Interpretacja indywidualna z dnia 6 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.86.2023.2.MH

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową IP BOX.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 czerwca 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 31 sierpnia 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG. Posiada Pani w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy i świadczone usługi wykonuje Pani na terenie Polski. Działalność jest opodatkowana podatkiem liniowym. Prowadzona przez Panią działalność nie spełnia wymagań do uznania jej za umowę o pracę, w szczególności: świadczone usługi nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności; wykonując usługi, ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Odnośnie odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Panią oraz ich wykonywanie - ponosi ją dający zlecenie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, która ciąży na Pani.

Profil Pani działalności to usługi IT. Zajmuje się Pani w szczególności usługami takimi jak tworzenie oprogramowania dla swoich klientów.

Pytanie dotyczy współpracy z firmą, dla której tworzyła Pani oraz ulepszała oprogramowanie. Klienci Ci byli podmiotami zagranicznymi. Usługi dla tych klientów były wykonywane przez Panią w Polsce.

Do Pani zadań należało w szczególności:

1. Modelowanie nowych procesów sprzedaży w zakresie ecommerce takich jak: online marketing, marketing automation, sprzedaż B2B, B2C, procesy magazynowe. logistyczne na rynku … oraz … - obecnie dla Klienta w …, który działa w … i ….
2. Dostosowywanie procesów sprzedażowych do nowych trendów rynku, analiza trendów oraz dostosowywanie tych procesów do badań, np. na podstawie audytu.
3. Implementacja rozwiązań w postaci nowego lub ulepszonego oprogramowania na platformie …. jako wynik powyższych modeli, prowadzenie projektów IT w zakresie pomocy we wdrożeniu powyższych zmian.
4. Analiza, optymalizacja, innowacyjność w zakresie prowadzenie projektów wynikająca ze zmian rynkowych, np. audyt ….. lub innych firm trzecich, w wyniku których wprowadzane są zmiany w zakresie oprogramowania.
5. Prowadzenie prac projektowych z zakresu analizy biznesowej i systemowej, tworzenie specyfikacji projektowej na podstawie wymienionych wyżej pkt 1 i 2.
6. Analiza zmian koniecznych w integracji pomiędzy systemami wynikająca z konieczności wprowadzenia powyższych zmian, oraz wdrażanie tych zmian.
7. Analiza zmian technologicznych koniecznych do wprowadzenia powyższych zmian.

Wszystkie wymienione wyżej zadania były realizowane poprzez budowę nowej lub zmianę już istniejącej struktury oprogramowania. Nie jest i nie była Pani właścicielem czy też współwłaścicielem oprogramowania (utworu), które rozwija/ulepsza/modyfikuje, jak również Pani w stosunku do tego oprogramowania (utworu) nie posiadała ani nie posiada wyłącznej licencji, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Panią z tego prawa.

Oprogramowanie, które Pani ulepszała stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w myśl art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani zadania w ramach opisanego wyżej projektu polegały na realizacji zadań opisanych w pkt 1-7, a następnie na podstawie analizy ww. kwestii tworzeniu lub zmianie oprogramowania, które spełniać będzie wymagania wynikające z przeprowadzonej analizy. Działania Pani polegały na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania i zmierzały do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Stale poszerzała i nadal poszerza Pani zasoby swojej wiedzy w ramach swojej działalności i wykorzystuje ją do tworzenia oprogramowania. Swoją wiedzę, pozyskuje biorąc udział w szkoleniach, czytając literaturę naukową z dziedziny programowania oraz artykuły branżowe w Internecie. Swoją wiedzą dzieliła się Pani również z członkami zespołu współpracującego przy tworzeniu i ulepszaniu oprogramowania.

W ramach swojej działalności wytwarzała i ulepszała Pani oprogramowanie dla zleceniodawcy bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności w stanie faktycznym opisanym w pytaniu, jak również do dziś nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pani dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty Pani samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Nowe lub ulepszone oprogramowanie w stosunku do dotychczasowej Pani działalności - mają bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, dodatkowo produkty te w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w Pani ofercie albo w ogóle w praktyce gospodarczej. Czynności opisane we wniosku wykonuje Pani zgodnie ze swoją metodyką, sama planuje Pani swoje działania, nie posługuje się Pani metodyką pracy występującą u zleceniodawcy.

Nie prowadziła Pani badań naukowych. Prowadziła Pani prace rozwojowe w zakresie testowania nowych wersji napisanego oprogramowania, optymalizacji kodu źródłowego uwzględniające różne konfiguracje serwerów i baz danych. Wykonywała Pani również testy wydajnościowe, jednostkowe, testy AB, oraz dostosowywała oprogramowania do trendów rynkowych. Dodatkowo analizowała Pani potrzeby klienta, nowe wymagania, stosownie do nowych metod dostarczania projektów (uwzględniających różne potrzeby oraz domeny biznesowe klientów - różne sektory rynku, np. sektor B2B, sektor B2C, itp.). Wyniki przedstawionych prac zostały zakończone pozytywnym wynikiem, tzn. dostarczeniem oprogramowania spełniającego określone wymagania biznesowe, prawne oraz techniczne i technologiczne. Wyników tych prac rozwojowych nie będzie Pani wykorzystywać w swojej działalności gospodarczej. W wyniku prac rozwojowych stworzyła Pani nowy i ulepszony produkt - oprogramowanie do sprzedaży w kanale ….. Wyprodukowany produkt został przekazany klientom w formie kodu źródłowego i nie będzie go Pani wykorzystywać w swojej działalności, ponieważ prawo autorskie do tego produktu zostało przekazane klientowi zgodnie z umową. Wykonane produkty są innowacyjne ze względu na indywidualne (techniczne i biznesowe) wymagania klienta. Zmiany dokonane w danym produkcie nie są wynikiem zmian rutynowych ani okresowych, oraz nie mają charakteru naprawy błędów ani utrzymania systemu. Po przygotowaniu opisywanego oprogramowania, nowej wersji prowadzi Pani również szkolenia dla Klientów, po dostarczeniu nowej wersji oprogramowania szkoli Pani Klientów z nowej funkcjonalności.

Zgodnie z umową łączącą Panią z Pani Klientem prawa autorskie do oprogramowania wytworzonego w ramach Pani pracy przechodzą na Pani Klienta. Innymi słowy przenosi Pani całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa. Wynagrodzenie, które otrzymuje Pani to wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do oprogramowania uwzględnione w cenie usług świadczonych przez Panią.

W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pani działania badawczo-rozwojowe. Cechuje je działalność twórcza obejmująca prace rozwojowe podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, działania obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy oraz umiejętności w zakresie narzędzi informatyki lub oprogramowania są pracami rozwojowymi.

Programy tworzone i rozwijane przez Panią stanowią wyraz własnej twórczości intelektualnej, a Pani przysługują prawa autorskie do programu określone w art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Pytanie zawarte w niniejszym wniosku dotyczy roku 2021 i 2022 i w tych latach nie wykonywała Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej żadnych innych usług, aniżeli te związane opisywaną w pytaniu umową.

Zgodnie z art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykazuje Pani dochody z praw własności intelektualnej w odrębnej ewidencji. Prowadzi Pani ewidencję na bieżąco w sposób zapewniający ustalenie dochodu przypadającego na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w roku, w którym korzysta z ulgi podatkowej, o której mowa we wniosku. Prowadzona ewidencja pozwala również na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Prowadzenie odrębnej ewidencji zostało zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia pracy nad danym prawem objętym preferencyjnym rozliczeniem. Oblicza Pani również wskaźnik nexus, a sposób jego obliczania jest zgodny z treścią art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na koniec wskazuje Pani, że występowała już z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego. Wniosek ten został rozstrzygnięty indywidualną interpretacją przepisów prawa podatkowego z dnia 10 listopada 2021 r. w sprawie o nr 0112-KDIL2- 1.4011.651.2021.2.MKA. Należy jednak podkreślić, że stan faktyczny opisany w ww. wniosku był nieco odmienny. Podała Pani bowiem w opisie stanu faktycznego informację, że tworzone przez Panią oprogramowanie bądź jego części nie stanowią odrębnego przedmiotu prawa autorskiego, a stanowią jedynie część (nie stanowiącą samodzielnego programu komputerowego), która dopiero w połączeniu z pozostałymi częściami oprogramowania stanowi odrębny przedmiot prawa autorskiego.

Tymczasem analizując regulacje przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509) należy zauważyć, że brzemiennie ww. ustawy przemawia za uznaniem, że program komputerowy, jak każdy inny utwór, nie musi mieć postaci ukończonej, aby korzystać z autorskoprawnej ochrony (art. 74 ust. 2 w zw. 1 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Dodatkowo, co równie ważne, przedmiot prawa autorskiego stanowić mogą nawet krótkie fragmenty (elementy) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 (tak przeczytać można w komentarzu do przepisów omawianej ustawy - J. Barta, R. Markiewicz [w:] M. Czajkowska-Dąbrowska, Z. Ćwiąkalski, K. Felchner, E. Trapie, J. Barta, R. Markiewicz, Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, wyd. V, Warszawa 2011, art. 74).

W związku z powyższym, Pani zdaniem opis stanu faktycznego powinien wskazywać, że efektem Pani pracy jest cały utwór (czyli nowe oprogramowanie) lub jego część (fragment oprogramowania), który jednak w obu przypadkach stanowi odrębny przedmiot prawa autorskiego i korzysta z ochrony przewidzianej przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zatem efektem prowadzonych przez Panią prac jest powstanie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego. Prawo to powstaje niezależnie od tego czy Pani jest twórcą całości czy tylko części oprogramowania. W związku z powyższym, w każdym przypadku, gdy rozwija czy ulepsza Pani oprogramowanie, samodzielnie czy też wspólnie z innymi osobami, będącymi współtwórcami programu komputerowego, tworzy w rzeczywistości, w każdym wypadku przedmiot odrębnego prawa autorskiego.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 1 września 2023 r., odpowiadając na następujące pytania wskazała Pani, że:

a)Jaką ewidencję księgową Pani prowadzi w celu ujmowania operacji gospodarczych występujących w Pani działalności gospodarczej: księgi rachunkowe czy podatkową księgę przychodów i rozchodów? Należy wskazać dla każdego roku podatkowego, którego dotyczy wniosek.

Dla wszystkich lat podatkowych, których dotyczy wniosek prowadzi Pani podatkową książkę przychodów i rozchodów.

b)Czy w okresie którego dotyczy przedmiotowy wniosek tworzy oraz ulepsza Pani „Oprogramowaniem” lub „jego część” w ramach działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani działalność obejmuje prace rozwojowe w zakresie tworzenia oraz testowania nowych wersji napisanego oprogramowania, optymalizacji kodu źródłowego uwzględniające różne konfiguracje serwerów, baz danych. W ramach tych prac wykonuje Pani testy wydajnościowe, jednostkowe, testy AB, dostosowuje oprogramowanie do trendów rynkowych, analizy potrzeb klienta, nowych wymagań, stosuje nowe metody dostarczania projektów (uwzględniających różne potrzeby oraz domeny biznesowe klientów - różne sektory rynku, np. sektor B2B, sektor B2C, itp.). Jak opisano we wniosku w ramach swojej działalności wytwarzała i ulepszała Pani oprogramowanie dla zleceniodawcy bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności, co wskazano już w treści wniosku, nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej Pani działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Nowe lub ulepszone oprogramowanie w stosunku do dotychczasowej Pani działalności - mają bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, dodatkowo produkty te w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w Pani ofercie albo w ogóle w praktyce gospodarczej. Czynności opisane we wniosku wykonuje Pani zgodnie ze swoją metodyką, Sama planuje Pani swoje działania, nie posługuje się Pani metodyką pracy występującą u zleceniodawcy. Działalność Pani podejmowana jest w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

c)Co - w kontekście przedstawionego we wniosku opisu - należy rozumieć pod pojęciem „cały utwór (czyli nowe oprogramowanie) lub jego część (fragment oprogramowania)?

- Jakie konkretne „Oprogramowanie, część Oprogramowania” Pani tworzy?

- Jakie konkretne „Oprogramowanie, część Oprogramowania " Pani ulepsza oraz w jaki sposób?

- W jakim okresie powstało „Oprogramowanie, część Oprogramowania", o którym mowa we wniosku?

- Czy uczestniczy Pani we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania, części Oprogramowania"?

Pod pojęciem całego utworu lub części utworu należy rozumieć całość albo część programu komputerowego. Może to być oprogramowanie stworzone jako zupełnie nowe lub może to być oprogramowanie, którego celem jest ulepszenie już istniejącego oprogramowania.

Tworzy lub ulepsza Pani „Oprogramowanie lub część Oprogramowania” według zamówienia (projektu) u Klienta. Są to zawsze nowe projekty, w których zaczyna się od opisu nowych wymagań oraz specyfikacji projektu, które są właściwe dla danego klienta (firmy). Oprogramowanie, które jest realizowane dotyczy handlu elektronicznego (e-commerce) dla firm, które oferują sprzedaż swoich produktów lub usług w Internecie. Oprogramowanie to jest częścią dużej liczby systemów, które uczestniczą w procesie sprzedaży (tzw. Order-To-Cash) i dotyczy takich systemów jak …, …., …., …. oraz platform ….

Jeżeli chodzi o typ oprogramowania to jest to oprogramowanie służące do prowadzenia sprzedaży. Oprogramowanie to jest częścią dużej liczby systemów, które uczestniczą w procesie sprzedaży (tzw. Order-To-Cash) i dotyczy takich systemów jak … (…. - to system oprogramowania ułatwiający prowadzenie całej działalności, wspierający automatyzację i procesy w obszarach finansów, zarządzania kadrami, produkcji, łańcucha dostaw, usług, zaopatrzenia itd.), … (… - to system do zarządzania relacjami z Klientami), … (… - system do zarządzania danymi produktów), … oraz platform ….. Zarówno tworzenie jak i ulepszanie dotyczy tego samego oprogramowania. Oprogramowanie powstało w okresie od marca 2020 do września 2022.

Uczestniczy Pani we własnych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania, części Oprogramowania".

d)Czy efekty Pani pracy (dotyczy zarówno tworzenia oraz ulepszania), które nazywa Pani „Oprogramowaniem” lub „jego częścią”, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

- zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

- nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

- nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta?

Tak, efekty Pani pracy są zawsze utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta.

e)Czy efekty Pani pracy (dotyczące zarówno tworzenia oraz ulepszania), które nazywa Pani „Oprogramowaniem” lub „jego częścią” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych oprogramowań/jego części?

Tak, efekty pracy (dotyczące zarówno tworzenia oraz ulepszania oprogramowania) zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych oprogramowań/ich części.

f)Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „Oprogramowania" lub „jego części" następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Przeniesienie praw autorskich jest automatyczne - wynika z zapisów w kontrakcie z Klientem, tzn. kontrakt wskazuje, że prawa autorskie do utworu powstałego w wyniku realizacji tego kontraktu są automatycznie przenoszone na rzecz Klienta i nie będą stanowić odrębnej umowy o przeniesienie praw autorskich. Umowa łącząca Panią z Klientem zawarta jest w formie pisemnej. W związku z powyższym przeniesienie praw autorskich następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy, a umowa jest zgodna z tymi wymogami.

g)W przypadku, gdy w zakresie rozwijania/ulepszania/modyfikowania przez Panią Oprogramowania/części Oprogramowania już istniejącego, którego nie była Pani właścicielem/współwłaścicielem oraz nie przysługiwała Pani wyłączna licencja do korzystania z rozwijanego/ulepszonego/modyfikowanego produktu, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:

- na jakiej podstawie nastąpiło rozwijanie/ulepszanie/modyfikowanie tego Oprogramowania/jego części?

- czy w wyniku tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikowania oprogramowania/części oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

- czy przysługują Pani prawa autorskie do modyfikacji oprogramowania/części oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Rozwijanie/ulepszanie/modyfikowanie oprogramowania/jego części następuje na podstawie kontraktu z Pani Klientem, który jest właścicielem lub współwłaścicielem licencji na oprogramowania lub jego część. W wyniku tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikowania oprogramowania/części oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Przysługuje Pani prawo autorskie do każdej stworzonej części oprogramowania.

h)W jaki sposób umowy z Klientami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Panią na Klienta praw do konkretnego stworzonego przez Panią Oprogramowania, części Oprogramowania? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego Oprogramowania, części Oprogramowania i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Klienta? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pani i Klient? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Każda z umów dotyczy odrębnego oprogramowania. Oznacza to, że postanowienia każdego kontraktu dotyczą stworzenia/ ulepszenia jednego oprogramowania. W treści umowy, co wskazano już wyżej znajdują się postanowienia w myśl których, prawa autorskie do stworzonego w ramach realizacji tej umowy oprogramowania, przenoszone są na Klienta. Umowa określa również pola eksploatacji, na których przenoszone są prawa autorskie. Umowa zawierana jest w formie pisemnej.

Wyodrębnienie tego prawa następuje w umowie - jak bowiem już wskazano, każda konkretna umowa dotyczy konkretnego oprogramowania.

Realizuje Pani czynności polegające na stworzeniu nowego oprogramowania (w całości lub części lub ulepszenia już istniejącego oprogramowania). Klient z kolei ma obowiązek wypłacić dla Pani wynagrodzenie w związku z realizacją umowy.

Przeniesienie praw autorskich potwierdza umowa pomiędzy Panią a Klientem.

i)W jaki sposób umowa z Klientem reguluje kwestię Pani wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pani wynagrodzenie:

- wyłącznie z tytułu przenoszenia na Klienta praw do oprogramowania (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

- także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?

Pani wynagrodzenie rozliczane jest wg stawek za osobodzień (takie stawki przewiduje umowa). Wynagrodzenie otrzymywane jest za zrealizowane zadanie projektowe, w wyniku których powstaje nowe oprogramowanie, do którego prawo autorskie przeniesione zostaje na Pani Klienta. Całość Pani zadań realizowanych w ramach umowy obejmuje wyłącznie zadania związane z tworzeniem nowego oprogramowania, w związku z tym również całość wynagrodzenia to wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do oprogramowania. Wynagrodzenie nie obejmuje żadnych innych czynności. Jedynie sposób jego obliczenia jest taki że odnosi się do stawki za osobodzień, nie zmienia to jednak faktu, że wynagrodzenie jest wypłacane wyłącznie za stworzony program komputerowy i prawa autorskie do niego.

j)Jednoznacznie wskazała Pani czy uzyskiwany przez Panią dochód jest dochodem:

- ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, czy

- z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Pani dochody pochodzą ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

k)Czy wystawia Pani faktury, na rzecz Klienta i czy wyodrębniają one wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani prac na Klienta? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego?

Na fakturze nie wyodrębnia Pani wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani prac. Wynagrodzenie to nie jest wyodrębnione ze względu na fakt, iż jak już wskazywano w odpowiedzi na pyt. i), całość usług świadczonych przez Panią obejmuje wyłącznie pracę związaną z wytworzeniem nowego oprogramowania.

l)Od kiedy prowadzi Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję?

Ewidencja odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów służąca ewidencjonowaniu dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej prowadzona jest na bieżąco przez cały okres, w którym uzyskiwane były dochody ze sprzedaży prawa do programu komputerowego. Ewidencja prowadzona była na bieżąco od momentu rozpoczęcia uzyskiwania dochodów ze sprzedaży praw autorskich, czyli w okresie od ….. 2020 do …. 2022.

m)Czy w sytuacji, gdy oprogramowanie jest wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Panią jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi przez inne osoby - będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Oprogramowanie, które wytwarzane jest w zespole nabywane jest przez Klienta w taki sposób, że każda osoba pracująca w zespole przenosi prawa autorskie według swoich zapisów w kontrakcie. Jest to zazwyczaj zespół różnych osób (czasem firm oraz osób prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą). Część Pani pracy projektowej dotyczy osobnych funkcjonalności i może być traktowana jako osobne dzieło. Jednak w większości przypadków, ze względu na charakter projektów (bardzo duże projekty i systemy), nigdy całości oprogramowania nie dostarcza jedna osoba bo jest to fizycznie niemożliwe. W związku z tym Pani tworzy bądź to całość bądź tylko część oprogramowania. Jednak, w Pani ocenie zarówno część jak i całość stanowią przedmiot prawa autorskiego. Takie stanowisko przedstawiono również w treści wniosku. Wskazano tam, że brzmienie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przemawia za uznaniem, że program komputerowy, jak każdy inny utwór, nie musi mieć postaci ukończonej, aby korzystać z autorskoprawnej ochrony (art. 74 ust. 2 w zw. 1 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Dodatkowo, co równie ważne, przedmiot prawa autorskiego stanowić mogą nawet krótkie fragmenty (elementy) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 (tak przeczytać można w komentarzu do przepisów omawianej ustawy - J. Barta, R. Markiewicz [w:] M. Czajkowska-Dąbrowska, Z. Ćwiąkalski, K. Felchner, E. Trapie, J. Barta, R. Markiewicz, Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, wyd. V, Warszawa 2011, art. 74).

Tak też jest w przypadku Pani: dostarcza Pani Klientowi fragment oprogramowania, który łączy się w całość z fragmentami tworzonymi przez inne podmioty, to również w takiej sytuacji dostarczony fragment oprogramowania jest odrębnym przedmiotem prawa autorskiego.

n)Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Panią będzie powstawać część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi przez inne osoby - będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pani) przenoszą razem (łącznie) na rzecz Klienta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pani z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Nie, współtwórcy nie przenoszą na klienta praw autorskich w ramach jednej umowy. Każdy ze współtwórców ma własną osobną umowę na przeniesienie praw autorskich.

Pytanie

Czy do tej części swojego dochodu przypadającej na wytworzenie i sprzedaż praw autorskich do oprogramowania ma Pani prawo zastosować stawkę podatku 5% ?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, ma Pani prawo do zastosowania względem dochodu przypadającego na wytworzenie i sprzedaż praw autorskich do oprogramowania stawki podatku 5%.

Zgodnie z art. 30ca ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.) podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Katalog kwalifikowanych praw własności intelektualnej określają przepisy art. 30ca ust. 2 tejże ustawy, a należy do niego w szczególności autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Z kolei wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru określonego w ustawie.

Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej lub też z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Jednocześnie podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów są zobowiązani prowadzić odrębną ewidencję, z której wynika wysokość przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

W przedmiotowej sprawie prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług IT. Zakres tych usług, szczegółowo opisany w części 74, Pani zdaniem spełnia warunki do uznania tej działalności za badawczo-rozwojową. W ramach swojej działalności wytwarza i ulepsza Pani oprogramowanie dla zleceniodawcy bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym. Pani działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany. Stale poszerza Pani zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej tworzy nowe jej zastosowania. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pani dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań, przede wszystkim Pani działania prowadzą do powstania nowego oprogramowania tworzonego na zlecenie klienta. Efekty Pani działalności lub zespołu programistów, w ramach którego Pani pracuje i którego działania Pani koordynuje są rozwiązaniami innowacyjnymi i w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

W ramach wykonywanej przez Panią działalności, w ramach świadczonych przez Panią usług powstaje kod źródłowy do programu, który stanowi wyraz własnej twórczości intelektualnej, i jest objęty przepisami prawa autorskiego. Prawa autorskie do ww. kodu źródłowego przysługują Pani. Zgodnie z umową łączącą Panią z Pani Klientem prawa autorskie do oprogramowania wytworzonego w ramach Pani pracy przechodzą na Pani Klienta, z mocy umowy, a wynagrodzenie za przeniesienie tych praw autorskich do programu jest zawarte w kwocie wynagrodzenia za świadczenie usług i wynika z umowy łączącej Panią z Pani klientem.

Mając powyższe na uwadze uzyskiwany przez Panią dochód spełnia wszystkie przesłanki dotyczące możliwości stosowania 5% stawki podatku, a mianowicie:

1)Jest to prawo własności intelektualnej, które zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Panią w ramach prowadzonej przez Panią działalności badawczo-rozwojowej (działalność IT polegająca na prowadzeniu prac rozwojowych polegających na budowaniu nowych funkcjonalności programu za pomocą zwiększania swojej wiedzy lub tworzenia nowych jej zastosowań). W tym miejscu podkreślenia wymaga fakt, iż prawem własności intelektualnej są objęte nie tylko całe utwory - w postaci całości oprogramowania, ale również części oprogramowania, które stanowią przedmiot ochrony w rozumieniu przepisów prawa autorskiego.

2)Należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT (prawo autorskie do programu komputerowego).

3)Podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, (w przedmiotowej sprawie przepisów prawa autorskiego).

Wszystkie opisane wyżej okoliczności Pani zdaniem stanowią o tym, że ma Pani prawo do zastosowania względem swojego dochodu stawki PIT w wysokości 5% na podstawie art. 30 ca ustawy o PIT.

Dodatkowo podkreślić należy, że regulacje przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509) przemawiają za uznaniem, że program komputerowy, jak każdy inny utwór, nie musi mieć postaci ukończonej, aby korzystać z autorskoprawnej ochrony (art. 74 ust. 2 w zw. 1 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Dodatkowo, co równie ważne, przedmiot prawa autorskiego stanowić mogą nawet krótkie fragmenty (elementy) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 (tak przeczytać można w komentarzu do przepisów omawianej ustawy - J. Barta, R. Markiewicz [w:] M. Czajkowska-Dąbrowska, Z. Ćwiąkalski, K. Felchner, E. Trapie, J. Barta, R. Markiewicz, Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, wyd. V, Warszawa 2011, art. 74).

W związku z powyższym, Pani zdaniem niezależnie od faktu czy efektem Pani pracy jest cały utwór (czyli nowe oprogramowanie) lub jego część (fragment oprogramowania), to w obu przypadkach oprogramowanie to będzie stanowiło odrębny przedmiot prawa autorskiego i korzystało z ochrony przewidzianej przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zatem efektem prowadzonych przez Panią prac jest powstanie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego. Prawo to powstaje niezależnie od tego czy jest Pani twórcą całości czy tylko części oprogramowania. W związku z powyższym w każdym przypadku, gdy rozwija czy ulepsza Pani oprogramowanie, samodzielnie czy też wspólnie z innymi osobami, będącymi współtwórcami programu komputerowego, tworzy w rzeczywistości, w każdym wypadku przedmiot odrębnego prawa autorskiego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742):

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że wskazany przepis do dnia 31 grudnia 2021 r. brzmiał następująco:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

W przedstawionym opisie sprawy wskazała Pani, że:

- prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, a profil Pani działalności to usługi IT. Zajmuje się Pani w szczególności usługami takimi jak tworzenie oprogramowania dla swoich klientów;

- w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pani działania badawczo-rozwojowe. Cechuje je działalność twórcza obejmująca prace rozwojowe podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

- prowadziła Pani prace rozwojowe w zakresie testowania nowych wersji napisanego oprogramowania, optymalizacji kodu źródłowego uwzględniające różne konfiguracje serwerów i baz danych. Wykonywała Pani również testy wydajnościowe, jednostkowe, testy AB, oraz dostosowywała oprogramowania do trendów rynkowych;

- programy tworzone i rozwijane przez Panią stanowią wyraz własnej twórczości intelektualnej;

- efekty pracy (dotyczące zarówno tworzenia oraz ulepszania oprogramowania) zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych oprogramowań/ich części;

- zgodnie z umową łączącą Panią z Pani Klientem prawa autorskie do oprogramowania wytworzonego w ramach Pani pracy przechodzą na Pani Klienta;

- otrzymuje Pani w zamian wynagrodzenie w wyniku czego uzyskuje Pani dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób;

- Pani dochody pochodzą ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

- prowadzi Pani ewidencję na bieżąco w sposób zapewniający ustalenie dochodu przypadającego na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w roku, w którym korzysta z ulgi podatkowej, o której mowa we wniosku. Prowadzona ewidencja pozwala również na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo

Reasumując, biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przytoczone przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że może Pani zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za lata 2021 i 2022.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Tym samym w niniejszej interpretacji nie oceniono kwalifikacji Pani aktywności do działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz kwalifikacji osiąganych przez Panią dochodów do tytułów wskazanych w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ww. ustawy. Powyższe przyjęto bowiem – za wskazanym przez Panią opisem sprawy dokonanym we wniosku – jako tło faktyczne sprawy, tj. opis stanu faktycznego stanowiący podstawę dla rozstrzygnięcia, niepodlegający ocenie w trybie interpretacji indywidualnej.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenia przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).