Interpretacja indywidualna z dnia 3 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.145.2023.4.BD

Sprzedaż części nieruchomości.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 25 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek, dotyczy m.in.podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 lipca 2023 r. (wpływ 3 lipca 2023 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowana będąca stroną postępowania:

Pani (…) (dalej: Sprzedająca)

NIP: (…)

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Kupujący, Nabywca)

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

1.Uwagi wstępne.

Pani (…) – Zainteresowana będąca stroną postępowania (dalej: „Sprzedająca”) – jest osobą fizyczną, zamieszkałą w Polsce. Od 1 kwietnia 1993 r., Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…), zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod numerem NIP: (…) oraz REGON: (…) w (…) w województwie(…).

Wnioskodawczyni jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyłącznie czynności opodatkowane.

Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD 2007) jest 23.61.Z Produkcja wyrobów budowlanych z betonu, głównie kostka brukowa, obrzeża, krawężniki, galanteria betonowa (palisady, gazony) oraz bloczki betonowe.

Wnioskodawczyni jest wyłącznym właścicielem nieruchomości gruntowej, położonej w województwie (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi Księgę wieczystą KW nr (…), która składała się z następujących działek ewidencyjnych:

- działka nr (…), identyfikator działki: (…), sklasyfikowana w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe o łącznym obszarze 5,26 ha (dalej: „Działka 7”),

- działka nr (…), identyfikator działki: (…), sklasyfikowana w rejestrze gruntów jako lasy, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, pastwiska trwałe, inne tereny komunikacyjne, tereny różne o łącznym obszarze 5,21 ha (dalej: „Działka 13”),

- działka nr (…), identyfikator działki: (…), sklasyfikowana w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe, o łącznym obszarze 0,04 ha (dalej: „Działka 14”),

- działka nr (…), identyfikator działki: (…) sklasyfikowana w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe oraz pastwiska trwałe, o łącznym obszarze 0,59 ha (dalej: „Działka 17”),

-razem łącznie „Nieruchomość”.

Przedmiotem wniosku o interpretację jest określenie skutków podatkowych planowanej sprzedaży części Nieruchomości na gruncie podatku od towarów i usług i podatku od czynności cywilnoprawnych.

Sprzedająca oraz Kupujący łącznie nazywani są Zainteresowanymi.

2.Opis transakcji sprzedaży części Nieruchomości.

Zainteresowani 1 grudnia 2022 r. zawarli na mocy aktu notarialnego o nr (…), przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości, zmienioną aktem notarialnym o nr (…) z 5 kwietnia 2023 r. (dalej łącznie: „Umowa Przedwstępna”), na podstawie której Sprzedająca zobowiązała się sprzedać na rzecz Kupującego, w ramach dwóch odrębnych transakcji:

1)prawo własności zabudowanej nieruchomości gruntowej obejmującej wydzieloną geodezyjnie część Nieruchomości, powstałej w wyniku podziału, tj. część Działki 7 (dalej: „Działka Docelowa 1”) oraz część Działki 17 (dalej: „Działka Docelowa 2”) stanowiące łącznie „Nieruchomość Docelowa 1”,

-(dalej łącznie: „Transakcja 1”).

2)prawo własności nieruchomości obejmującej niezabudowaną działkę gruntu, powstałą w wyniku podziału, stanowiącą część Działki 13 (dalej: „Nieruchomość Docelowa 2”),

-(dalej łącznie: „Transakcja 2”).

Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, zawarcie umowy przyrzeczonej, na mocy której dojdzie do przeniesienia prawa własności Nieruchomości Docelowej 1 przez Sprzedającą na rzecz Kupującego (dalej: „Umowa Przyrzeczona 1”) uzależnione zostało od łącznego spełnienia następujących warunków (dalej: „Warunki Zawarcia Transakcji 1”):

a)przeprowadzenia przez Kupującego w terminie 5 miesięcy od daty zawarcia Umowy Przedwstępnej badania stanu prawnego, środowiskowego oraz technicznego Nieruchomości, którego wyniki będą satysfakcjonujące dla Kupującego, w szczególności nie będzie wskazywał, iż którekolwiek z oświadczeń Sprzedającej złożone w Umowie Przedwstępnej w odniesieniu do Nieruchomości lub nieruchomości docelowych lub Sprzedającej jest nieprawdziwe, ani przeszkód prawnych do zabudowania nieruchomości docelowych inwestycją zgodnie z planem oraz w terminie przewidzianym przez Kupującego,

b)uzyskania przez Kupującego, na swój koszt i na swoją rzecz, dla celów realizacji inwestycji budowlanej na nieruchomościach docelowych, prawomocnej i ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na realizację przedsięwzięcia,

c)uzyskania przez Sprzedającą, na swój koszt i na swoją rzecz, dla celów realizacji inwestycji budowlanej na nieruchomościach docelowych, prawomocnej i ostatecznej decyzji zezwalającej na rozbiórkę budynków i budowli posadowionych na nieruchomościach docelowych, nie później niż do 28 kwietnia 2023 r.,

d)zawarcia przez Kupującego jako wynajmującego umowy najmu nieruchomości docelowych wraz z budynkiem produkcyjno-magazynowym, zaplanowanym przez Kupującego do wybudowania na nieruchomościach docelowych,

e)uzyskania interpretacji podatkowej na podstawie wspólnego wniosku Kupującego i Sprzedającej potwierdzającej opodatkowanie transakcji przewidzianej Umową Przedwstępną,

f)nie później niż w terminie do 28 kwietnia 2023 r., Sprzedająca w sposób prawidłowy na podstawie niewadliwej oraz ostatecznej w toku postępowania administracyjnego bądź prawomocnej w przypadku zaskarżenia do sądu administracyjnego decyzji administracyjnej przeprowadziła podział Nieruchomości w sposób zgodny z planem zawartym w Załączniku nr 3 do Umowy Przedwstępnej, w wyniku którego wydzielone zostaną nieruchomości docelowe oraz podział ten zostanie ujawniony w ewidencji gruntów,

g)zwrotnego przeniesienia posiadania części Nieruchomości będącej przedmiotem umowy dzierżawy na Sprzedającą,

h)hipoteka zostanie prawomocnie wykreślona z działu IV księgi wieczystej, prowadzonej dla Nieruchomości,

i)wszystkie oświadczenia i zapewnienia wymagane od Sprzedającej na dzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej 1 będą zgodne z prawdą i prawidłowe.

Zainteresowani w Umowie Przedwstępnej postanowili również, że w sytuacji, w której sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 lub jej jakiejkolwiek części będzie podlegała zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a będą spełnione przesłanki z ustawy o podatku od towarów i usług, umożliwiające Zainteresowanym dokonanie rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, Zainteresowani w odpowiednim terminie przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej 1 złożą do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego wspólne oświadczenie w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i wyboru opodatkowania dostawy Nieruchomości Docelowej 1 podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z zapisami Umowy Przedwstępnej, Kupującemu od dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej 1, przysługiwać będzie prawo do dysponowania Nieruchomością Docelową 1 na cele budowlane oraz do składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień oraz decyzji (w tym decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolnej), a także do wejścia na teren Nieruchomości w celu prowadzenia badań i odwiertów w zakresie niezbędnym do potwierdzenia, iż Nieruchomość Docelowa 1 wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej inwestycji polegającej na wybudowaniu budynku produkcyjno-magazynowego z częścią biurową oraz infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”). Sprzedająca zobowiązała się w związku z powyższym również do udzielenia na żądanie Kupującego pełnomocnictw koniecznych do uzyskania ww. uzgodnień, sprawdzeń opinii warunków technicznych i przyłączeniowych, decyzji.

Na podstawie zawartej Umowy Przedwstępnej, Sprzedająca udzieliła przedstawicielom Kupującego następujących pełnomocnictw:

a)pełnomocnictwa do przeglądania akt księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości (udzielone pełnomocnictwo obejmuje również upoważnienie do składania w imieniu Sprzedającej kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, a także do ustanawiania dalszych pełnomocników, jak również występowania o uzyskiwania i odbioru zaświadczeń, informacji, wypisów oraz wyrysów od wszelkich podmiotów, w tym organów administracji publicznej, dotyczących Nieruchomości),

b)pełnomocnictwa do reprezentowania Sprzedającej w toku wszelkich postępowań zmierzających do uzyskania:

- prawomocnej i ostatecznej decyzji podziałowej, w oparciu o którą dojdzie do powstania nieruchomości docelowych,

- prawomocnej i ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na realizację przedsięwzięcia,

- prawomocnej i ostatecznej decyzji na rozbiórkę lub zgłoszenie rozbiórki,

- prawomocnej i ostatecznej decyzji zatwierdzającej plan remediacji,

- prawomocnej i ostatecznej decyzji na wycinkę drzew i krzewów,

- prawomocnej i ostatecznej decyzji o lokalizacji zjazdu z drogi publicznej,

- prawomocnej i ostatecznej decyzji o pozwoleniu wodnoprawnym oraz

- prawomocnej i ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę inwestycji na nieruchomościach docelowych

-przede wszelkimi organami administracji publicznej, instytucjami, strażami, dostawcami mediów, w tym do składania w imieniu Sprzedającej wszelkich oświadczeń, wniosków, odwołań, zażaleń, skarg, cofania i modyfikowania złożonych wniosków.

Ponadto, na żądanie Kupującego, Sprzedająca udzieli dodatkowych pełnomocnictw w zakresie koniecznym dla wykonania praw Kupującego wynikających z Umowy Przedwstępnej.

Zainteresowana będąca stroną postępowania wskazuje, że w dacie zawarcia Umowy Przedwstępnej, Sprzedająca i Kupujący zawarli umowę dzierżawy części Nieruchomości (tj. Działki 7/Działki 17/części Działki 13), na mocy której Kupujący będzie uprawniony do dokonywania w odniesieniu do Nieruchomości czynności opisanych w Umowie Przedwstępnej.

Dodatkowo, na mocy zawartej Umowy Przedwstępnej, Kupujący będzie uprawniony w okresie od daty zawarcia Umowy Przedwstępnej do daty zawarcia Umowy Przyrzeczonej 1 oraz umowy przenoszącej do wstępu na teren Nieruchomości i umieszczenia na terenie Nieruchomości tablicy reklamowej lub innej formy reklamy wielkoformatowej Kupującego, niebędącej trwale związaną z gruntem. Kupujący będzie uprawniony do dokonania powyższych czynności w ramach wynagrodzenia za nabywane nieruchomości, bez konieczności płatności dodatkowego wynagrodzenia na rzecz Sprzedającej z tego tytułu.

Zgodnie z zapisami Umowy Przedwstępnej, Kupujący jest uprawiony do wstępu na teren Nieruchomości i do usunięcia z terenu Nieruchomości Docelowej 1 utwardzenia Nieruchomości Docelowej 1 w postaci kostki brukowej, kostki granitowej oraz płyt betonowych oraz przekazania Sprzedającej materiału pozostałego po usunięciu przedmiotowego utwardzenia w postaci kostki granitowej. W powyższej sytuacji, Sprzedająca będzie zobowiązana do odbioru od Kupującego materiału pozostałego po usunięciu utwardzenia w postaci kostki granitowej z terenu Nieruchomości Docelowej 1 i usunięcia tych materiałów z terenu Nieruchomości Docelowej 1 w określonym w Umowie Przedwstępnej terminie. W przypadku, w którym Sprzedająca nie wywiąże się z powyższego zobowiązania, Sprzedająca poniesie koszt usunięcia zastępczego pozostałości zleconego przez Kupującego.

Sprzedająca zobowiązuje się, że w terminie do 28 kwietnia 2023 r. na własny koszt i ryzyko oraz zgodnie z prawem (tj. po uzyskaniu wszelkich niezbędnych decyzji zezwalających na rozbiórkę lub dopełnieniu innych niezbędnych procedur administracyjnych) dokona rozbiórki budynków i budowli posadowionych na Nieruchomościach Docelowych, z wyłączeniem Stolarni, oraz usunie wszystkie materiały pozostałe po rozbiórce przedmiotowych budynków i budowli z terenu Nieruchomości Docelowych. W przypadku niewywiązania się z ww. zobowiązania określonego przez Sprzedającą w powyższym terminie, Kupujący będzie uprawniony do zlecenia wykonania zastępczego powyższych prac podmiotowi trzeciemu bez konieczności uzyskiwania upoważnienia sądowego i obciążenia Kupującego w całości kosztami takich prac.

Zainteresowani postanowili również, że w Umowie Przyrzeczonej 1, Kupujący zobowiąże się na własny koszt dokonać (i) relokacji przebiegu linii elektroenergetycznych, rur wodociągowych i kanalizacyjnych oraz ewentualnie innych sieci, służących zasileniu nieruchomości sąsiadującej z Nieruchomością, objętej księgą wieczystą KW nr (…), pozostającej własnością Sprzedającej (dalej: „Nieruchomość Sąsiednia”), w przypadku, gdyby ww. sieci kolidowały z Inwestycją zaplanowaną przez Kupującego, (ii) relokacji transformatora (znajdującego się na moment zawarcia Umowy Przedwstępnej na Nieruchomości) w uzgodnione przez Zainteresowanych miejsce znajdujące się na Nieruchomości Sąsiedniej i uruchomienia, na własny koszt.

Zainteresowana będąca stroną postępowania wskazuje, że łączne wynagrodzenie należne Sprzedającej z tyt. zbycia Nieruchomości Docelowej 1 w ramach Transakcji 1 zostało ustalone jako wartość ceny za 1 m², tj. 163 zł pomnożonej przez powierzchnię Nieruchomości Docelowej 1 powiększonej o należny podatek od towarów i usług w obowiązującej stawce (jeżeli znajdzie zastosowanie).

3.Opis Nieruchomości Docelowej 1.

3.1.Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedającą.

W 2000 r., Zainteresowana będąca stroną postępowania nabyła na mocy aktu notarialnego nr (…), prawo użytkowania wieczystego działek o nr ew. (…), (…), (…), (…), oraz własność budynków, budowli i urządzeń zlokalizowanych na działce o nr ew. (…), w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Transakcja nabycia przez Sprzedającą prawa użytkowania wieczystego ww. działek nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Natomiast nabycie własności budynków zostało udokumentowane fakturą VAT.

Następnie, w 2013 r. na mocy decyzji wydanej przez Starostę (…) z (…) (znak (…)) nastąpiło odpłatne przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości gruntowych nr (…), (…), (…), (…) o pow. 11,10 ha położonych w (…) na rzecz Zainteresowanej będącej stroną postępowania. Transakcja przekształcenia nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Sprzedająca nie wskazuje, że nie była uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości Docelowej 1.

3.2. Sposób wykorzystania Nieruchomości Docelowej 1 przez Sprzedającą.

Nieruchomość, w skład której wchodziły Działka 7 oraz Działka 17 zostały nabyte w celu prowadzenia działalności gospodarczej przez Sprzedającą.

Nieruchomość, w tym powstałe w wyniku podziału części Nieruchomości, tj. Działka Docelowa 1 i Działka Docelowa 2 stanowiły przedmiot działalności gospodarczej prowadzonej przez Sprzedającą.

Od 2013 r. fragment Działki Docelowej 2 (dawniej: Działka 17) jest wydzierżawiany przez Sprzedającą na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Ponadto od momentu zawarcia Umowy Przedwstępnej do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej 1, Sprzedająca wydzierżawiła Nieruchomość Docelową 1 na rzecz Kupującego, w wyniku zawartych postanowień Umowy Przedwstępnej.

Sprzedająca jednocześnie wskazuje, że Działka 7 oraz Działka 17, poza wskazaną powyżej umową dzierżawy z Kupującym oraz podmiotem trzecim, nie była wcześniej przedmiotem innej umowy najmu, użyczenia, dzierżawy.

3.3. Charakterystyka Nieruchomości Docelowej 1.

Działka 7 oraz Działka 17 wchodzące w skład Nieruchomości są w całości objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”) przyjętym uchwałą nr (…) Rady Miejskiej w (…) z (…) w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy (…) w miejscowości (…). W MPZP, Działka 7 oraz 17 są oznaczone są symbolem P-4 – tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz na terenie oznaczonym symbolem KDZ-4 – droga publiczna klasy zbiorczej.

Na moment składania wniosku, w wyniku decyzji Burmistrza Miasta i Gminy (…) z (…) na wniosek Sprzedającej doszło do zatwierdzenia podziału działek o nr ew. (…) i (…), a w konsekwencji wyodrębniono Działkę Docelową 1 (tj. działkę o nr ew. (…)) oraz Działkę Docelową 2 (tj. działkę o nr ew. (…)). Pozostałe części działek powstałe w wyniku podziału, tj. działki o nr ew. (…) i (…) zostały wydzielone pod publiczną drogę gminną i z mocy prawa przeszły na własność gminy(…).

Nabywana nieruchomość Docelowa 1 stanowi tereny budowlane w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, tj. grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie bowiem z MPZP, którym objęte są Działki 7 i 17, dla terenów oznaczonych symbolem P-4, ustala się m.in.:

1) przeznaczenie terenu:

a)podstawowe – obiekty produkcyjne, składy, magazyny,

b)uzupełniające – zabudowa usługowa;

2) zasady kształtowania zabudowy i zagospodarowania terenu:

a)funkcja administracyjna w formie wbudowanej w budynki produkcyjne, magazynowe lub usługowe, lub w formie budynków wolno stojących,

b)dopuszcza się budowę budynków gospodarczych, garażowych lub gospodarczo-garażowych jako wolno stojące lub dobudowane do budynków produkcyjnych, magazynowych lub usługowych,

c)dopuszcza się realizację obiektów punktowych na potrzeby funkcji podstawowej takich jak: maszty, kominy, o maksymalnej wysokości 65 m od poziomu terenu,

d)nieprzekraczalne linie zabudowy – zgodnie z rysunkiem planu,

e)minimalna powierzchnia biologicznie czynna – 10%,

f)maksymalna powierzchnia zabudowy – 70%,

g)wskaźnik minimalnej intensywności zabudowy – 0,02,

h)wskaźnik maksymalnej intensywności zabudowy – 3,0,

i)maksymalna wysokość zabudowy – 20 m,

j)dla obiektów i urządzeń produkcyjnych dopuszcza się maksymalną wysokość zabudowy 35 m, jeżeli taka konieczność wynika z procesów technologicznych lub wymagań technicznych związanych z prowadzoną działalnością.

Sprzedająca wskazuje, iż Nieruchomość Docelowa 1 będąca przedmiotem Transakcji 1 nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nie stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębnionego w istniejącym przedsiębiorstwie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

3.3.1 Charakterystyka Działki Docelowej 1

Na moment zawarcia Umowy Przedwstępnej na Działce 7 znajdowały się 2 budynki, sklasyfikowane w wypisie z kartoteki budynków jako pozostałe budynki niemieszkalne, tj.:

- budynek (…), o powierzchni zabudowy 524 m² (dalej: „Stolarnia”),

- budynek (…), o powierzchni zabudowy 593 m² (dalej: „Budynek 2”).

Na moment składania wniosku, Sprzedająca dokonała rozbiórki Budynku 2, a ostatecznie na Działce Docelowej 1 na moment sprzedaży pozostanie jedynie Stolarnia. Stolarnia stanowi budynek w myśl art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, tj. obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Oprócz Stolarni, na Działce Docelowej 1 pozostaną na moment sprzedaży następujące obiekty stanowiące budowle/urządzenia budowlane, będące własnością Sprzedającej:

Sprzedająca wskazuje, że powyższe obiekty, w tym Stolarnia zostały nabyte przez Sprzedającą wraz z Nieruchomością w 2000 r. Sprzedająca nie wprowadziła ww. obiektów, w tym Stolarni jako środków trwałych do ewidencji firmy prowadzonej przez Sprzedającą, jak również w trakcie posiadania i użytkowania wskazanych obiektów nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie. Ponadto Sprzedająca nie była pierwszym użytkownikiem ww. obiektów.

Na Działce Docelowej 1 będą znajdowały się obiekty nienależące do Sprzedającej oraz będące własnością niepowiązanych ze Sprzedającą przedsiębiorstw, tj.:

1)sieci teletechniczne,

2)sieci elektroenergetyczne.

Powyższe obiekty nie będą stanowiły przedmiotu sprzedaży na rzecz Kupującego w ramach Transakcji 1.

3.3.2 Charakterystyka Działki Docelowej 2

Na moment zawarcia Umowy Przyrzeczonej 1, na Działce Docelowej 2 pozostaną następujące obiekty stanowiące budowle/urządzenia budowlane, będące własnością Sprzedającej:

Sprzedająca wskazuje, że powyższe obiekty, zostały nabyte przez Sprzedającą, wraz z Nieruchomością w 2000 r. Sprzedająca nie wprowadziła ww. obiektów jako środków trwałych do ewidencji firmy prowadzonej przez Sprzedającą, jak również w trakcie posiadania i użytkowania wskazanych obiektów nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie. Ponadto Sprzedająca nie była pierwszym użytkownikiem ww. obiektów.

Na Działce Docelowej 2 będą znajdowały się obiekty nienależące do Sprzedającej oraz będące własnością niepowiązanych ze Sprzedającą przedsiębiorstw, tj.:

1)sieci teletechniczne,

2)sieci elektroenergetyczne.

Powyższe obiekty nie będą stanowiły przedmiotu sprzedaży na rzecz Kupującego w ramach Transakcji 1.

Dodatkowo, zaznaczenia wymaga, że w 2013 r., na Działce 17 został usytuowany budynek handlowo-usługowy (dalej: „Sklep”) niezwiązany trwale z gruntem przez podmiot dzierżawiący od Sprzedającej fragment nieruchomości. Sklep nigdy nie był własnością Sprzedającej. Do momentu finalizacji Transakcji 1, Sklep zostanie przeniesiony, a zatem na Działce Docelowej 2 nie będą znajdowały się żadne budynki.

4. Zamiary Kupującego w stosunku do Nieruchomości Docelowej 1.

Kupujący – Zainteresowany niebędący stroną postępowania – jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…). Przeważającym przedmiotem prowadzonej przez Kupującego działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Kupujący jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność wyłącznie opodatkowaną.

Nabytą od Sprzedającej Nieruchomość Docelową 1, Kupujący zamierza przeznaczyć na realizację Inwestycji.

Biorąc pod uwagę powyższe, zaznaczenia wymaga, że Stolarnia, która pozostanie na Działce Docelowej 1 na moment sprzedaży nie będzie wykorzystywana po nabyciu przez Kupującego. Kupujący planuje dokonać rozbiórki ww. budynku po sfinalizowaniu transakcji. Jednak do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej 1 nie będą podejmowane czynności mające na celu ww. rozbiórkę.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że budynek i budowle znajdujące się na Działce Docelowej 1 oraz Działce Docelowej 2 zostały nabyte przez Sprzedającą wraz z nabyciem Nieruchomości w 2000 r. Sprzedająca nie była pierwszym nabywcą/użytkownikiem budynku oraz budowli znajdujących się na sprzedawanych działkach. A zatem do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (używania) budynku i budowli znajdujących się na Docelowej Działce 1 i budowli znajdującej się na Działce Docelowej 2.

Celem Transakcji 1 jest zbycie przez Sprzedającą na rzecz Kupującego prawa własności zabudowanej nieruchomości gruntowej obejmującej wydzieloną geodezyjnie część Nieruchomości w całości oznaczoną w obowiązującym MPZP jako tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, tj. części Działki 7 o powierzchni ok. 5,2109 ha oraz części Działki 17 o powierzchni ok. 0,4062 ha.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Kupujący zamierza przeznaczyć zakupioną Nieruchomość Docelową 1 na realizację Inwestycji. Intencją Kupującego nie jest nabycie znajdujących się naniesień na Nieruchomości Docelowej 1 lecz samego gruntu, w celu realizacji Inwestycji.

Podkreślenia wymaga, że naniesienia znajdujące się na moment sprzedaży na Działce Docelowej 1, jak i Działce Docelowej 2 nie będą odrębnym przedmiotem sprzedaży. W ramach Transakcji 1 dojdzie do sprzedaży gruntu, a przy okazji zostanie przeniesione prawo własności naniesień, w tym urządzeń budowlanych, znajdujących się na moment sprzedaży na terenie sprzedawanego gruntu.

Zgodnie z treścią uzasadnienia stanowiska Zainteresowana będąca stroną postępowania do pytania nr 1, ponownie wskazuję, że celem ekonomicznym Transakcji 1 będzie sprzedaż towaru w postaci gruntu a nie towaru w postaci budynku, budowli, a tym bardziej naniesień sklasyfikowanych jako urządzenia budowlane. Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 w ramach Transakcji 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa terenów budowlanych na zasadach ogólnych.

Wynagrodzenie należne Sprzedającej zostało ustalone na poziomie 163 zł/m², a zatem nie zostało wyodrębnione w Umowie Przedwstępnej wynagrodzenie za naniesienia sprzedawane wraz z nieruchomością gruntową. Ponadto sprzedawane naniesienia wraz z nieruchomością gruntową nie przejawiają istotnej wartości ekonomicznej względem sprzedawanego gruntu.

W przypadku uznania stanowiska w odniesieniu do pytania nr 1 za nieprawidłowe oraz konieczności uznania sprzedaży Nieruchomości Docelowej 1 za odpłatną dostawę znajdujących się na Nieruchomości Docelowej 1 budynków i budowli, zdaniem Zainteresowanych urządzenia budowlane nie będą stanowiły odrębnego przedmiotu dostawy na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.

Naniesienia znajdujące się na sprzedawanych działkach oraz sklasyfikowane przez Zainteresowanych jako urządzenia budowlane, nie stanowią odrębnego budynku czy też budowli w świetle Prawa Budowlanego, a tym samym nie będą uznawane jako towar na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.

Urządzenia budowlane 1 oraz Urządzenia budowlane 2 zasadniczo są związane z budynkami/ budowlami, które znajdują się lub znajdowały uprzednio na sprzedawanych działkach. Zdaniem Zainteresowanych, w odniesieniu do omawianych urządzeń budowlanych nie powinny one stanowić odrębnego przedmiotu dostawy, ponieważ nie mają one samodzielnego bytu.

W świetle Prawa budowlanego, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Jak wynika z powyższego, urządzenia budowlane są ściśle związane z danym obiektem budowlanym oraz umożliwiają użytkowanie obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. W konsekwencji, urządzenia budowlane pozostaną bez wpływu na zasady opodatkowania dostawy budynku oraz budowli znajdujących się na sprzedawanych działkach. Tym samym, jak wskazano w treści uzasadnienia stanowiska w odniesieniu do pytania nr 2, w odniesieniu do dostawy budynku/budowli możliwe będzie zastosowanie zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, z którego Zainteresowani będą mogli zrezygnować.

Brak wpływu urządzeń budowlanych na sposób opodatkowania na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług dostawy budynku/budowli znajduje potwierdzenie w wydawanych indywidualnych interpretacjach przez organy podatkowe.

Zdaniem zainteresowanych sprzedaż urządzeń budowlanych znajdujących się na Działce Docelowej 1 oraz Działce Docelowej 2 nie będzie podlegała odrębnie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w związku ze sprzedażą Nieruchomości Docelowej 1 w ramach Transakcji 1.

Końcowo zaznaczenia wymaga, że omyłkowo Zainteresowani, w treści wniosku wskazali stację słupową znajdującą się na Działce Docelowej 1 jako urządzenie budowlane, która stanowi budowlę w świetle Prawa Budowlanego.

Ponadto, wśród urządzeń budowlanych, które pozostaną na Działce Docelowej 1 powinno zostać wskazane również ogrodzenie.

W uzupełnieniu wniosku przeformułowali Państwo pytanie nr 3 oraz fragment stanowiska.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść uzupełnienia pominęliśmy tę jego część, która odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

Pytania (pytanie nr 3 ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu do wezwania)

1.Czy sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 w ramach Transakcji 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa terenów budowlanych?

2.Czy w przypadku uznania stanowiska w odniesieniu do pytania nr 1 za nieprawidłowe, sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 należy uznać na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług jako odpłatną dostawę znajdujących się na Działce Docelowej 1 budynków i budowli oraz znajdującej się na Działce Docelowej 2 budowli podlegającą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, z którego Zainteresowani będą mogli zrezygnować, pod warunkiem złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ww. ustawy?

3.Czy sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 na rzecz Kupującego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (którego fragment został ostatecznie przeformułowany w uzupełnieniu do wezwania)

Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 na rzecz Kupującego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, o czym świadczy art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Z kolei, stosownie do treści art. 4 pkt 1, obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przy umowie sprzedaży, podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

W przypadku umowy sprzedaży mogą znaleźć zastosowanie różne stawki podatku od czynności cywilnoprawnych, które zostały uzależnione od rodzaju sprzedawanego przedmiotu, i tak w przypadku (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych):

- umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – zastosowanie znajdzie stawka 2%,

- umowy sprzedaży innych praw majątkowych - zastosowanie znajdzie stawka 1%.

W przepisach ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych został wskazany zamknięty katalog czynności, które nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany czynności cywilnoprawne w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z powyższego wynika zatem, że zawarcie umowy sprzedaży, w tym sprzedaży nieruchomości stanowi co do zasady czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Niemniej jednak, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych zostały wyłączone przedmiotowo z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, czynności cywilnoprawne, które są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, zawarcie umowy sprzedaży nieruchomości, która będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze powyższe, w przypadku gdy sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, transakcja na rzecz Kupującego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji, Kupujący jako nabywca, nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości Docelowej 1 w ramach Transakcji 1.

Powyżej przywołaliśmy tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) oraz lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Z opisu wniosku wynika, że w ramach planowanej Transakcji 1, zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Kupujący (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) nabędzie od Sprzedającej (Zainteresowanej będącej stroną postępowania) Nieruchomość Docelową 1 składającą się z 2 działek zabudowanych odpowiednio budynkiem, budowlami oraz urządzeniami budowlanymi.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) lub lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.327.2023.3.AB wynika, że:

- sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług; zatem sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

- sprzedaż Działki Docelowej 1 oraz Działki Docelowej 2 należy traktować jako sprzedaż działek zabudowanych budynkiem i budowlami,

- dostawa budynku stolarni oraz budowli w postaci sieci wodociągowej, 2 przepusty, stacja słupowa wraz z urządzeniami budowlanymiznajdujących się na Działce Docelowej 1 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług; odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także transakcja sprzedaży Działki Docelowej 1, na której ww. obiekty są posadowione (art. 29a ust. 8 ww. ustawy),

- dostawa budowli w postaci sieci wodociągowej wraz z urządzeniami budowlanymi znajdujących się na Działce Docelowej 2 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług; odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także transakcja sprzedaży Działki Docelowej 2, na której ww. obiekty są posadowione (art. 29a ust. 8 ww. ustawy),

- Strony Transakcji, dokonując dostawy ww. nieruchomości zabudowanych, mogą zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wybrać opodatkowanie dostawy przedmiotowych działek zabudowanych,

- Strony złożą do właściwego urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy Nieruchomości Docelowej 1 (Działka Docelowa 1 oraz działka Docelowa 2) zabudowanej ww. obiektami budowlanymi na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, gdy planowana sprzedaży Nieruchomość Docelowej 1 (prawo własności dwóch działek zabudowanych budynkiem, budowlami wraz z niezbędnymi urządzeniami budowlanymi) będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (jeżeli Strony Transakcji – jak wskazano we wniosku – w istocie złożą oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia w takim zakresie w jakim zwolnienie to będzie przysługiwało), to do opisanej sprzedaży Nieruchomości Docelowej 1 znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku nabycie Nieruchomości Docelowej 1 w ramach planowanej Transakcji 1 nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych; będzie wyłączone z opodatkowania tym podatkiem. Tym samym, Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości Docelowej 1 w ramach planowanej Transakcji 1.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-1.4012.327. 2023.3.AB.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani (…) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.