Interpretacja indywidualna z dnia 29 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.255.2023.1.KK

Czy wartość rozebranych budynków, w związku z tym, że nie stanowiły środków trwałych zwiększa wartość początkową wybudowanego - po zakończeniu prac archeologicznych - budynku hotelu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wartość rozebranych budynków, w związku z tym, że nie stanowiły środków trwałych zwiększa wartość początkową wybudowanego - po zakończeniu prac archeologicznych - budynku hotelu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Na podstawie aktu notarialnego […], Spółka nabyła prawo do wieczystego użytkowania […] działki nr […], obszaru 4.057 m² przy ulicy […] w […] oraz prawo własności - budynku […] o powierzchni 1.805 m² oraz budynku […] o powierzchni 5.279 m² położonych przy ulicy […] za kwotę 23.400.000 zł.

W oparciu o operat rzeczoznawcy z ceny zakupu zaliczono kwotę 18.701.986 zł na wartość budynków oraz 4.698.014 zł na wartość prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Na podstawie aktu notarialnego […] Spółka nabyła prawo do wieczystego użytkowania […] działki nr […], obszaru 1.604 m², oraz działkę nr […], obszaru 623 m²; położonych przy ulicy […] oraz prawo własności - budynku […] położonego przy ulicy […] za kwotę netto 30.500.000 zł. W oparciu o operat rzeczoznawcy z ceny zakupu zaliczono kwotę 28.906.712 zł na wartość budynku oraz 1.593.288 zł na wartość gruntu. Wartość gruntu zaksięgowana na konto 030-1 „Inwestycje Grunty”. Wartość budynków zaksięgowana na konto 030-2 „Inwestycje Budynki”. Nabyte budynki ze względu na stan techniczny nie nadawały się do użytku, dlatego też nie zostały uznane za środki trwałe. Powyższe działki przylegają do siebie i zostały nabyte przez Spółkę celem wybudowania na nich hotelu, po uprzedniej całkowitej rozbiórce istniejących budynków. Wyburzenie budynków zakończono w 2023 r., ze względu na położenie gruntów, przed przystąpieniem do budowy hotelu należy przeprowadzić prace archeologiczne.

Pytanie

Czy wartość rozebranych budynków, w związku z tym, że nie stanowiły środków trwałych zwiększa wartość początkową wybudowanego - po zakończeniu prac archeologicznych - budynku hotelu.

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z postanowieniami art. 16a ust. 1 u.p.d.o.p., amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia i środki transportu, inne przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Spółka podkreśla, że budynki nie były zdatne do użytkowania, dlatego też nie zostały przez nią przyjęte do użytkowania, a przez to brak jest pełnego i jasnego uzasadnienia kwalifikującego nabyte budynki do środków trwałych w kontekście całościowego brzmienia art. 16a ust. 1 u.p.d.o.p. Zgodnie z art. 16g ust. 4 u.p.d.o.p. za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Użyty w przepisie art. 16g ust. 4 ustawy zwrot „koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych” odnosi się do kosztów ponoszonych w wyniku podjęcia procesu wytwarzania środka trwałego. Wydatkami takim są koszty do których poniesienia by nie doszło, gdyby podatnik nie podjął inwestycji budowlanej. Są to wydatki bezpośrednio dotyczące inwestycji, w tym przygotowania miejsca budowy poprzez rozbiórkę zbędnych budynków. Wydatki te bezpośrednio wpływają na koszt realizowanego środka trwałego. Z tej przyczyny winny stanowić element kosztu wytworzenia i przyczyniać się do powiększenia wartości początkowej nowo wytwarzanego środka trwałego. Podstawowym warunkiem koniecznym do zaliczenia wydatku do wartości początkowej środka trwałego jest bowiem ścisły związek wydatku z wytworzeniem środka trwałego. Nie ulega zatem wątpliwości, że wartość rozebranych przez Spółkę obiektów należy zakwalifikować jako wartość zwiększająca wartość początkową planowanego nowego budynku hotelu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm.; dalej: „updop” lub „ustawa o CIT”),

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 2 updop,

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia.

Zgodnie z art. 16g ust. 4 updop,

Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Zatem, do wartości początkowej wytworzonego środka trwałego zalicza się ogół kosztów poniesionych w związku z jego wytworzeniem od momentu rozpoczęcia inwestycji aż do momentu przekazania środka do używania. Nakład inwestycyjny, w myśl powyższej regulacji, oznacza wszystkie koszty poniesione dla realizacji inwestycji, w tym na działania wstępne, przygotowujące prace rzeczowe.

Natomiast użycie przez ustawodawcę zwrotu, że do kosztu wytworzenia środka trwałego zalicza się „inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych” oznacza, że katalog wydatków poniesionych w związku z wytworzeniem środka trwałego powiększających jego wartość początkową jest otwarty, co wskazuje na to, że mieszczą się w nim również inne, nie wymienione wprost koszty, które będą miały wpływ na wartość początkową danego składnika majątku.

Z przytoczonych wyżej regulacji wynika, że na wartość początkową środka trwałego składają się wszystkie koszty poniesione w związku z budową środków trwałych, a zatem mogą to być koszty zakupu i wyburzenia likwidowanych budynków bądź innych składników majątku, jeżeli czynność ta pozostaje w związku z prowadzoną inwestycją. Przedmiotowe koszty stanowią bowiem prace wstępne, przygotowujące miejsce pod nową inwestycję.

Ponadto, dla prawidłowego rozliczenia kosztów wytworzenia środków trwałych znaczenie ma określenie momentu zakończenia inwestycji i momentu faktycznego oddania tych środków do używania. Wszelkie bowiem wydatki pozostające w związku z wytworzeniem środka trwałego i poniesione do dnia oddania go do używania mają wpływ na jego koszt wytworzenia. Koszt ten zarazem stanowi o wartości początkowej środka trwałego, od której dokonuje się następnie odpisów amortyzacyjnych.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że na podstawie aktów notarialnego […] nabyli Państwo prawo do wieczystego użytkowania działki nr […], obszaru 4.057 m² przy ulicy […] w […] oraz prawo własności - budynku […] o powierzchni 1.805 m² oraz budynku […] o powierzchni 5.279 m² położonych przy ulicy […] za kwotę 23.400.000 zł. W oparciu o operat rzeczoznawcy z ceny zakupu zaliczono kwotę 18.701.986 zł na wartość budynków oraz 4.698.014 zł na wartość prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Na podstawie kolejnego aktu notarialnego […] nabyli Państwo prawo do wieczystego użytkowania […] działki nr […], obszaru 1.604 m² oraz działkę nr […], obszaru 623 m² położonych przy ulicy […] oraz prawo własności - budynku […] położonego przy ulicy […] za kwotę netto 30.500.000 zł. W oparciu o operat rzeczoznawcy z ceny zakupu zaliczono kwotę 28.906.712 zł na wartość budynku oraz 1.593.288 zł na wartość gruntu. Wartość gruntu została przez Państwa zaksięgowana na konto 030-1 „Inwestycje Grunty”. Wartość budynków została przez Państwa zaksięgowana na konto 030-2 „Inwestycje Budynki”. Nabyte budynki ze względu na stan techniczny nie nadawały się do użytku, dlatego też nie zostały przez Państwa uznane za środki trwałe. Powyższe działki przylegają do siebie i zostały nabyte przez Państwa celem wybudowania na nich hotelu, po uprzedniej całkowitej rozbiórce istniejących budynków. Wyburzenie budynków zakończono w 2023 r., ze względu na położenie gruntów, przed przystąpieniem do budowy hotelu należy przeprowadzić prace archeologiczne.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy wartość rozebranych budynków, w związku z tym, że nie stanowiły środków trwałych, zwiększa wartość początkową wybudowanego - po zakończeniu prac archeologicznych - budynku hotelu.

Jak wskazano wyżej, Wszelkie wydatki pozostające w związku z wytworzeniem środka trwałego i poniesione do dnia oddania go do używania mają wpływ na jego koszt wytworzenia. Koszt ten zarazem stanowi o wartości początkowej środka trwałego, od której dokonuje się następnie odpisów amortyzacyjnych.

We wniosku wskazali Państwo, że nabyte przez Państwa budynki ze względu na stan techniczny nie nadawały się do użytku, dlatego też nie zostały Przez Państwa uznane za środki trwałe. Nabycie przez Państwa wskazanych we wniosku nieruchomości nastąpiło celem wybudowania na nich budynku hotelu, po uprzedniej całkowitej rozbiórce istniejących budynków.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że wartość ww. rozebranych budynków mieści się w kategorii kosztu wytworzenia nowego środka trwałego (budynku hotelu). Będzie zatem elementem jego wartości początkowej.

W związku z powyższym Państwa stanowisko, zgodnie z którym, wartość rozebranych przez Państwa obiektów należy zakwalifikować jako wartość zwiększająca wartość początkową planowanego nowego budynku hotelu należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dzień zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w […]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).