Porada
Czy montaż kamer podlega rozliczeniu w MPP i oznaczeniu GTU
Firma świadczy usługi montażu systemu monitoringu wraz z materiałem (kamery, czujniki, rejestrator itd.) na rzecz innych firm. Czy transakcje za tego rodzaju usługi podlegają rozliczeniu zgodnie z zasadami mechanizmu podzielonej płatności, skoro jednorazowa wartość usługi przekracza 15 000 zł? Czy na fakturze i w JPK_V7 powinniśmy stosować oznaczenie GTU_06?
Świadczone przez firmę usługi montażu systemu monitoringu z koniecznym do jej wykonania materiałem stanowią kompleksową usługę. W związku z tym nie należy ich oznaczać w JPK_V7 kodem GTU_06. Z uwagi jednak na wartość usługi konieczne będzie jej rozliczenie w mechanizmie MPP, gdyż są to usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT. Szczegóły w uzasadnieniu.
Z przedstawionego pytania wynika, że firma świadczy usługi montażu monitoringu wraz z materiałami, które są niezbędne do jej wykonania. Wątpliwości dotyczą konieczności rozliczenia transakcji w mechanizmie podzielonej płatności z uwagi na wartość transakcji, która przekracza 15 000 zł, jak i obowiązku oznaczenia jej w JPK_V7 kodem GTU_06 z uwagi na dostawę różnego rodzaju sprzętu elektronicznego, która towarzyszy tej usłudze.
1. Czy montaż kamer podlega MPP
Obowiązkowy mechanizm podzielonej płatności (MPP) obejmuje towary i usługi ujęte w załączniku nr 15 do ustawy o VAT. Podatnicy mają obowiązek go stosować, jeśli wystawiona faktura opiewa na wartość brutto powyżej 15 000 zł i transakcja jest realizowana między podatnikami. Mechanizm podzielonej płatności nie dotyczy natomiast osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Wymienione warunki są przez firmę spełnione. Transakcja jest realizowana między podatnikami VAT oraz kwota płatności za transakcje przekracza 15 000 zł. Pojawia się pytanie, czy transakcja obejmuje towary i usługi ujęte w załączniku nr 15 do ustawy o VAT.
1.1. Jak klasyfikować w PKWiU usługi montażu kamer monitoringu
Usługi polegające na montażu systemu monitoringu zostały sklasyfikowane w PKWiU 2015 43.21.10.1 jako „Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu”. Grupowanie to obejmuje roboty związane z instalowaniem systemów alarmowych przeciwpożarowych i przeciwwłamaniowych oraz roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu. Usługi te zostały umieszczone w załączniku nr 15 do ustawy o VAT pod poz. 118.
Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu jako usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT podlegają rozliczeniu według MPP.
2. Czy usługi montażu kamer należy oznaczać w JPK_V7 kodem GTU
W rozporządzeniu w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług uregulowano zasady oznaczania kodami GTU (od GTU_1 do GTU_13).
Z rozporządzenia wynika, że kod GTU_ 06 dotyczy dostawy urządzeń elektronicznych oraz części i materiałów do nich, wyłącznie określonych w poz. 7, 8, 59–63, 65, 66, 69 i 94–96 załącznika nr 15 do ustawy, a także folii typu stretch określonej w poz. 9 tego załącznika (patrz. tabela).
Tabela. Pozycje załącznika nr 15 do ustawy o VAT objęte obowiązkiem oznaczania GTU_06
Poz. | PKWiU | Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług) |
7 | ex 20.59.12.0 | Emulsje do uczulania powierzchni do stosowania w fotografice; preparaty chemiczne do stosowania w fotografice, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyłącznie tonery bez głowicy drukującej do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych |
8 | ex 20.59.30.0 | Atrament do pisania, tusz kreślarski i pozostałe atramenty i tusze – wyłącznie kasety z tuszem bez głowicy do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych |
9 | ex 22.21.30.0 | Płyty, arkusze, folie, taśmy i pasy, z tworzyw sztucznych, niekomórkowych, niewzmocnionych, nielaminowanych ani niepołączonych z innymi materiałami – wyłącznie folia typu stretch |
59 | ex 26.11.30.0 | Elektroniczne układy scalone – wyłącznie procesory |
60 | ex 26.20.1 | Komputery i pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych oraz części i akcesoria do nich |
61 | ex 26.20.21.0 | Jednostki pamięci – wyłącznie dyski twarde (HDD) |
62 | ex 26.20.22.0 | Półprzewodnikowe urządzenia pamięci trwałej – wyłącznie dyski SSD |
63 | ex 26.30.22.0 | Telefony dla sieci komórkowych lub dla innych sieci bezprzewodowych – wyłącznie telefony komórkowe, w tym smartfony |
65 | ex 26.40.60.0 | Konsole do gier wideo (w rodzaju stosowanych z odbiornikiem telewizyjnym lub samodzielnym ekranem) i pozostałe urządzenia do gier zręcznościowych lub losowych z elektronicznym wyświetlaczem – z wyłączeniem części i akcesoriów |
66 | 26.70.13.0 | Aparaty fotograficzne cyfrowe i kamery cyfrowe |
69 | ex 28.23.22.0 | Części i akcesoria do maszyn biurowych – wyłącznie kasety z tuszem i głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych, tonery z głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych |
94 | ex 58.29.11.0 | Pakiety oprogramowania systemów operacyjnych – wyłącznie dyski SSD |
95 | ex 58.29.29.0 | Pakiety pozostałego oprogramowania użytkowego – wyłącznie dyski SSD |
96 | ex 59.11.23.0 | Pozostałe filmy i nagrania wideo na dyskach, taśmach magnetycznych i tym podobnych nośnikach – wyłącznie dyski SSD |
Wątpliwości podatnika dotyczące obowiązku oznaczenia kodem GTU_06 pojawiają się w kontekście dostaw towarów, które mają miejsce w ramach świadczonej usługi montażu monitoringu.
Jednak w przedstawionej w pytaniu sytuacji mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, a nie osobno z dostawą towarów i ze świadczeniem usług. W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów czy usługą, powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący. Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jak dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast w przypadku gdy istotą transakcji będą inne czynności, to mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jak świadczenie usług. Tak przykładowo stwierdził Dyrektor KIS w wiążącej informacji stawkowej z 31 marca 2021 r. (sygn. 0112-KDSL2-2.450.1161.2020.3.IP). Zakładamy, że w omawianym przypadku to usługa ma decydujący charakter.
Warto w tym miejscu zaznaczyć, że na fakturze dokumentującej kompleksowe świadczenie usług nie powinny figurować jako przedmiot sprzedaży towary zużyte przy jej świadczeniu, jeśli nie były one przedmiotem odrębnej sprzedaży, tylko elementem świadczenia kompleksowego. Mogą być wymienione w dodatkowej pozycji faktury lub załączniku do niej.
W związku z tym nie należy ich oznaczać w JPK_V7 kodem GTU_06. Z uwagi jednak na wartość usługi konieczne będzie jej rozliczenie w mechanizmie MPP, gdyż są to usługi wymienione w załączniku br 15 do ustawy o VAT pod poz. 118 „Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu”.
Zatem sprzedawca będzie miał obowiązek zamieszczenia na fakturze adnotacji o mechanizmie podzielonej płatności. Natomiast nabywca usługi musi zapłacić należność wynikającą z faktury w tym mechanizmie.
- art. 7 ust. 1, art. 106e ust. 1 pkt 18a oraz ust. 12 i 13, art. 108a ust. 1a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2023 r. poz. 1570; ost.zm. Dz.U. z 2023 r. poz. 1598
- § 10 ust. 3 pkt 1 lit. f rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2019 r. poz. 1988; ost.zm. Dz.U. z 2023 r. poz. 794
POWOŁANE PISMA ORGANÓW PODATKOWYCH:
- wiążąca informacja stawkowa Dyrektora KIS z 31 marca 2021 r. (sygn. 0112-KDSL2-2.450.1161.2020.3.IP)
Magdalena Miklewska
ekspert w zakresie VAT i akcyzy
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right