak i Spółka Przejmująca posiadają tego samego wspólnika, który posiada całościowy udział w Spółce Dzielonej i Spółce Przejmującej.

Podział przez wydzielenie nastąpi poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej w postaci Działu M. na Spółkę Przejmującą, która będzie spółką istniejącą. W wyniku podziału dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. Podwyższony kapitał zakładowy Spółki Przejmującej zostanie pokryty majątkiem Spółki Dzielonej w postaci Działu M., którego wartość zostanie wyceniona przez niezależnego rzeczoznawcę według wartości rynkowej. Jednocześnie, Spółka Przejmująca wyda Wspólnikowi Spółki Dzielonej udziały o wartości nominalnej równej wartości rynkowej wniesionego Działu M.. W zależności od ustalonego stosunku wymiany udziałów Spółki Dzielonej na udziały Spółki Przejmującej może również wystąpić sytuacja, w której Spółka Przejmująca wyda Wspólnikowi Spółki Dzielonej udziały o wartości nominalnej niższej niż wartość rynkowa wniesionego Działu M.. Nadwyżka natomiast wartości rynkowej wniesionego Działu M. ponad wartością nominalną wydanych udziałów zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki Przejmującej.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia opis dwóch segmentów działalności w obrębie przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, a także składników majątkowych i niemajątkowych, które są związane z prowadzeniem odpowiednio Działalności M. i Działalności D.

Działalność M.

6.Działalność M. polega na przygotowaniu koncepcji projektowej magazynu energii elektrycznej o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej (...) MW, zlokalizowanego w miejscowości (...) w województwie (...). W tym celu Spółka Dzielona uzyskała niezbędny tytuł prawny do nieruchomości w postaci umowy dzierżawy gruntu oraz innych praw (o których mowa poniżej) umożliwiające realizację tego projektu.

Zakończenie etapu projektowego to faza inwestycji, która jest doprowadzana do takiego poziomu zaawansowania, w którym nabywca projektu będzie mógł złożyć wniosek o pozwolenie na budowę projektu, a po jego uzyskaniu zrealizować prace budowlane celem realizacji własnego przedsięwzięcia polegającego na magazynowaniu energii elektrycznej. Jednak bez wcześniejszego zaangażowania i pracy nad rozwojem danego projektu (tj. doprowadzeniem go do stanu, gdzie kluczowe i obarczone największym ryzykiem elementy projektu zostały zabezpieczone i pozostaje tylko złożenie wniosku o pozwolenie na budowę) taki model biznesowy nie miałby racji bytu.

7.W celu realizacji powyższych działań do Działalności M. zostały przypisane, w szczególności następujące składniki majątkowe:

- (…);

Działalność D.

8.Działalność D. polega na rozwoju energetyki odnawialnej w postaci projektów farm wiatrowych, fotowoltaicznych oraz magazynowania energii.

9.W celu realizacji powyższych działań do Działalności D. zostały przypisane, w szczególności następujące składniki majątkowe:

- (...).

Planowana reorganizacja działalności

10.Z uwagi na fakt, że faza projektowa związana z Działalnością M. dobiega końca, tzn. projekt zmierza do doprowadzeniem go do stanu, gdzie kluczowe i obarczone największym ryzykiem elementy projektu zostaną zabezpieczone i pozostanie złożenie wniosku o pozwolenie na budowę, co zgodnie z założeniami biznesowymi kwalifikuje projekt do jego sprzedaży na rzecz inwestora trzeciego, Wspólnik podjął decyzję o podziale Spółki Dzielonej i wydzieleniu z niej Działalności M. do Spółki Przejmującej. Po podziale Spółka Przejmująca będzie kontynuować Działalność M. przeprowadzając fazę inwestycyjną oraz następnie po wybudowaniu projekt, Spółka Przejmująca rozpocznie fazę operacyjną w zakresie magazynowania energii elektrycznej. Po podziale, a przed rozpoczęciem etapu inwestycyjnego, Wspólnik sprzeda udziały w Spółce Przejmującej na rzecz inwestora trzeciego. W efekcie Spółka Przejmująca w momencie, w którym Wspólnik będzie jej udziałowcem nie rozpocznie budowy magazynu energii. Etap ten będzie realizowany przez Spółkę Przejmującą po nabyciu w niej udziałów przez inwestora trzeciego.

11.Projekt magazynu energii wchodzący w skład Działu M. jest wyodrębniony i różni się od pozostałych projektów magazynów energii wchodzących w skład Działu D. Projekt ten – poza tym, że obejmuje odrębny tytuł do gruntów i decyzje administracyjne umożliwiające jego realizację – jest objęty wydanymi przez B. warunkami przyłączenia do sieci dystrybucyjnej, a ponadto jest jednym ze zwycięzców aukcji głównej rynku mocy, przeprowadzonej w dniu (…), a w konsekwencji jest objęty szczególnym zakresem praw i obowiązków umożliwiających realizację tego projektu w sposób samodzielny. Z uwagi na wygraną w aukcji mocy w odniesieniu do magazynu energii, Spółka, jako tzw. dostawca mocy w odniesieniu do magazynu energii, jest zobowiązana do:

i. osiągnięcia określonych kamieni milowych, w tym finansowego kamienia milowego, potwierdzającego m.in. poniesienie nakładów inwestycyjnych w wysokości co najmniej (…) wymaganych nakładów inwestycyjnych – w terminie (…) miesięcy od dnia ogłoszenia ostatecznych wyników aukcji; a także operacyjnego kamienia milowego, potwierdzającego m.in. wybudowanie jednostki fizycznej oraz możliwość dostarczenia mocy przez tę jednostkę, w wielkości nie mniejszej niż (…) obowiązku mocowego tej jednostki – przed rozpoczęciem pierwszego okresu dostaw (tj. przed (…) r.);

ii. realizacji tzw. obowiązku mocowego, czyli zobowiązania dostawcy mocy do pozostawania w gotowości do dostarczania określonej mocy elektrycznej do (…) z danej jednostki rynku mocy (np. magazynu energii) oraz do dostarczania tej mocy do systemu, w okresach zagrożenia bezpieczeństwa dostaw energii.

W zamian za realizację obowiązku mocowego, tj. za wspomnianą gotowość oraz dostarczenie mocy, dostawcy mocy realizującemu swoje obowiązki przy wykorzystaniu magazynu energii będzie przysługiwało określone wynagrodzenie ustalone w ramach aukcji mocy. Wygrana aukcja mocy zapewnia zatem właścicielowi magazynu energii (jako dostawcy mocy) gwarancję stałych przychodów – w tym przypadku, przez okres (…) lat począwszy od roku dostaw (…). Tym samym, projekt magazynu energii wchodzący w skład Działu M. obejmuje nie tylko indywidualne prawa i obowiązki umożliwiające realizację tego projektu w sposób niezależny, lecz również – z uwagi na zawarcie umowy mocowej – jest objęty indywidualnym modelem biznesowym, którego nie można przypisać pozostałym projektom OZE, czy też magazynów energii rozwijanym przez Spółkę Dzieloną. Jednocześnie projekt ten posiada indywidualne, właściwe mu ryzyka związane z uczestnictwem w rynku mocy, związane m.in. z możliwością nałożenia określonych sankcji z tytułu niewypełnienia w terminie wskazanych wyżej kamieni milowych (np. kary pieniężne w przypadku niespełnienia operacyjnego kamienia milowego). Te specyficzne ryzyka stanowią również uzasadnienie dla wydzielenia Działu M., tak aby pozostałe aktywa Spółki Dzielonej nie zostały dotknięte negatywnymi skutkami potencjalnych ryzyk przypisanych do projektu uczestniczącego w rynku mocy.

12.W tym kontekście Wnioskodawca pragnie również wskazać, że nie jest możliwe przeprowadzenie innego sposobu przeniesienia Działalności M. (np. wniesienie aportem, sprzedaż), aniżeli podział. Wynika to z faktu, że podział przez wydzielenie jest jedynym sposobem na zachowanie sukcesji praw i obowiązku wynikających z uzyskanych zezwoleń, promes, koncesji, decyzji, (vide art. 531 § 2 KSH), które są niezbędne do wybudowania magazynu energii elektrycznej oraz osiągnięcia pełnych możliwości magazynowych. Dzięki temu Spółka Przejmująca będzie mogła kontynuować działalność rozpoczętą przez Spółkę Dzieloną w oparciu o nabyty projekt, który uzyskał niezbędne prawa. W konsekwencji, Spółka Przejmująca nie będzie musieć zaczynać od nowa całego procesu inwestycyjnego (co należy do zadań Spółki Dzielonej realizującej w ten sposób trzon swojej działalności gospodarczej). Zatem nie istnieje alternatywny sposób przeniesienia składników majątkowych składających się na Działalność M., który pozwoliłby na ww. sukcesję praw aniżeli podział.

13.W ramach podziału Spółka Przejmująca otrzyma składniki majątkowe, opisane w pkt 7 powyżej. Spółka Przejmujących dla celów podatkowych przyjmie wartość tych składników – tj. pozycji aktywów i zobowiązań w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Spółka będzie kierować się zasadą kontynuacji wyceny tych składników przedsiębiorstwa.

14.Spółka Przejmująca będzie wykorzystywać otrzymane składniki majątku składający się na Działalność M. do działalności wykonywanej w Polsce.

Funkcjonowanie Działalności D. po podziale

15.Po podziale, Spółka Dzielona będzie kontynuować wykonywanie Działalności D. . Z tego powodu, aby Spółka Dzielona po podziale mogła funkcjonować jako niezależny podmiot w zakresie Działalności D. , w Spółce Dzielonej po Podziale zostaną zasoby majątkowe i niemajątkowe, które umożliwią jej na samodzielne prowadzenie Działalności D. opisane w pkt 9 powyżej.

16.Wnioskodawca pragnie wskazać, że na moment podziału Dział M. oraz Dział D. będą wyodrębnione w strukturze Spółki Dzielonej na podstawie uchwały zarządu tego podmiotu.

17.Księgi Spółki Dzielonej oraz procesy księgowe umożliwiają identyfikację operacji gospodarczych, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących Działalności M. oraz Działalności D. . Możliwe jest ustalenie strumienia kosztów związanych obiema tymi działalnościami. Chociaż z uwagi na fakt, że obie te działalności nie generują jeszcze przychodów, to obiektywnie możliwe będzie ustalenie strumienia przychodów dla obu tych działalności, w momencie gdy takie przychody się pojawią.

18.Jednocześnie, Wnioskodawca zwraca uwagę, że podział nie jest przeprowadzany jak również niniejszy wniosek nie jest składany w celu obejścia prawa podatkowego lub unikania opodatkowania. Zostaną one przeprowadzone z powodów prawnych i biznesowych jako jedyna dostępna formuła wydzielenia Działu M. i sprzedaży tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz inwestora zewnętrznego.

Wydzielenie Działalności M. jest zgodne z faktycznymi założeniami modelu biznesowego polegającego na rozwoju projektu w zakresie energii odnawialnej oraz następnie jego sprzedaży. Stąd też została podjęta decyzja o podziale Wnioskodawcy, gdyż taki rodzaj reorganizacji pozwala na zachowanie sukcesji prawnej pomiędzy Spółką Dzieloną i Spółką Przejmującą w zakresie Działalności M.

Wnioskodawca nie oczekuje dokonania przez organ podatkowy oceny, czy planowany podział jest przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w szczególności czy za jego główny cel (lub jeden z głównych celów) można byłoby uznać uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Wnioskodawca jest świadomy braku możliwości wydania interpretacji indywidualnej w zakresie wskazanym w art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej. Dla celów wydania interpretacji Wnioskodawca prosi o przyjęcie założenia, że głównym celem podziału ani jednym z głównych celów podziału nie jest uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania. Za podziałem przemawiają przesłanki przedstawione powyżej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

W oparciu o składniki majątku przypisane do Działu M. Spółka Dzielona na moment podziału będzie prowadziła działalność związaną z magazynowaniem energii elektrycznej. W tym kontekście Spółka wskazuje, że Spółka Dzielona uzyskała niezbędny tytuł prawny do nieruchomości w postaci umowy dzierżawy gruntu oraz innych praw (opisanych we wniosku) umożliwiające realizację tego projektu tj. doprowadzenie go do stanu, gdzie kluczowe i obarczone największym ryzykiem elementy projektu zostały zabezpieczone. Na moment podziału jednak nie dojdzie jeszcze do wybudowania magazynu energii elektrycznej - Spółka Dzielona będzie posiadać jedynie tytuł prawny do nieruchomości oraz inne prawa i składniki majątku opisane we wniosku związane z Działem M., w efekcie planowana działalność operacyjna w zakresie magazynowania energii nie będzie jeszcze prowadzona wobec trwającego procesu inwestycyjnego. W związku z powyższym, na moment podziału Spółka Dzielona nie będzie również uzyskiwać jeszcze przychodów związanych z Działalnością M.

Ocena Wnioskodawcy co do tego czy Dział M. stanowić będzie niezależne przedsiębiorstwo, które samodzielnie może realizować zadania związane z magazynowaniem energii elektrycznej, stanowi element uzasadnienia stanowiska wnioskodawcy przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji do pytania nr 1. Spółka, występując z wnioskiem o wydanie interpretacji pragnie dowiedzieć się, czy w kontekście opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jej rozumienie funkcjonowania Działu M. jako niezależnego przedsiębiorstwa, które może samodzielnie realizować zadania związane z magazynowaniem energii elektrycznej jest prawidłowe. W konsekwencji, Wnioskodawca przedstawił we wniosku własne rozumienie kwalifikacji podatkowej Działu M. a formalne rozstrzygnięcie tego czy Dział M. stanowić będzie niezależne przedsiębiorstwo, które samodzielnie może realizować zadania związane z magazynowaniem energii elektrycznej, należy to tut. organu podatkowego.

Spółka Przejmująca ma zamiar kontynuować działalność prowadzoną przez Spółkę Dzieloną w ramach Działu M., przeprowadzając fazę inwestycyjną polegającą na wybudowaniu projektu oraz następnie po wybudowaniu projektu magazynu energii Spółka Przejmująca rozpocznie fazę operacyjną w zakresie magazynowania energii elektrycznej. Po podziale, Wspólnik zamierza sprzedać udziały w Spółce Przejmującej na rzecz inwestora trzeciego. W efekcie Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawcę w ramach Działu M., natomiast w międzyczasie nastąpi zmiana udziałowca Nabywcy i w miejsce Wspólnika jako udziałowiec Spółki Przejmującej pojawi się inwestor trzeci.

Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania Działalności Magazynu Energii, bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim Spółka Dzielona prowadzi ją obecnie (w ramach fazy projektowej) tj. przed planowanym wydzieleniem Działu M.. Spółka Przejmująca po podziale będzie podejmowała działania faktyczne oraz prawne mające na celu zrealizowanie fazy inwestycyjnej projektu polegającej na budowie magazynu energii (uzyskanie pozwolenia na budowę, zrealizowania prac budowlanych, uzyskanie pozwolenie na użytkowanie obiektu, przyłączenie do sieci, uzyskanie koncesji na magazynowanie energii elektrycznej) oraz następnie fazy operacyjnej w zakresie magazynowania energii elektrycznej (zawarcie umowy o świadczenie usług dystrybucji z operatorem systemu dystrybucyjnego, rozpoczęcie wykonywania obowiązku mocowego wynikającego z umowy mocowej).

Przed podziałem kapitał zakładowy Spółki Przejmującej wynosi (…) zł i dzieli się na (…) udziałów o wartości nominalnej (…) zł każdy. W konsekwencji, wartość nominalna udziałów Spółki Przejmującej wynosi (…) zł i jest ona określona w umowie Spółki Przejmującej.

W wyniku podziału dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. Podwyższony kapitał zakładowy Spółki Przejmującej zostanie pokryty majątkiem Spółki Dzielonej w postaci Działu M., którego wartość zostanie wyceniona przez niezależnego rzeczoznawcę według wartości rynkowej. Jednocześnie, Spółka Przejmująca wyda Wspólnikowi Spółki Dzielonej udziały o wartości nominalnej równej wartości rynkowej wniesionego Działu M.. W zależności od ustalonego stosunku wymiany udziałów Spółki Dzielonej na udziały Spółki Przejmującej może również wystąpić sytuacja, w której Spółka Przejmująca wyda Wspólnikowi Spółki Dzielonej udziały o wartości nominalnej niższej niż wartość rynkowa wniesionego Działu M. Nadwyżka natomiast wartości rynkowej wniesionego Działu M. ponad wartością nominalną wydanych udziałów zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki Przejmującej. Wartość nominalna wszystkich udziałów Spółki Przejmującej na dzień podziału (tj. wartość nominalna udziałów przed podziałem w wysokości (…) zł razem z wartością nominalną udziałów wydanych przez Spółkę Przejmującą Wspólnikowi Spółki Przejmowanej) zostanie również określona w umowie Spółki Przejmującej.

Pytania (pytanie nr 2 w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy Dział M. oraz Dział D. będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT i w konsekwencji w związku z podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych?

2.Czy Dział M. będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT i w konsekwencji podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT?

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie pytania nr 2, tj. dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1:

Zdaniem Wnioskodawcy Dział M. oraz Dział D. będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT i w konsekwencji w związku z podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1:

1.Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

2.Przychody uzyskane w następstwie połączenia podmiotów zaliczane są do przychodów z zysków kapitałowych. Stosownie do art. 7b ust. 1 lit. m Ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się między innymi przychody uzyskane w następstwie podziałów podmiotów.

3.Zasady ustalania przychodu w wyniku podziału spółek zostały określone w art. 12 ust. 1 pkt 8b, 8ba, 8c, 8d, 8f, 9 Ustawy o CIT. W związku z tym należy odrębnie przenalizować możliwość ustalenia przychodu dla Spółki dzielonej na podstawie każdego ze wskazanych przepisów.

4.Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b Ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Powyższy przepis dotyczy ustalenia przychodu dla udziałowca spółki dzielonej w przypadku, gdy majątek przejmowany na skutek podziału lub pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji, przepis ten nie znajdzie zastosowania wobec Spółki Dzielonej.

5.W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8.

Ponownie, przepis ten odnosi się do ustalenia przychodu dla udziałowca spółki dzielonej. W konsekwencji, przepis ten nie znajdzie zastosowania wobec Spółki Dzielonej.

6.Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Powyższy przepis odnosi się do ustalenia przychodu dla spółki przejmującej w wyniku podziału majątku spółki dzielonej. W efekcie, przepis ten nie znajdzie zastosowania wobec Spółki Dzielonej.

7.Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej.

Ponownie przepis ten odnosi się do ustalenia przychodu dla spółki przejmującej (nowo zawiązanej). W konsekwencji, przepis ten nie znajdzie zastosowania wobec Spółki Dzielonej.

8.W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8f Ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów tej spółki w podmiocie przejmowanym – w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki dzielonej taki udział.

Powyższy przepis również odnosi się do określenia przychodu dla spółki przejmującej w wyniku podziału. W konsekwencji, przepis ten także nie znajdzie zastosowania wobec Spółki Dzielonej.

9.Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa – wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Powyższy przepis odnosi się do ustalenia przychodu dla spółki podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie oraz majątek pozostający w spółce nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wówczas przychodem jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółkę przejmująca (nowo zawiązaną). W konsekwencji, co do zasady przepis ten powinien znaleźć zastosowanie wobec Spółki Dzielonej.

Analizując skutek podziału przez wydzielenie spółek, należy jednak zwrócić uwagę na art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy o CIT, gdyż powinien on być interpretowany łącznie z art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia.

10.Zestawiając przepisy art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy o CIT należy stwierdzić, że przychód w spółce podlegającej podziałowi przez wydzielenie powstanie tylko wtedy, gdy majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. A contrario, przychód w spółce podlegającej podziałowi przez wydzielenie nie powstanie, gdy majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

11.W konsekwencji, celem prawidłowego określenia skutków podatkowych podziału dla Spółki Dzielonej, niezbędnym jest zweryfikowanie, czy Dział M. oraz Dział D. mogą zostać uznane za zorganizowane części przedsiębiorstwa.

12.Ustawa o CIT definiuje pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (vide art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT).

Z tego powodu, aby mówić o w zorganizowanej części przedsiębiorstwa to powinna ona wypełniać następujące przesłanki:

a.musi istnieć wyodrębniony funkcjonalne zespół składników majątkowych, obejmujący składniki o charakterze materialnym i niematerialnym, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych,

b.składniki te muszą być organizacyjnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie,

c.składniki te muszą być finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie,

d.być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz

e.móc stanowić niezależneprzedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa niezbędnym jest, aby składniki materialne i niematerialne wchodzące w jego skład pozostawały we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w wydzielanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Powyższe oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników, które łącznie służą wykonywaniu ściśle określonych zadań gospodarczych.

Warunkiem niezbędnym jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które to wydzielenie ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych realizowanych w strukturze przedsiębiorstwa. Po to, aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, muszą więc umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

13.Jak wskazał Dyrektor KIS: „(…) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy” (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 sierpnia 2017 r., 0114-KDIP1-2.4012.344.2017.1.PC).

Zorganizowane części przedsiębiorstwa w zakresie Działalności M. oraz Działalności D.

14.W ocenie Wnioskodawcy, w analizowanym przypadku zespół składników wyodrębnione do obu segmentów działalności tj. do Działalności M. jak i Działalności D. , posiadają zdolność do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych. Zdolność ta jest widoczna w tym, że właśnie taki sposób zorganizowane składniki materialne i niematerialne były wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną do prowadzenia działalności zarówno w zakresie magazynowania energii jak i rozwoju projektów farm wiatrowych, fotowoltaicznych oraz magazynowania energii. Oba te zespoły składników stanowią z osobna zbiory elementów powiązanych funkcjonalnie, niezbędnych do realizacji ściśle określonych zadań, wydzielonych w strukturze Spółki Dzielonej pod względem organizacyjnym i finansowym.

15.Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zespół składników majątkowych tworzących segment Działalności M. obejmuje w szczególności:

- (…);

Do Działalności M. nie zostały przyporządkowane zatem przypadkowe składniki majątku, ale takie, które zostały odpowiednio wybrane i alokowane do tego obszaru działalności. W rezultacie, wchodzące w jej skład składniki majątkowe, pozostają we wzajemnych relacjach. Wynika to z faktu, że segment Działalności M. realizując jeden z dwóch obszarów działalności Spółki Dzielonej, tworzy wyodrębnioną całość.

W konsekwencji, zdaniem Spółki Dzielonej opisany zespół aktywów przypisanych do Działalności M. stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań wskazany w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

16.Za zespół składników materialnych i niematerialnych wskazany w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy uznać także zespół składników materialnych i niematerialnych, który składa się na segment Działalności D. na który składają się:

- (…).

W ocenie Wnioskodawcy, opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Działalności D. również pozostaje ze sobą we wzajemnych relacjach i z racji funkcji pełnionych przez ten segment działalności, także tworzy wyodrębnioną całość zdolną do bycia niezależnym i samodzielnym podmiotem realizującym założone cele gospodarcze (tak samo jak ma to miejsce w odniesieniu do opisanych powyżej składników majątkowych alokowanych do segmentu Działalności M.).

Wyodrębnienie organizacyjne w istniejącym przedsiębiorstwie

17.Pojęcie „wyodrębnienia organizacyjnego” również nie zostało zdefiniowane w Ustawie o CIT. Ustawa o CIT nie precyzuje definicji wyodrębnienia organizacyjnego. Pomocne w rozstrzygnięciu znaczenia wyodrębnienia organizacyjnego jest również orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 kwietnia 2019 r. (II FSK 79/17), zgodnie z którym: „Rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze.”

Jednakże w literaturze przedmiotu wskazuje się, że: „[…] wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. Takie wyodrębnienie może przybrać formę np. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu.” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2019, Legalis).

Powyższa konkluzja znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.419.2017.3.AK): „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.”

Jednocześnie, w doktrynie prawa podatkowego wskazuje się, że: „[…] nawet w przypadku, gdy fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w dokumentach konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a takie wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma oparcia w dokumentach podatnika, faktycznie istnieje – możemy mieć do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa” [K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2019, Legalis].

18.Jak wskazano powyżej, zespoły składników majątku Spółki Dzielonej, które zostały przyporządkowane do segmentów Działalności M. i Działalności D. , są faktycznie wyodrębnione. W ocenie Wnioskodawcy, wyodrębnienie to ma charakter formalny i faktyczny i funkcjonuje w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.

W kontekście powyższego Wnioskodawcy pragną podkreślić, że na moment podziału poszczególne Działy będą wyodrębnione w strukturze Spółki Dzielonej na podstawie uchwały zarządu.

Jednocześnie, poszczególne składniki majątkowe wchodzące w skład danych Działów stanowią zespoły funkcjonalnie powiązanych ze sobą składników majątkowych, które po Podziale będą kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej wynikającej ze specjalizacji przypisanej danemu Działowi.

Zgodnie z powyższym, zarówno segment Działalności M. jak i Działalności D. stanowią odrębną organizacyjnie całość, dającą się oddzielić w obrębie działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną. Z tego też powodu, w ocenie Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia organizacyjnego, zarówno w odniesieniu do Działalności M. jak i Działalności D. , należy uznać za spełniony.

Finansowe wyodrębnienie części przedsiębiorstwa w istniejącym przedsiębiorstwie

19.Pod pojęciem wyodrębnienia finansowego należy rozumieć sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji zdarzeń gospodarczych danego przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do realizowanych zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

„Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 sierpnia 2017 r., 0114-KDIP1-2.4012.344.2017.1.PC).

Podobnie podkreśla się w doktrynie prawa podatkowego: „W zakresie wyodrębnienia finansowego warunkiem jest, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania. (…) Co także kluczowe, należy zwrócić uwagę, że ustawa nie wymaga, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa była >>samodzielna<< finansowo (…) ale by była >>wyodrębniona<< bez jednoczesnego wskazania, na czym to wyodrębnienie ma polegać i jak daleko ma sięgać.” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2019).

20.Księgi Spółki Dzielonej oraz procesy księgowe umożliwiają identyfikację operacji gospodarczych, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących Działalności M. oraz Działalności D. . Możliwe jest ustalenie strumienia kosztów związanych obiema tymi działalnościami. Chociaż z uwagi na fakt, że obie te działalności nie generują przychodów, to obiektywnie możliwe byłoby ustalenie strumienia przychodów dla obu tych działalności, gdyby takie przychody się pojawiły.

21.W ocenie Wnioskodawcy, wymienione powyżej okoliczności jednoznacznie świadczą o wyodrębnieniu obu segmentów działalności Spółki Dzielonej pod względem finansowym wewnątrz jej struktury organizacyjnej. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia finansowego zarówno w odniesieniu do Działalności M. jak i Działalności D. , należy uznać za spełniony.

Wyodrębnienie funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie

22.Kolejnym warunkiem, który musi zostać spełniony, aby zespół składników majątkowych stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. „Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 sierpnia 2017 r., 0114-KDIP1-2.4012.344.2017.1.PC).

23.Zarówno do obszaru Działalności M. jak i do Działalności D. przydzielone zostały wszystkie składniki materialne i niematerialne umożliwiające wykonywanie powierzonych funkcji (alokowane składniki zostały wyszczególnione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca podkreśla przy tym, że ww. składniki majątkowe są wzajemnie powiązane w sposób umożliwiający samodzielne i efektywne realizowanie odpowiednio funkcji realizacji projektów energetycznych OZE.

Zgodnie z powyższym, segment Działalności M. jak i segment Działalności D. stanowią funkcjonalnie odrębne całości, przeznaczone do samodzielnego prowadzenia powierzonych zadań.

Zdolność do samodzielnego stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze

24.Ostatnim elementem determinującym poziom zorganizowana składników majątku w taki sposób, że stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do samodzielnego stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa, które samodzielnie realizuje zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi obiektywnie oceniając posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego, samodzielnego przedsiębiorstwa (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 23 sierpnia 2018 r. sygn. II FSK 2288/16).

Dlatego też przyjmuje się, że zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeżeli te składniki posiadają samodzielność gospodarczą, jeszcze zanim dojdzie do transakcji ich przeniesienia np. w ramach sprzedaży lub aportu. Wydzielona jednostka jeszcze przed zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej z dnia 7 kwietnia 2017 r., 3063-ILPP2-2.4512.35.2017.2.EW).

25.Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, nie ma wątpliwości, ze zarówno składniki przypisane do segmentu Działalności M. jak i Działalności D. , osiągnęły samodzielność gospodarczą, ponieważ pomimo tego, że funkcjonowały w obrębie jednego przedsiębiorstwa, to prowadziły w pełni niezależną i samodzielną działalność w zupełnie innych obszarach realizacji projektów energetycznych.

W konsekwencji, nie powinno budzić wątpliwości, że ta samodzielność gospodarcza widoczna w obrębie działalności Spółki Dzielonej pozostanie po podziale. A tym samym, że zarówno składniki majątku alokowane do segmentu Działalności M. jak i Działalności D. , posiadają zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.

26.Mając więc na uwadze, że zarówno zespół składników majątkowych przyporządkowany do Działalności M., jak i zespół składników majątkowych przyporządkowany do Działalności D. , jest jednocześnie: (i) zespołem składników materialnych i niematerialnych, który jest (ii) organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie w postaci odrębnej jednostki organizacyjnej, a także (iii) jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie oraz (iv) jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych – działalności dotyczącej realizowani projektów energetycznych, i (v) mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze, to zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowany do segmentu Działalności D. , który pozostanie w Spółce Dzielonej jak i zespół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowany do segmentu Działalności M., który zostanie przeniesiony na Spółkę, (każdy z nich z osobna) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.

Konsekwentnie, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h, Wnioskodawca nie uzyska przychodu w związku z Podziałem przez wydzielenie Działalności M. do Spółki Przejmującej. Zarówno bowiem ta wydzielona Działalność M. jak i Działalność D. stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawy CIT”).

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy CIT:

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy CIT:

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy CIT:

do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy CIT:

przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W świetle art. 12 ust. 14 ustawy CIT:

jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy odnoszą się do dwóch sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim przypadku zawartym w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Z kolei zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy CIT:

Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zatem, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy CIT uwzględnić należy następujące okoliczności:

1.zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2.faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji przeniesienia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia z transakcją przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to, jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności przenoszonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z opisu sprawy wynika, że w Spółce Dzielonej można wyróżnić dwa obszary działalności operacyjnej:

• Działalność związaną z magazynowaniem energii elektrycznej, w zakresie magazynu energii elektrycznej o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej (...) MW, zlokalizowanego w miejscowości (...) w województwie (...) („Dział M.”).
• Działalność w zakresie rozwoju energetyki odnawialnej w postaci projektów farm wiatrowych, fotowoltaicznych oraz magazynowania energii („Dział D.”).

Z uwagi na specyfikę biznesową, Spółka Dzielona nie posiada pracowników, gdyż nie wymaga ona zaangażowania stałego personelu. Wszelkie działania Spółki Dzielonej w zakresie rozwoju projektu energetycznego wykonywane są przez zarząd Spółki Dzielonej oraz z wykorzystaniem usług podmiotów zewnętrznych (wyceny, księgowość, administracja).

W wyniku podziału Spółki Dzielonej dojdzie do wydzielenia ze Spółki na rzecz istniejącej już spółki z ograniczoną odpowiedzialnością działalności w zakresie magazynowania energii Działu M. Po podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o Dział D.

Wydzielenie i przeniesienie majątku w zakresie Działu M. do Spółki Przejmującej poprzez podział odbędzie się w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych, tj. w ramach podziału przez wydzielenie. Spółka Dzielona jak i Spółka Przejmująca posiadają tego samego wspólnika, który posiada całościowy udział w Spółce Dzielonej i Spółce Przejmującej.

Podział przez wydzielenie nastąpi poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej w postaci Działu M. na Spółkę Przejmującą, która będzie spółką istniejącą. W wyniku podziału dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. Podwyższony kapitał zakładowy Spółki Przejmującej zostanie pokryty majątkiem Spółki Dzielonej w postaci Działu M., którego wartość zostanie wyceniona przez niezależnego rzeczoznawcę według wartości rynkowej. Jednocześnie, Spółka Przejmująca wyda Wspólnikowi Spółki Dzielonej udziały o wartości nominalnej równej wartości rynkowej wniesionego Działu M.

Działalność M. polega na przygotowaniu koncepcji projektowej magazynu energii elektrycznej o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej (...) MW, zlokalizowanego w miejscowości (...) w województwie (...). W tym celu Spółka Dzielona uzyskała niezbędny tytuł prawny do nieruchomości w postaci umowy dzierżawy gruntu oraz innych praw (o których mowa poniżej) umożliwiające realizację tego projektu. Zakończenie etapu projektowego to faza inwestycji, która jest doprowadzana do takiego poziomu zaawansowania, w którym nabywca projektu będzie mógł złożyć wniosek o pozwolenie na budowę projektu, a po jego uzyskaniu zrealizować prace budowlane celem realizacji własnego przedsięwzięcia polegającego na magazynowaniu energii elektrycznej.

W celu realizacji powyższych działań do Działalności M. zostały przypisane, w szczególności następujące składniki majątkowe:

- (…).

W oparciu o składniki majątku przypisane do Działu M. Spółka Dzielona na moment podziału będzie prowadziła działalność związaną z magazynowaniem energii elektrycznej.

W złożonym wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy Dział M. oraz Dział D. będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT i w konsekwencji w związku z podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Rozpatrując kwestię, czy do przedmiotu transakcji, znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z uwagi na brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, należy przeanalizować, czy Dział M. będący Państwa własnością, mający być przedmiotem planowanego przeniesienia do Spółki Przejmującej jak i majątek pozostający w Spółce, tj. Dział D. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, skutkiem czego transakcja ta nie będzie na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy, stanowiła przychodu.

Odnosząc się do tych wątpliwości należy zauważyć, że Spółka Przejmująca wbrew Państwa twierdzeniu, nie będzie kontynuowała dotychczasowej działalności Spółki Dzielonej.

Jak wskazali Państwo we wniosku, głównym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest realizacja projektów związanych z instalacjami odnawialnych źródeł energii (OZE), w szczególności projektów fotowoltaicznych i wiatrowych, oraz magazynami energii elektrycznej. Spółka Dzielona nie realizuje fazy budowlanej związanej z tymi projektami. Spółka Dzielona uzyskuje tytuły prawne do nieruchomości, na której znajdować ma się projekt oraz uzyskuje inne prawa, w tym pozwolenia administracyjne, niezbędne do wybudowania oraz dalszego funkcjonowania projektu w tym zakresie (np. decyzje o środowiskowych uwarunkowaniach, decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, decyzje umożliwiające lokalizację infrastruktury w pasie drogowym, pozwolenia wodnoprawne, warunki przyłączenia, promesa koncesji, a w przypadku magazynu energii - również certyfikat dopuszczający do udziału w aukcji rynku mocy). Zgodnie z przyjętym modelem biznesowym, po uzyskaniu tytułu do nieruchomości oraz innych niezbędnych praw dla danego projektu, projekt ten jest z reguły zbywany na rzecz inwestora zewnętrznego, który we własnym zakresie realizuje fazę budowlaną.

Zatem Spółka Dzielona przygotowuje projekt, który dalej poprzez realizację procesu budowlanego będzie kończony, aby następnie w oparciu o wybudowaną infrastrukturę rozpocząć działalność operacyjną związaną z magazynowaniem energii.

Na moment podziału nie dojdzie więc jeszcze do wybudowania magazynu energii elektrycznej. Spółka Dzielona będzie posiadać jedynie tytuł prawny do nieruchomości oraz inne prawa i składniki majątku związane z Działem M., a planowana działalność operacyjna w zakresie magazynowania energii nie będzie jeszcze prowadzona wobec trwającego procesu inwestycyjnego. Na moment podziału Spółka Dzielona nie będzie uzyskiwać przychodów związanych z Działalnością M..

Należy więc zauważyć, że działalność Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej są różne - Spółka Dzielona przygotowuje projekt inwestycji, natomiast Spółka Przejmująca, a tak naprawdę inwestor trzeci na rzecz którego Wspólnik zamierza sprzedać udziały w Spółce Przejmującej, będzie przeprowadzała fazę inwestycyjną polegającą na wybudowaniu projektu magazynu energii.

Oceniając całościowo planowaną transakcję należy dojść do wniosku, że w wyniku podziału do Spółki Przejmującej zostanie wniesiony projekt, który jest we wstępnej fazie realizacji i Wnioskodawca uzyskał tytuł prawny do nieruchomości i pozwolenia administracyjne. W oparciu o przenoszone składniki nie są realizowane żadne zadania gospodarcze i zespół tych składników będący w fazie projektowej nie może stanowić samodzielnego przedsiębiorstwa prowadzącego niezależną działalność gospodarczą. W oparciu o przenoszone składniki Spółka Dzielona nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Jak wskazaliście Państwo w opisie sprawy, właściciel magazynu energii – po jego wybudowaniu – w związku z wygraną aukcją mocy ma zapewnione / zagwarantowane stałe przychody od (…) r. jako dostawca mocy.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz wynikające z opisu sprawy okoliczności, należy stwierdzić, że przenoszony w wyniku podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej zespół składników majątkowych i niemajątkowych składających się na Dział M., nie stanowi/nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT. Zatem, bezzasadna stała się analiza mająca na celu ustalenie, czy majątek pozostający w Spółce będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w świetle ww. przepisu.

Skoro zespół składników materialnych i niematerialnych (Działalność M.) przenoszony w ramach podziału Wnioskodawcy do Spółki Przejmującej nie będzie stanowić zorganizowanej część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to w konsekwencji po stronie Spółki dzielonej powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie pytania nr 2, tj. dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).