Wyszukaj po identyfikatorze keyboard_arrow_down
Wyszukiwanie po identyfikatorze Zamknij close
ZAMKNIJ close
account_circle Jesteś zalogowany jako:
ZAMKNIJ close
Powiadomienia
keyboard_arrow_up keyboard_arrow_down znajdź
removeA addA insert_drive_fileWEksportuj printDrukuj assignment add Do schowka
insert_drive_file

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 24 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.45.2023.2.MG

Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·nieprawidłowe – w części dotyczącej uznania wydatków na:

wynajem mieszkania,

koszty utrzymania biura

za koszty bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania, o którym mowa we wzorze określonym w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. wskaźnika nexus);

·prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 17 sierpnia 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadził Pan (i prowadzi nadal) jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Posiadał Pan w okresie, za jaki wnioskowana jest indywidualna interpretacja nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prosi Pan o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości zastosowania przepisów art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowania kwalifikowanych dochodów z praw autorskich do programów komputerowych przenoszonych odpłatnie na wymienionych we wniosku Kontrahentów preferencyjną 5% stawką podatkową na zasadach wskazanych w tych przepisach dotyczących następujących umów zawartych przez Pana z Kontrahentami:

1.Umowa zawarta w ... pomiędzy ... , a Panem,

2.Umowa zawarta w ... pomiędzy ..., a Panem,

3.Umowa zawarta w ... pomiędzy ..., a Panem.

I.Informacje ogólne.

Prowadził Pan w wyżej wskazanym okresie działalność gospodarczą na własne ryzyko, podlega Pan również odpowiedzialności kontraktowej wskazanej w art. 471 i następnych kc. Podkreśla Pan ponadto, że Umowy, które łączyły go z Zamawiającymi nie nosiły znamion umowy pracę, nie działał Pan pod kierownictwem Zamawiających ani w czasie i miejscu wskazanym przez Zamawiających. Zamawiający wskazywali jedynie ogólny kierunek Pana działań i analizowali wymagania w zakresie dedykowanego Oprogramowania oraz ram czasowych, w których zobowiązany Pan był ukończyć dany projekt, produkt lub proces. Pana działania zmierzały do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów posiadanej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań.

II.Charakterystyka prac programistycznych

We wskazanych powyżej latach pełnił Pan funkcję architekta oprogramowania.

W wyniku prowadzonych prac powstały autorskie prawa do programów komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Przedmiotowa działalność dotyczyła wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania programów komputerowych (tj. Oprogramowanie, części Oprogramowania), które według art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. 2018 r. poz. 1191 ze zm., dalej zwana „ustawa o PAIPP”) są utworami. Za rezultat prac oraz wykonywane czynności w ramach zawieranych umów odpowiedzialność ponosił Pan. Sposób wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania były Pana wyborem. Wyjaśnić należy, że programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca związana z wytworzeniem utworu pod postacią programu komputerowego polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności.

Bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej prowadził Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Bez wątpienia działalność na rzecz danego Kontrahenta polegała na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały miejsca. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Natomiast Oprogramowanie bądź części Oprogramowania stworzone na rzecz danego Kontrahenta powodują stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co oznacza, że cecha twórczości jest spełniona. Pana twórczą działalność odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX). Wobec czego Pan w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej na rzecz danego Kontrahenta opracowywał nowe i ulepszał istniejące już funkcjonalności, tworząc programy komputerowe, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzył innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje Pan tego w takiej skali. Niemniej jednak z każdym projektem rozwijał Pan swoje kompetencje w zakresie prowadzonej działalności. W tym miejscu należy podkreślić, iż nie świadczył Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego.

Był Pan odpowiedzialny za całą architekturę programów komputerowych, co było nierozerwalnie związane z wykonywaniem zadań takich jak tworzenie kodu, kontrola kodu, analiza i planowanie zachodzących w projekcie procesów, wspomaganie procesów tworzenia oprogramowania, projektowanie nowych rozwiązań architektonicznych, zapewnienie kompatybilności komponentów, wyznaczanie zadań innym członkom zespołu, podejść do problemów programistycznych czy uproszczeń w procesie, analizą wymagań projektowych oraz doborem technologii w których projekt był implementowany, zapoznaniem się ze specyfiką branży, której dotyczy projekt, opracowaniem rozwiązań dla nietrywialnych zagadnień, które są wymagane do stworzenia danej aplikacji, stworzeniem projektu architektury oraz dokumentacji, przygotowaniem prototypu, w celu weryfikacji wybranych rozwiązań, implementacją nowych funkcjonalności, analizą i wdrażaniem poprawek do części systemu, które nie funkcjonowały prawidłowo, technicznym wsparciem dla Klienta, podczas wdrożenia i użytkowania wytwarzanych programów technicznych.

Zajmował się Pan więc kompleksowym tworzeniem oprogramowania od projektowania po wdrażanie. Pana praca polegała na wdrażaniu nowych praktycznych podejść do tworzenia oprogramowania wykorzystując najnowsze możliwe technologie. Efektem Pana prac jest oprogramowanie.

Do prowadzonych przez Pana projektów, w których tworzy oprogramowanie należały projekty wdrożeniowe .... Polegają one na wytworzeniu programów komputerowych pozwalających na integrację określonych programów komputerowych w postaci np. systemów zarządzania ..., systemów związanych z branżą ..., ... danych czy oprogramowaniem ... i ... z technologią .... Nadto projektował Pan funkcjonalności związane z zarządzaniem ... zajmującym się sprzedażą .... Tworzył Pan oprogramowanie służące do planowania i zarządzania ..., oprogramowanie do zarządzania ..., oprogramowanie do ..., a także projektował i tworzył nowe funkcjonalności do zarządzania ....

W celu przybliżenia istoty działalności podzielił Pan ją na: planowanie, analizę i projektowanie oprogramowania, gdzie dochodzi do szczegółowej analizy indywidualnych potrzeb danego Kontrahenta lub użytkownika programu, zapoznanie się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych rozwiązań, dobranie odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i metod jego implementacji, tworzenie nowych funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb Kontrahenta lub użytkownika programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania, wsparcie Kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania.

Kolejnymi czynnościami są: praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja - tworzenie nowych funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb Kontrahenta lub użytkownika programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie projektowania oprogramowania, wsparcie Kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania oraz świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania oprogramowania związane z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania oraz poprawą tychże błędów.

W ramach zadań wykonywanych bezpośrednio w programie ..., brał Pan udział w:

-pisaniu wskazanych wyżej narzędzi od podstaw,

-modyfikowaniu istniejących już funkcjonalności,

-poprawianiu błędów,

-analizie możliwości wykonania zmian.

Wskazane wyżej czynności można określić jako łączny zakres prac wykonywanych w ramach tworzenia oprogramowania. W ramach swoich zadań korzystał Pan również z innych dyscyplin i zagadnień nauki. Jest to niezbędne z uwagi na konieczność zrozumienia potrzeb biznesu i sformułowania lub zaproponowania możliwych rozwiązań technicznych.

III.Oprogramowanie jako przedmiot ochrony praw autorskim

Każdorazowo efektem Pana prac były utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Były to rozwiązania odznaczające się oryginalnym i twórczym charakterem, wskutek ich wykonania powstawały nowe, nieistniejące wartości niematerialne. Efektów Pana prac nie można określić jako posiadających charakter rutynowy i powtarzalny, do stworzenia rezultatów (utworów) jakie osiągał Pan nie jest niezbędne jedynie posiadanie określonych umiejętności programistycznych. Prac tych nie można w żaden sposób uznać jedynie za tylko „techniczną” realizację poszczególnych projektów powierzonych do wykonania przez Zleceniodawcę, których rezultaty można było z góry określić i przewidzieć.

Prawa autorskie realizowane przez Pana, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. W takim przypadku wytworzył Pan programy komputerowe. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlegają one ochronie prawnej.

Zwraca Pan uwagę Organu, na fakt, że utwory wytworzone lub zmodyfikowane przez niego są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1062). Wskazać także należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania dokonywał Pan rozwoju Oprogramowania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązywała ona Pana do wytworzenia lub rozwoju Oprogramowania, które stanowiło (i nadal stanowi) osobny program komputerowy chroniony powołanym wyżej art. 74 ust. 1 i 2 prawa autorskiego. Aby umożliwić zamawiającemu korzystanie z wytworzonego Oprogramowania, każdorazowo przenosił Pan na Zamawiającego całość autorskich praw majątkowych do tworzonego

IV.Przychody ze zbycia Oprogramowania

Mając na uwadze charakter Pana działalności, należy stwierdzić, że otrzymywane przez Pana dochody pochodzą ze sprzedaży Oprogramowania.

W zamian za wykonane usługi otrzymywał Pan umówione wynagrodzenie. Strony danej umowy współpracy uzgodniły, iż wynagrodzenie płatne jest w ciągu umówionej liczby dni każdorazowo od wystawienia faktury. Umowy zawarte pomiędzy Panem a danym Kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z wytwarzaniem Oprogramowania lub jego części przenoszone były wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie co wskazuje Umowa. Wobec tego otrzymane przez Pana należności są przychodem z tytułu sprzedaży autorskich praw majątkowych do programu komputerowego. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do Oprogramowania bądź części Oprogramowania każdorazowo była określana na koniec okresu rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Pana w prace nad określonym programem komputerowym.

V.Koszty uzyskania przychodu

Wyodrębnia Pan w prowadzonej ewidencji pozarachunkowej prawa autorskie do Oprogramowania (Prawa IP Box), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT:

1.wynajem mieszkania ... (lokalizacja biura głównego klienta - ...), uzasadniając koszty mieszkania wskazuje Pan, iż poniesienie tego kosztu było niezbędne z uwagi na konieczność spotykania się z pozostałymi członkami zespołu w celu omawiania i planowania prac nad Oprogramowaniem,

2.koszt ubezpieczenia społecznego ZUS,

3.koszty utrzymania biura (woda, prąd, gaz),

4.koszt usług księgowych,

5.koszt abonamentu internetowego oraz telefonicznego

Regularnie ponosił Pan pierwszy z kosztów, aby mieć dostęp do sieci, która jest bardzo istotna w działalności związanej z tworzeniem programów komputerowych. Programista może tam przeglądać biblioteki kodów, szukać informacji, zapoznawać się ze stanem techniki lub weryfikować swoje oprogramowanie w sieci, co wymaga jednocześnie wykupienia miejsca na serwerze. W toku tworzenia Oprogramowania, pozostawał Pan w kontakcie z klientami - Zamawiającymi, stąd też niezbędnym kosztem był koszt abonamentu telefonicznego.

6.koszt kursu języka angielskiego

Wskazuje Pan, że w ramach świadczenia usług dla Zamawiających współpracował z osobami, z którymi musiał komunikować się w języku angielskim. Ponadto całość dokumentacji technicznych sporządzana jest także w tym języku.

7.koszt sprzętu biurowego:

a.telefony i akcesoria do telefonów,

b.komputery,

c.sprzęt sieciowy,

d.drukarki

Wyjaśnił Pan dlaczego uważa, że koszty sprzętu biurowego są związane z tworzeniem przez Pana Oprogramowania. To właśnie za pomocą komputera był Pan w stanie wykonywać swój zawód, ponieważ jest to narzędzie służące do programowania. Wraz z rozwojem technologii ponosił Pan również koszty usprawnienia i modernizacji sprzętu, poprzez wymianę części lub urządzeń peryferyjnych, które usprawniają pracę nad programami komputerowymi. Wobec tego twierdzi Pan, że ten koszt jest bezpośrednio i funkcjonalnie powiązany z uzyskiwaniem przychodów z praw własności intelektualnej;

8.koszt domen internetowych, hostingu, abonament za serwer

Wskazuje Pan, iż wskazany powyżej serwer wykorzystywał do obsługi poczty e-mail oraz do rozwoju swoich umiejętności programistycznych tj. do testowania nowych technologii.

9.koszt zakupionego oprogramowania:

a. ....

b. .....,

c.oprogramowanie antywirusowe,

10.polisa OC działalności gospodarczej IT,

11.koszty podróży służbowych (bilety, pobyty w hotelach, najem samochodu, koszty utrzymania Pana pojazdu)

Wskazuje Pan, że koszty te były niezbędne do zapewnienia Panu sprawnego transportu do Zamawiających w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że wniosek dotyczy przedstawionego w nim stanu faktycznego, a mianowicie okresu od 2019 r. do 2021 r., w stosunku do 3 umów zawartych przez Pana w tamtym okresie:

1.Umowa zawarta ... pomiędzy ..., a Panem,

2.Umowa zawarta ... pomiędzy ..., a Panem,

3.Umowa zawarta ... pomiędzy, a Panem.

Jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej przyjął Pan w:

-2019 r. - podatek liniowy,

-2020 r. - podatek liniowy,

-2021 r. - podatek liniowy.

Ponadto w uzupełnieniu opisu stanu faktycznego wskazał Pan, że wytwarzane oprogramowanie podlega ochronie prawnej na podstawie zapisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 1994 r. Nr 24, poz. 83). Sprzedaż wskazanych we wniosku usług i praw następuje w ramach działalności gospodarczej. W ramach swojej działalności prowadzi Pan księgi rachunkowe od roku 2019 do 2021.

W ramach wspomnianej działalności wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez Kontrahenta, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).

Pod pojęciem Oprogramowania i/lub „programu komputerowego” należy rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym. Pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

W niniejszej sprawie tworząc oprogramowanie i/lub program komputerowy zajmował się Pan więc kompleksowym tworzeniem oprogramowania od projektowania po wdrożenie. Pana praca polegała na wdrażaniu nowych praktycznych podejść do tworzenia oprogramowania wykorzystując najnowsze możliwe technologie. Efektem Pana prac jest wyżej zdefiniowane oprogramowanie.

Do prowadzonych przez Pana projektów, w których tworzy oprogramowanie należały projekty wdrożeniowe.... Polegają one na wytworzeniu programów komputerowych pozwalających na integrację określonych programów komputerowych w postaci np. systemów zarządzania ..., systemów związanych z ..., ... czy oprogramowaniem ... i ... z technologią .... Nadto projektował Pan funkcjonalności związane z ... zajmującym się .... Tworzył Pan oprogramowanie służące do planowania i zarządzania ..., oprogramowanie do zarządzania ... , oprogramowanie do ..., a także projektował i tworzył nowe funkcjonalności do zarządzania ....

Poniżej opisuje Pan konkretne oprogramowania, które tworzył w okresie objętym wnioskiem:

1.Projekt narzędzia do planowania ...

Stworzenie koncepcji narzędzia obsługującego proces planowania promocji w jednej z polskich .... Specyfika procesu planowania ... powoduje, że praktycznie każda ... przeprowadza ten proces w inny sposób, wskutek czego zazwyczaj każda ... potrzebuje indywidualnych narzędzi do przeprowadzenia takiego procesu. Narzędzie przewidywało wspomaganie planowania działań marketingowych, poprzez planowanie działań logistycznych oraz operacyjnych. Pozwalało na przepływ niezbędnych danych pomiędzy poszczególnymi komórkami organizacji, pilnowanie terminów oraz kierowanie zadań dla poszczególnych członków organizacji. Po przeprowadzeniu całego procesu planowania, narzędzie przewidywało utworzenie obiektu ... w systemie ..., rozesłanie niezbędnych danych do systemów trzecich. Po zakończeniu ... narzędzie wspomagało także użytkownika w analizie skuteczności danej ... oraz analizie wyników ... danej....

2.Narzędzie do inicjowania ...

Narzędzie wdrożone w jednej z polskich .... Narzędzie umożliwiało rejestrację ... towaru przez sklep. Mechanizm musiał poprawnie zidentyfikować ... towar, powiązać go z prawidłowym dokumentem sprzedaży oraz przesłać ją do akceptacji osoby decydującej o zasadności .... Osoba obsługująca ... miała kilka możliwości obsługi takiej ... jak np.: jej akceptację, odrzucenie, częściową akceptację itp. Wynik obsługi ... był rejestrowany w systemie i uruchamiał niezbędne kroki logistyczne, operacyjne oraz finansowe niezbędne do rozliczenia ... w systemie ....

3.Integracja systemu ... z systemem obsługi ...

Narzędzie wdrożone w jednej z polskich .... Narzędzie umożliwiało połączenie procesów obsługiwanych w systemie ... z procesami sprzedażowymi oraz operacyjnymi zachodzącymi w ... w sieci, które to były obsługiwane w systemie innego producenta oprogramowania. Narzędzie musiało w odpowiedni sposób zintegrować procesy w obu systemach. Procesy w każdym z systemów były zaprojektowane przez dwóch różnych producentów, stąd też, w efekcie były one niekompatybilne, co stanowiło o dużym poziomie skomplikowania procesu wytworzenia tego procesu. Narzędzie było niezbędne w sieci do obsługi .... Dodatkową trudnością był rozmiar sieci (kilkaset ..., gdzie każdy posiadał swoją indywidualną instancję systemu), co determinowało integrację kilkuset instancji systemów.

4.Integracja systemu ... z systemem ...

Narzędzie wdrożone w jednej z polskich .... Narzędzie pozwalało na integrację procesów zakupu oraz ... sieci detalicznej z procesami sprzedaży .... Z uwagi na zupełnie różne dane produktów w obu systemach, w narzędziu powstał skomplikowany algorytm wyszukiwania powiązań pomiędzy produktami „...” z produktami „...” (jeden z przykładów niespójności: w systemie ... istniało 10 gatunków ..., gdzie w systemie detalicznym istniały 2; algorytm na podstawie różnych heurystyk musiał wyznaczyć który produkt w systemie ... odpowiada któremu produktowi w systemie ...).

5.Narzędzie do planowania ...

Narzędzie wdrożone w jednej z polskich .... Rozwiązanie co prawda mniejsze niż opisane w punkcie 1, ale działające w zupełnie inny sposób.

6.Narzędzie do rozliczania ... tzw. produktów ...

Narzędzie wdrożone w jednej z .... Służyło do wspomagania działu ... w rozliczaniu zakupów produktów, które nie mają fizycznego stanu .... Narzędzie w sposób unikalny symulowało istnienie stanu i wyliczanie wartości potrzebnych do poprawnego rozliczenia tego typu produktów.

7.Narzędzie do obsługi ...

Narzędzie wdrożone w jednej z polskich .... Umożliwiało rejestrację ... w systemie ... a następnie obsługę sporów dot. tych faktur (wyjaśnianie niezgodności). Narzędzie umożliwiało przepływ danych pomiędzy poszczególnymi komórkami organizacji (dział ..., dział ..., operacje) i wspomagało podejmowanie decyzji związanych z tymi niezgodnościami.

Na pytanie „jakie konkretne „Oprogramowanie, części Oprogramowania” Pan rozwija i ulepsza oraz w jaki sposób?” przytacza Pan:

„W celu przybliżenia istoty działalności Wnioskodawca pragnie podzielić ją na: planowanie, analizę i projektowanie oprogramowania, gdzie dochodzi do szczegółowej analizy indywidualnych potrzeb danego Kontrahenta lub użytkownika programu, zapoznanie poznanie się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych rozwiązań, dobranie odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i metod jego implementacji, tworzenie nowych funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb Kontrahenta lub użytkownika programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania, wsparcie Kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania.

Kolejnymi czynnościami są: praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja - tworzenie nowych funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb Kontrahenta lub użytkownika programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie projektowania oprogramowania, wsparcie Kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania oraz świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania oprogramowania związane z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania oraz poprawą tychże błędów.

W ramach zadań wykonywanych bezpośrednio w programie ... Wnioskodawcy, brał On udział w:

-pisaniu wskazanych wyżej narzędzi od podstaw,

-modyfikowaniu istniejących już funkcjonalności,

-poprawianiu błędów,

-analizie możliwości wykonania zmian.

Wskazane wyżej czynności można określić jako łączny zakres prac wykonywanych w ramach tworzenia oprogramowania. Wnioskodawca w ramach swoich zadań korzystał również z innych dyscyplin i zagadnień nauki. Jest to niezbędne z uwagi na konieczność zrozumienia potrzeb biznesu i sformułowania lub zaproponowania możliwych rozwiązań technicznych.”

„Oprogramowanie, części Oprogramowania”, o którym mowa we wniosku powstawało w okresie, którego dotyczy przedmiotowy wniosku.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonywał Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Kontrahentów, które prowadziły do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Pana Kontrahentów (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).

Zmierzał Pan do tego, aby podejmowane przez siebie prace, nosiły znamiona działalności badawczo-rozwojowej dotyczyły zastosowania praktycznie nowych/unikalnych/innowacyjnych, rozwiązań, które cechować będą się zupełną nowością/innowacyjnością w skali prowadzonej działalności gospodarczej, a charakter tych prac stanowił przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

W efekcie prowadzonych przez Pana prac w latach 2019 - 2021 podejmowane przez Pana prace nosiły znamiona działalności badawczo-rozwojowej dotyczyły zastosowania praktycznie nowych/unikalnych/innowacyjnych, rozwiązań, które cechować będą się zupełną nowością/innowacyjnością w skali prowadzonej działalności gospodarczej, a charakter tych prac stanowił przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Wszystkie harmonogramy opracowane przez Pana w latach, które obejmuje wniosek zostały zrealizowane.

Do prowadzonych przez Pana projektów, w których tworzy oprogramowanie należały projekty wdrożeniowe .... Polegają one na wytworzeniu programów komputerowych pozwalających na integrację określonych programów komputerowych w postaci np. systemów ..., systemów związanych z ...,  ... czy oprogramowaniem ... i ... z technologią .... Nadto projektował Pan funkcjonalności związane z zarządzaniem ... zajmującym się .... Tworzył Pan oprogramowanie służące do planowania i zarządzania ..., oprogramowanie do zarządzania ..., oprogramowanie do ..., a także projektował i tworzył nowe funkcjonalności do zarządzania ....

Tworzył Pan nowe funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb Kontrahenta lub użytkownika oprogramowania, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie projektowania oprogramowania, wsparcie Kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania oraz świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania oprogramowania związane z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania oraz poprawą tychże błędów. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia oprogramowania, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest oprogramowanie, napisane w języku programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.

Wskazuje Pan, że przy pracach używał następujących języków: ..., ..., ....

Projekty, objęte zakresem przedmiotowego wniosku polegały na tworzeniu i rozwoju oprogramowania. Miały one skomplikowany charakter i każdorazowo wymagały podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Miały one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowywał Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i swoich Kontrahentów.

Przykładowo projektował Pan funkcjonalności związane z ... zajmującym się .... Tworzył Pan oprogramowanie służące do ... i zarządzania ..., oprogramowanie do zarządzania ..., oprogramowanie do ... , a także projektował i tworzył nowe funkcjonalności do zarządzania ....

Prowadził Pan działalność twórczą, która obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prace badawczo-rozwojowe w okresie objętym wnioskiem były realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Przy pracach używał Pan następujących języków: ..., ..., ...

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Efekty prac, do których przenosi Pan majątkowe prawa autorskie zawsze są wynikiem podejmowanych przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Oferuje Pan produkty, które są wynikiem prac rozwojowych w swojej działalności gospodarczej.

Przy pracach używał Pan następujących języków: ..., ..., ...

Zmierzał Pan do tego, aby podejmowane przez siebie prace, nosiły znamiona działalności badawczo-rozwojowej dotyczyły zastosowania praktycznie nowych/unikalnych/innowacyjnych, rozwiązań, które cechować będą się zupełną nowością/innowacyjnością w skali prowadzonej działalności gospodarczej, a charakter tych prac stanowił przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Działalność prowadzona była przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem było tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzały do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez Pana klienta). Na zakończenie uznać należy, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.

Efekty prac, do których przenosił Pan majątkowe prawa autorskie w okresie objętym wnioskiem zawsze były/będą/są wynikiem podejmowanych przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W wyniku prac rozwojowych projektował Pan i tworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces lub usługę w postaci oprogramowania, rozumianego jako zbiór komend i algorytmów w językach programowania. Rozwija Pan istniejące oprogramowanie. Tworzył Pan funkcjonalności, tj. projektował funkcjonalności związane z zarządzaniem przedsiębiorstwem zajmującym się sprzedażą detaliczną. Tworzył Pan oprogramowanie służące do planowania i zarządzania promocjami, oprogramowanie do zarządzania reklamacjami, oprogramowanie do obiegu faktur, a także projektował i tworzył nowe funkcjonalności do zarządzania call-center.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi Pan również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i nast. Kodeksu cywilnego. W szczególności umowa łącząca z Kontrahentem nie nosi znamion umowy o pracę, w tym nie działa Pan pod kierownictwem oraz w czasie i miejscu wskazanym przez Kontrahenta. Pana Kontrahent ogranicza się do wskazania ogólnych kierunków Pana działań i oczekiwań oraz ram czasowych, w których zobowiązany jest Pan skończyć dany projekt.

Efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie przenosi Pan na zleceniodawcę zawsze są efektem podejmowanych przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W stosunku do Pana dotychczasowej działalności ww. produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter i nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Wytwarzane i rozwijane przez Pana oprogramowanie, stanowi przejaw Pana działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej); twórczy charakter tej działalności polega na tym, że tworzy Pan rozwiązania będące wynikiem swoich indywidualnych pomysłów, dopasowane do potrzeb klienta i niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej.

W każdym przypadku - tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku modyfikowania/rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie przenosił Pan na Zleceniodawcę. Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następował/następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy - Kontrahenta na mocy umowy o świadczenie usług”, wyjaśnia Pan, iż wynagrodzenie od Zleceniodawcy otrzymywał/otrzymuje za przenoszenie na Zleceniodawcę - Kontrahenta praw autorskich do efektów Pana prac.

Wynagrodzenie za świadczenie usług jest łączną zapłatą za usługi programistyczne.

Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę - Kontrahenta następowało na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wynagrodzenie za świadczenie usług jest łączną zapłatą za usługi programistyczne. Z uwagi na fakt, że nie wyodrębnia Pan na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisów.

Na pytanie „jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z Kontrahentem? Czy są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?” odpowiada Pan : nie.

Rozliczał się Pan z Kontrahentami na podstawie ... (...) w którym wyszczególnione są jego prace w okresie rozliczeniowym. Taki raport każdorazowo podlega akceptacji osoby po stronie klienta wskazanej w umowie. Dopiero zaakceptowany raport jest podstawą do wystawienia przez Pana faktury za usługi.

Jednoznacznie wskazał Pan, że uzyskiwany przez Pana dochód jest dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wskazuje Pan, że pod pojęciem poniesienia wydatków na „koszty ubezpieczenia społecznego ZUS” należy rozumieć koszt obowiązkowy w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Pana jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.

Natomiast pod pojęciem poniesienia wydatków na „koszty utrzymania pojazdu” - koszty samochodowe (paliwo, ubezpieczenie, koszty serwisów i napraw) - ponoszone w celu dojazdu Pana do klienta.

Prowadząc działalność zmuszony jest Pan ponosić koszty domen i hostingu, nie są one wykorzystywane do działań marketingowych, lecz są wykorzystywane do obsługi firmowej poczty email oraz do prac rozwojowych.

Ponosi Pan koszty związane z licencjami na oprogramowania dotyczące między innymi wytwarzania kodu. Nie tylko wypływają one na efektywność wykonywanych prac, ale również uwydatniają ich efekty. Z tego względu jest to koszt niezbędny w prowadzonej działalności programistycznej oraz bezpośrednio z nią związany. Licencje na system operacyjny są niezbędne, aby w ogóle można było korzystać z komputera. Licencja na pakiet Office jest niezbędna do pisania dokumentacji oprogramowania - koncepcji, specyfikacji technicznych itp.

Żadne z wymienionych przez Pana sprzętów/urządzeń nie stanowią środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej.

Wskazuje Pan, że stosuje proporcję przychodową, kosztów ponoszonych przez Pana, których nie można bezpośrednio przyporządkować tylko do konkretnego dzieła (vide: licencja na Microsoft Office, koszty utrzymania pojazdu). Prowadził Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów.

Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego ustalał Pan dochód z każdego programu komputerowego.

Równolegle w tejże Ewidencji, wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką. Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W odniesieniu do kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus wskazuje Pan funkcjonalny ich związek z poszczególnymi działaniami, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe:

1.wynajem mieszkania ... (lokalizacja biura głównego klienta ...)

Uzasadniając koszty mieszkania wskazuje Pan, iż poniesienie tego kosztu było niezbędne z uwagi na konieczność spotykania się z pozostałymi członkami zespołu w celu omawiania i planowania prac nad Oprogramowaniem.

2.koszt ubezpieczenia społecznego ZUS

Koszt obowiązkowy w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Pana jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.

3.koszty utrzymania biura (woda, prąd, gaz),

4.koszt usług księgowych

Koszt poniesiony przez Pana na księgowość pozwalał na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). Koszt ten był nieunikniony, jeśli wytwarzane oprogramowanie miało być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów dysponował Pan większą ilością czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego. Również należy podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se.

5.koszt abonamentu internetowego oraz telefonicznego

Regularnie ponosił Pan pierwszy z kosztów, aby mieć dostęp do sieci, która jest bardzo istotna w działalności związanej z tworzeniem programów komputerowych. Programista może tam przeglądać biblioteki kodów, szukać informacji, zapoznawać się ze stanem techniki lub weryfikować swoje oprogramowanie w sieci, co wymaga jednocześnie wykupienia miejsca na serwerze. W toku tworzenia Oprogramowania, pozostawał Pan w kontakcie z klientami - Zamawiającymi, stąd też niezbędnym kosztem był koszt abonamentu telefonicznego.

6.koszt kursu języka angielskiego

Wskazuje Pan, że w ramach świadczenia usług dla Zamawiających współpracował z osobami, z którymi musiał komunikować się w języku angielskim. Ponadto całość dokumentacji technicznych sporządzana jest także w tym języku.

7.koszt sprzętu biurowego

a.telefony i akcesoria do telefonów,

b.komputery,

c.sprzęt sieciowy,

d.drukarki,

Wyjaśnia Pan dlaczego uważa, że koszty sprzętu biurowego są związane z tworzeniem przez siebie Oprogramowania. To właśnie za pomocą komputera był Pan w stanie wykonywać swój zawód, ponieważ jest to narzędzie służące do programowania. Wraz z rozwojem technologii ponosił Pan również koszty usprawnienia i modernizacji sprzętu, poprzez wymianę części lub urządzeń peryferyjnych, które usprawniają pracę nad programami komputerowymi. Wobec tego twierdzi Pan, że ten koszt jest bezpośrednio i funkcjonalnie powiązany z uzyskiwaniem przychodów z praw własności intelektualnej;

8.koszt domen internetowych, hostingu, abonament za serwer

Wskazuje Pan, iż wskazany powyżej serwer wykorzystywał do obsługi poczty email oraz do rozwoju swoich umiejętności programistycznych tj. do testowania nowych technologii.

9.koszt zakupionego oprogramowania:

a. .....

b. .....,

c.oprogramowanie antywirusowe

Ponosi Pan koszty związane z licencjami na oprogramowania dotyczące między innymi wytwarzania kodu. Nie tylko wypływają one na efektywność wykonywanych prac, ale również uwydatniają ich efekty. Z tego względu jest to koszt niezbędny w prowadzonej działalności programistycznej oraz bezpośrednio z nią związany.

Licencje na system operacyjny są niezbędne, aby w ogóle można było korzystać z komputera. Licencja na pakiet Office jest niezbędna do pisania dokumentacji oprogramowania - koncepcji, specyfikacji technicznych itp.

10.polisa OC działalności gospodarczej IT

Jest to roczna składka na ubezpieczenie OC zawodowe. Umożliwia ona minimalizację ryzyka związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej w przypadku niewykonania umowy lub nieprawidłowego wykonania umowy przez Pana. Ponosi je Pan raz rocznie. Są one ponoszone na potrzeby wszystkich prac rozwojowych prowadzonych w danym roku.

11.koszty podróży służbowych (bilety, pobyty w hotelach, najem samochodu, koszty utrzymania Pana pojazdu)

Wskazuje Pan, że koszty te były niezbędne do zapewnienia Panu sprawnego transportu do Zamawiających w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania. Podróżuje Pan służbowo oraz uczestniczy w szkoleniach i konferencjach branżowych. W związku z czym ponosi Pan koszty związane z noclegiem (np. zakwaterowanie w hotelu) oraz koszt dojazdu do wyznaczonego miejsca (np. bilety lotnicze, taksówki, koszt paliwa).

Wskazuje Pan, że wszystkie wymienione we wniosku wydatki zostały faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem Oprogramowania, części Oprogramowania, tj. Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku.

Prowadzi Pan ewidencję od początku prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 2018 r.

Pytania

1.Czy ma Pan możliwość skorzystania z przepisów art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowania 5% stawką podatkową na zasadach wskazanych w tych przepisach kwalifikowanych dochodów uzyskanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnych w zakresie umów wskazanych w petitum niniejszego wniosku?

2.Czy wymienione wyżej koszty związane z wytwarzaniem oprogramowania poniesione przez Pana stanowią koszty, o których mowa we wzorze z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną działalność B+R?

3.Czy opisana przez Pana działalność jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie wyrażone we wniosku oraz jego w uzupełnieniu

Konkludując, jako że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym popartych Pana wiedzą i umiejętnościami. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.

Stoi Pan na stanowisku, iż w przedstawionym powyżej stanie faktycznym kwalifikuje się do uzyskania ulgi IP Box na podstawie przepisów art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowania 5% stawką podatkową na zasadach wskazanych w tych przepisach w odniesieniu do kwalifikowanych dochodów uzyskanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnych w latach 2019-2021.

W ramach każdego z przedstawionych powyżej zdarzeń wytwarza Pan kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci programu komputerowego (kwestia oceny organu).

Zgodnie z Pana własnym stanowiskiem, w ramach działalności świadczy oraz świadczył Pan wysoko wyspecjalizowane usługi, będące przejawem pracy twórczej i innowacyjnej. Wskazuje Pan, że przenosi oraz przenosił prawa autorskie na Kontrahenta w zakresie każdego wytworzonego przez siebie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci programu komputerowego, tj. dokumentacji oraz kodu, co poddaje ponadto ocenie organu w kwestii klasyfikacji opisanych prac. W ramach prowadzonej przez Pana działalności podejmuje Pan działania twórcze, w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działania podejmowane przez Pana nie mają przede wszystkim charakteru rutynowego i okresowego wprowadzania zmian - w ramach tworzenia przez Pana kodu powstaje bowiem każdorazowo nowy wytwór intelektualny.

Wskazuje Pan, iż koszty wskazane w powyższym stanie faktycznym związane były bezpośrednio z prowadzoną przez Pana działalnością oraz wytwarzaniem oprogramowania. Koszty w sekcji edukacja/narzędzia konieczne były do zwiększania Pana wiedzy wykorzystywanej do prac rozwojowych, koszty w sekcji sprzęt konieczne były do tworzenia programów oraz dokumentacji, koszty w sekcji sprzęt smart konieczne były do testów przeprowadzanych w toku prac rozwojowych. Wskazane koszty są bezpośrednio związane z osiąganym przychodem z Pana działalności. Uważa Pan wymienione koszty jako konieczne do uzyskania przychodów z działalności B+R (której kwestia charakteru została poddana ocenie organu). Wskazane koszty są bezpośrednio związane z osiąganym przychodem z działalności B+R. Są one kosztami, o których mowa we wzorze z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną działalność B+R. Prowadzi Pan rejestr kosztów związanych z przychodami B+R, księgę przychodów i rozchodów. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zawierającą wszystkie elementy o których mowa w art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w której wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej i która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Pana zdaniem, prace przez Pana wykonywane spełniają ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z treścią art. 5a ust. 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z opisu sprawy wynika, że zajmował się Pan kompleksowym tworzeniem oprogramowania od projektowania po wdrożenie. Pana praca polegała na wdrożeniu nowych praktycznych podejść do tworzenia oprogramowania wykorzystując najnowsze możliwe technologie. Efektem Pana prac jest oprogramowanie.

W opisie sprawy wskazał Pan konkretne oprogramowania, które tworzył w okresie objętym wnioskiem:

1.Projekt narzędzia do ... - stworzenie koncepcji narzędzia obsługującego proces ... w jednej z ....

2.Narzędzie do inicjowania reklamacji sklepowych - narzędzie wdrożone w jednej z .... Narzędzie umożliwiało rejestrację ... przez ....

3.Integracja systemu ... z systemem obsługi ... - narzędzie wdrożone w jednej z .... Narzędzie umożliwiało połączenie procesów obsługiwanych w systemie ... z procesami ... oraz operacyjnymi zachodzącymi w sklepach w sieci, które to były obsługiwane w systemie innego producenta oprogramowania.

4.Integracja systemu ... z systemem ...- narzędzie wdrożone w jednej z .... Narzędzie pozwalało na integrację procesów ... oraz ... sieci ... z procesami ....

5.Narzędzie do planowania ...- narzędzie wdrożone w jednej z... Rozwiązanie co prawda mniejsze niż opisane w punkcie 1., ale działające w zupełnie inny sposób.

6.Narzędzie do ... tzw. ... - narzędzie wdrożone w jednej z.... Służyło do wspomagania działu ... i w ..., które nie mają fizycznego stanu ....

7.Narzędzie do ... w ... - narzędzie wdrożone w jednej z .... Umożliwiało rejestrację ... w systemie ... a następnie obsługę sporów dot. ... (wyjaśnianie niezgodności).

Znaczną część wniosku poświęcił Pan na opis ogólny dotyczący prac programistycznych i sposobu prowadzenia tych prac. Jednocześnie we wniosku o interpretację używał Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy m.in. takie określenia: „program komputerowy”, „projektowanie funkcjonalności”, „system”, „planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania”, „tworzenie kodów”. W efekcie nie wiadomo było, które konkretnie z ww. działań jest lub będzie efektem działalności badawczo–rozwojowej. W wezwaniu do uzupełnienia wniosku wskazaliśmy, aby wyjaśnił Pan, co należy rozumieć pod pojęciem „Oprogramowanie, części Oprogramowania”. W odpowiedzi na wezwanie wskazał Pan, że pod pojęciem Oprogramowania i/lub „programu komputerowego” należy rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym. Pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo–rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że działalność na rzecz danego Kontrahenta polegała na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały miejsca. Oprogramowanie bądź części Oprogramowania stworzone na rzecz danego Kontrahenta powodują stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Nie świadczył Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że zmierzał do tego, aby podejmowanego przez Pana prace nosiły znamiona działalności badawczo-rozwojowej dotyczyły zastosowania praktycznie nowych/unikalnych/innowacyjnych rozwiązań, które cechować będą się zupełną nowością/innowacyjnością w skali prowadzonej działalności gospodarczej, a charakter tych prac stanowił przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Wyjaśnił Pan, że projekty, objęte zakresem przedmiotowego wniosku polegały na tworzeniu i rozwoju oprogramowania. Miały one skomplikowany charakter i każdorazowo wymagały podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Miały one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowywał Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już u Pana i Kontrahentów funkcjonujących.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że w ramach działalności gospodarczej prowadził Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.

W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonywał Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Kontrahentów, które prowadziły do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej na rzecz danego Kontrahenta opracowywał Pan nowe i ulepszał istniejące już funkcjonalności, tworząc programy komputerowe, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzył innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikował Pan tego w takiej skali.

W uzupełnieniu wniosku dodaje Pan, że w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje Pan dostępną aktualną wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Przy pracach używał Pan następujących języków: …, …, ….

Wskazuje Pan także, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez Kontrahenta, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy.

Wyjaśnia Pan, że tworząc oprogramowanie i/lub program komputerowy zajmował się Pan kompleksowym tworzeniem oprogramowania od projektowania po wdrożenie. Pana praca polegała na wdrażaniu nowych praktycznych podejść do tworzenia oprogramowania wykorzystując najnowsze możliwe technologie.

Do prowadzonych przez Pana projektów, w których tworzy oprogramowanie należały projekty wdrożeniowe …. Polegają one na wytworzeniu programów komputerowych pozwalających na integrację określonych programów komputerowych w postaci np. systemów …, systemów związanych …, … czy oprogramowaniem … i … z technologią …. Nadto projektował Pan funkcjonalności związane z zarządzaniem … zajmującym się …. Tworzył Pan oprogramowanie służące do planowania i zarządzania …, oprogramowanie do zarządzania …, oprogramowanie do …, a także projektował i tworzył nowe funkcjonalności do zarządzania ….

Dodatkowo wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzonych do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

[(a+b) x 1,3]/ (a+b+c+d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a)prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

a)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

b)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

c)nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

a)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

b)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

c)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

d)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

-prowadzi Pan na bieżąco od początku prowadzenia działalności odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2059 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Tym samym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 7 pkt 2 ww. ustawy w latach 2019-2021.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opisie sprawy wymienił Pan wydatki, które poniósł w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, wskazując jednocześnie bezpośredni związek ich poniesienia z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zatem wydatki, które Pan ponosił na:

koszt ubezpieczenia społecznego ZUS,

koszt usług księgowych,

koszt abonamentu internetowego oraz telefonicznego

koszt kursu języka angielskiego

koszt sprzętu biurowego: telefony i akcesoria do telefonów, komputery, sprzęt sieciowy, drukarki,

koszt domen internetowych, hostingu, abonament za serwer,

koszt zakupionego oprogramowania: ...., ....., oprogramowanie antywirusowe,

polisa OC działalności gospodarczej IT,

koszty podróży służbowych (bilety, pobyty w hotelach, najem samochodu, koszty utrzymania Pana pojazdu),

przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w lit. a wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Odnosząc się natomiast do uznania za koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności kosztów związanych z wynajmem mieszkania oraz koszty utrzymania biura, należy mieć na uwadze treść art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej m.in. w szczególności kosztów związanych z nieruchomościami.

W tym miejscu warto przywołać stanowisko Ministerstwa Finansów zawarte w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., gdzie w akapicie 118 wyjaśniono, że :

Do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Kosztami nieujętymi we wskaźniku nexus będą na przykład koszty utrzymania nieruchomości, w której prowadzona jest działalność badawczo-rozwojowa zmierzająca do wytworzenia kwalifikowanego IP, czy też odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości. Zgodnie z wyjaśnieniami OECD w akapicie 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych IP. OECD jako przykład braku możliwości ustalenia bezpośredniego związania kosztu z kwalifikowanymi IP podaje koszt budynku (nabycia, utrzymania, etc.), w którym wytwarzane są kwalifikowane IP. Taki koszt jest kosztem pośrednio związanym z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP i dlatego nie może zawierać się we wskaźniku nexus.

Zatem, wydatki na wynajem mieszkania oraz koszty utrzymania biura nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dlatego też nie stanowią kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawił Pan i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

close POTRZEBUJESZ POMOCY?
Konsultanci pracują od poniedziałku do piątku w godzinach 8:00 - 17:00