Interpretacja indywidualna z dnia 3 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.245.2023.2.AW

Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.90.12.0.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – w dniu 5 lipca 2023 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową, pozarolniczą działalność gospodarczą na terytorium Polski. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej osiąga Pani przychody z tytułu odpłatnego świadczenia usług będąc stroną umowy o współpracę (dalej: „Umowa”).

Zgodnie z Umową, zobowiązuje się Pani do świadczenia na rzecz Spółki [drugiej strony Umowy] usług związanych z kompleksowym reprezentowaniem interesów handlowych tej Spółki w związku z usługami świadczonymi przez Spółkę na rzecz aktualnych i przyszłych klientów Spółki (dalej: „Usługi”).

Zakres świadczonych przez Panią Usług obejmuje w szczególności dokonywanie następujących czynności:

a.wsparcie w opracowywaniu polityki sprzedażowej Spółki, która wyznacza podstawowe cele w zakresie wszystkich sprzedawanych produktów i usług świadczonych w ramach obiektów noclegowych i gastronomicznych oraz samego ośrodka, jeśli mogą mieć wpływ na przychody i koszty obiektów noclegowych i gastronomicznych, w tym zakładane wielkości planowanej sprzedaży w danym okresie;

b.promowanie usług oferowanych przez Spółkę wśród jej potencjalnych kontrahentów oraz wybór klientów, na rzecz których Spółka będzie świadczyła usługi;

c.nawiązywanie kontaktów handlowych z obecnymi oraz przyszłymi klientami Spółki;

d.dbałość o zachowanie stałej relacji z klientami Spółki, w tym organizowanie spotkań o charakterze informacyjnym i promocyjnym w zakresie oferowanych usług;

e.sporządzanie ogólnych kalkulacji finansowych ofert dla klientów Spółki, mając na celu realizację zakładanych celów sprzedaży usług Spółki;

f.planowanie, prognozowanie i odpowiedzialność za realizację sprzedaży zgodnie z przyjętą strategią firmy, uczestnictwo w kreowaniu cenników;

g.opracowywanie profesjonalnej wyceny oferowanych usług, obejmującej warunki i specyfikacje sprzedaży świadczonych przez Spółkę usług;

h.przygotowywanie ogólnych oraz zindywidualizowanych ofert na sprzedawane przez Spółkę usługi;

i.bezpośrednie prezentowanie ofert Spółki wobec jej klientów;

j.reprezentacja interesów Spółki w zakresie ustalania warunków umów sprzedaży usług, w tym informowanie klientów Spółki o warunkach wykonania danej usługi, oraz o zasadach płatności i stosowanych zabezpieczeniach;

k.prowadzenie negocjacji z kontrahentami Spółki w zakresie zawieranych umów o świadczenie usług;

l.sprawowanie ogólnego nadzoru nad prawidłowym i terminowym wykonywaniem usług na rzecz klientów Spółki;

m.nadzorowanie realizacji zawartych umów z klientami w zakresie regulowania zobowiązań przez klientów, w tym nadzorowanie ściągania należności oraz przedstawianie propozycji działań egzekucyjnych.

Ze względu na niejednorodny charakter świadczonych przez Panią Usług, Pani zdaniem, całościowo Usługi te nie powinny podlegać zakwalifikowaniu do jednej z kategorii przychodów wskazanych w pkt. 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 Ustawy, określonych w tych przepisach poprzez wskazanie klasyfikacji świadczonych usług według PKWiU.

Nie jest Pani wspólnikiem Spółki, na rzecz której świadczy ww. Usługi.

Łączna kwota osiąganych przez Panią przychodów z tytułu prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej w roku poprzedzającym rok podatkowy, tj. w 2022 roku, nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Świadczone przez Panią na rzecz Spółki usługi nie generują przychodów ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tj. nie wykonuje oraz nie wykonywała Pani w przeszłości pracy w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy na rzecz Spółki. W odniesieniu do Pani nie występują także inne negatywne przesłanki wskazane w art. 8 Ustawy i uniemożliwiające opodatkowania uzyskiwanych przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na gruncie wskazanej Ustawy.

Złożyła Pani w ustawowym terminie oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2023 rok i począwszy od tego roku będzie opodatkowywała przychody uzyskiwane w ramach jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.

Prowadzona przez Panią ewidencja przychodów w pełni umożliwi określenie wysokości przychodów osiągniętych z tytułu świadczenia ww. Usług.

Uzupełnienie

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Ponosi Pani odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności w ramach świadczonych usług.

Czynności świadczone przez Panią w ramach opisanych usług nie są wykonywane pod kierownictwem i w miejscu wyznaczonym przez kontrahenta.

Ponosi Pani standardowe ryzyko związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Ze względu na charakter wykonywanych czynności, dla świadczonych usług, Pani zdaniem, właściwym symbolem klasyfikacyjnym według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. 2015.1676 z dnia 2015.10.23), powinna być pozycja 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Pytanie

Czy za prawidłowe należy uznać stanowisko, zgodnie z którym w przypadku świadczenia przez Panią opisanych w stanie faktycznym Usług w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej prawidłowym będzie opodatkowanie uzyskanych przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki podatku wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy, tj. w wysokości 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, za prawidłowe należy uznać stanowisko, zgodnie z którym w przypadku świadczenia przez Panią opisanych w stanie faktycznym Usług w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej prawidłowym będzie opodatkowanie uzyskanych przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki podatku wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy, tj. w wysokości 8,5%.

Uzasadnienie Pani stanowiska

Zestawienie przepisów

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 Ustawy, ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy „Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a”.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy, „pozarolnicza działalność gospodarcza” oznacza: „pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym”.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., dalej: „ustawa o PIT”), działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza: „[…] działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.

Odwołując się do art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., dalej: „ustawa o PIT”): „Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług”.

Zgodnie z art. 6 ust 4. Ustawy: „Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro,

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów”.

Dodatkowo katalog negatywnych przesłanek uniemożliwiający zastosowanie opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wskazany został w art. 8 Ustawy. Zgodnie z tym artykułem opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,[…]

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, […]

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.[…].

Ponadto, zgodnie z ust. 2 wskazanego artykułu „Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach”.

Aby móc skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych konieczne jest złożenie odpowiedniego oświadczenia zgodnie z dyspozycją określoną w art. 9 ust. 1 Ustawy: „Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego”.

Uzasadnienie szczegółowe

Odnosząc powyższe do zaprezentowanego stanu faktycznego, Pani zdaniem, nie ulega wątpliwości, iż spełnia Pani wszystkie ustawowe kryteria uprawniające do zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Po pierwsze, jest Pani osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT i osiągającą w związku z tą działalności przychody z tytułu świadczenia Usług opisanych w stanie faktycznym.

Po drugie, w roku poprzedzającym rok podatkowy tj. w 2022 roku, Pani przychody z prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły kwoty 2.000.000 euro.

Po trzecie, wobec Pani nie występują także inne negatywne przesłanki wskazane w art. 8 Ustawy i uniemożliwiające opodatkowania uzyskiwanych przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na gruncie wskazanej Ustawy, w tym w szczególności nie świadczy Usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

Po czwarte, złożyła Pani w ustawowym terminie oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2023 rok i począwszy od tego roku będzie opodatkowywała Pani przychody uzyskiwane w ramach jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.

W związku z faktem, iż spełnia Pani wszystkie wskazane powyższej warunki umożliwiające zastosowanie analizowanej formy opodatkowania, konieczne jest ustalenie prawidłowej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Kategorie przychodów oraz odpowiadających im różnych stawek ryczałtu wskazane zostały w art. 12 Ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy ryczał od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%: „przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8”.

Pkt 1-4 oraz 6-8 wymienia przy tym pozostałe źródła przychodów, dla których przyporządkowane zostały odpowiednie stawki ryczałtu.

W konsekwencji uznać należy, iż w oparciu o wykładnię językową art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy, przepis ten reguluje opodatkowanie ryczałtem (oraz stawkę tego ryczałtu) w odniesieniu do świadczenia usług, dla których brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju działalności do innych kategorii przychodów określonych we wspomnianych powyżej pkt. 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 Ustawy.

Potwierdza to także uzasadnienie projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (druk sejmowy nr 642; ustawa przyjęta 28 listopada 2020 r.): „Ponadto, utrzymana zostanie zasada, zgodnie z którą według stawki 8,5% opodatkowane będą przychody ze świadczenia usług, które nie zostały przyporządkowane do innych stawek ryczałtu”.

Odnosząc powyższe do zaprezentowanego stanu faktycznego, w Pani opinii, świadczone przez Panią Usługi scharakteryzowane w stanie faktycznym i polegające na kompleksowym reprezentowaniem interesów handlowych Spółki w związku z usługami świadczonymi przez Spółkę na rzecz aktualnych i przyszłych klientów Spółki, nie są możliwe do dopasowania do którejkolwiek z kategorii działalności (przychodów) wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy.

W zakresie świadczonych przez Panią Usług mieszczą się bowiem w szczególności, następujące czynności:

a.wsparcie w opracowywaniu polityki sprzedażowej Spółki, która wyznacza podstawowe cele w zakresie wszystkich sprzedawanych produktów i usług świadczonych w ramach obiektów noclegowych i gastronomicznych oraz samego ośrodka, jeśli mogą mieć wpływ na przychody i koszty obiektów noclegowych i gastronomicznych, w tym zakładane wielkości planowanej sprzedaży w danym okresie;

b.promowanie usług oferowanych przez Spółkę wśród jej potencjalnych kontrahentów oraz wybór klientów, na rzecz których Spółka będzie świadczyła usługi;

c.nawiązywanie kontaktów handlowych z obecnymi oraz przyszłymi klientami Spółki;

d.dbałość o zachowanie stałej relacji z klientami Spółki, w tym organizowanie spotkań o charakterze informacyjnym i promocyjnym w zakresie oferowanych usług;

e.sporządzanie ogólnych kalkulacji finansowych ofert dla klientów Spółki, mając na celu realizację zakładanych celów sprzedaży usług Spółki;

f.planowanie, prognozowanie i odpowiedzialność za realizację sprzedaży zgodnie z przyjętą strategią firmy, uczestnictwo w kreowaniu cenników;

g.opracowywanie profesjonalnej wyceny oferowanych usług, obejmującej warunki i specyfikacje sprzedaży świadczonych przez Spółkę usług;

h.przygotowywanie ogólnych oraz zindywidualizowanych ofert na sprzedawane przez Spółkę usługi;

i.bezpośrednie prezentowanie ofert Spółki wobec jej klientów;

j.reprezentacja interesów Spółki w zakresie ustalania warunków umów sprzedaży usług, w tym informowanie klientów Spółki o warunkach wykonania danej usługi, oraz o zasadach płatności i stosowanych zabezpieczeniach;

k.prowadzenie negocjacji z kontrahentami Spółki w zakresie zawieranych umów o świadczenie usług;

l.sprawowanie ogólnego nadzoru nad prawidłowym i terminowym wykonywaniem usług na rzecz klientów Spółki;

m.nadzorowanie realizacji zawartych umów z klientami w zakresie regulowania zobowiązań przez klientów, w tym nadzorowanie ściągania należności oraz przedstawianie propozycji działań egzekucyjnych.

W konsekwencji, uznać należy, iż świadczy Pani na rzecz Spółki usługę kompleksową, składającą się z zespołu różnorodnych czynności o niejednolitym charakterze. Świadczy Pani zatem złożoną, niejednorodną usługę całościowego reprezentowania interesów handlowych Spółki, od wyboru odpowiednich kontrahentów, przez nawiązanie z nimi kontaktu handlowego, przeprowadzenie negocjacji, przez sporządzenie odpowiednich wycen, kalkulacji, ofert, po ustalenie warunków zawarcia umowy oraz całościowego nadzorowania przebiegu realizacji danych kontraktów, płatności, terminów.

Wobec powyższego, ze względu na wskazany złożony charakter Usług, nie sposób jest ich przyporządkować do tylko i wyłącznie jednego PKWiU. Tym bardziej, nie sposób jest uznać, iż wykonywane przez Panią Usługi powinny zostać zaklasyfikowane do jednej z precyzyjnie określonych kategorii przychodów wskazanych w pkt. 1-4 oraz 6-8 analizowanej regulacji.

A zatem, skoro niemożliwym jest jednoznaczne przyporządkowanie Usług do wskazanych w tych punktach przychodów, uznać należy, iż spełniona została dyspozycja art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) Ustawy, co skutkuje koniecznością przyporządkowania uzyskiwanych przez Spółkę przychodów z tytułu świadczenia Usług, to „przychodów z działalności usługowej” objętych tą regulacją.

Podsumowując, w Pani opinii, nie ulega wątpliwości, iż:

•spełnia Pani wszystkie ustawowe warunki uprawniające Panią do zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

•wobec Pani nie zachodzą jakiekolwiek negatywne przesłanki uniemożliwiające skorzystanie z analizowanej formy opodatkowania,

•świadczone przez Panią Usługi nie mieszczą się w kategorii precyzyjnie wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy przychodów, a zatem,

•świadczone przez Panią Usługi należą wyłącznie do otwartego katalogu „działalności usługowej” wskazanym w art. 12 ust. 1 pkt. 5 lit. a) Ustawy,

– co w konsekwencji skutkuje uznaniem, iż Usługi te powinny być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Stanowisko zaprezentowane przez Panią zostało także potwierdzone w szeregu wydanych interpretacji indywidualnych, w tym m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 18 stycznia 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.879.2022.2.MM odnosząca się do analogicznego stanu faktycznego do tego zaprezentowanego w niniejszym wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazała Pani, że świadczy na rzecz Spółki usługi związane z kompleksowym reprezentowaniem interesów handlowych tej Spółki w związku z usługami świadczonymi przez Spółkę na rzecz aktualnych i przyszłych klientów Spółki. Ze względu na charakter wykonywanych czynności, dla świadczonych usług, Pani zdaniem, właściwym symbolem klasyfikacyjnym według PKWiU 2015 jest pozycja 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że do przychodów uzyskiwanych z tytułu opisanych we wniosku usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.12.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

•stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

•zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie kwestię możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Inne kwestie poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stany faktyczne są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną, Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2651 ze zm.).