Interpretacja indywidualna z dnia 20 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.228.2023.1.LK.RR

Możliwość stosowania stawki podatku VAT 8% przy sprzedaży dzieł malarskich i rzeźbiarskich na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 20 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości stosowania stawki podatku VAT 8% przy sprzedaży dzieł malarskich i rzeźbiarskich na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 czerwca 2023 r. (wpływ 27 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 2017 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą: Pracownia Artystyczna (…) NIP (…), sklasyfikowaną w PKD 90.03.Z Artystyczna i literacka działalność twórcza, polegającą na sprzedaży własnoręcznie malowanych obrazów, rysunków tuszem i rzeźb sklasyfikowanych w PKWiU 90.03.13 oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy.

Początkowo sprzedawała Pani swoje prace artystyczne poprzez własną stronę internetową, ale w ostatnim roku zaczęła Pani otrzymywać propozycje współpracy z galerii sztuk, również zagranicznych. Pani rzeźby i obrazy znajdują się w katalogach aukcyjnych galerii sztuki oraz są oferowane w sprzedaży na stronach internetowych galerii sztuki. Powszechnie uważa się Panią za artystę, pomimo braku dyplomu ukończenia szkoły artystycznej. Zdecydowaną większość sprzedaży generuje Pani w galerii autorskiej na stronie internetowej (...). Obrazy, rysunki i rzeźby są wykonywane przez Panią osobiście i są Pani projektu. W przypadku rysunków tuszem wykonuje Pani zbliżone do siebie prace w różnych formatach, nie mniej jednak każdy z nich jest inny i posiada indywidualny charakter. Abstrakcyjna forma prac sprawia, że są niepowtarzalne. Każda z prac artystycznych sprzedawana jest z certyfikatem autentyczności potwierdzającym własnoręczne wykonanie nabytego przedmiotu. Prowadząc działalność gospodarcza korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT ze względu na niski limit sprzedaży do 200 tys. Z uwagi na rosnące zainteresowanie Pani sztuką przewiduje, że w 2023 r. przekroczy Pani limit zwolnienia z podatku VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

1. Sprzedawane przez Panią dzieła sztuki odpowiadają następującym kodom nomenklatury scalonej CN: 9701 10 00 9701 90 00 9703 00 00.

2. Nabywcami Pani prac artystycznych w przypadku sprzedaży za granicę będą inne podmioty niebędące podatnikami (osoby fizyczne), które posiadają miejsce zamieszkania, pobytu na terytorium innego kraju niż Polska kraju UE (nie dotyczy osób spoza krajów UE). Sporadycznie nabywcami mogą być podatnicy, którzy samodzielnie wykonują działalność gospodarczą, bądź osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, które posiadają siedzibę, bądź miejsce prowadzenia działalności na terenie UE (nie dotyczy podmiotów spoza UE).

3. Towary będą wysyłane z Polski na rzecz klienta finalnego w innym kraju należącym do UE. Towary są pakowane przez Panią i będą wysyłane za pośrednictwem firm kurierskich (np. (…), (…), (…), (…)).

4. W przypadku sprzedaży prac przez galerię sztuki proces wygląda następująco: otrzymuje Pani dostęp do profilu artysty na stronie galerii i zgłasza tam swoje dzieło do sprzedaży, sprzedaż następuje bez dostawy dzieła do galerii, na odległość. Po zakupie towar będzie wysłany z Polski bezpośrednio do finalnego nabywcy z kraju UE (galeria z którą planuje Pani współpracować zastrzega sprzedaż i dostawę tylko do nabywców z UE). Galeria zamawia transport (firmą kurierską). Faktura ma zostać wystawiona przez galerię. Nie będzie Pani brała udziału w zagranicznych aukcjach sztuki. Rozważa Pani tylko opisaną powyżej sprzedaż na odległość za pośrednictwem galerii.

5. Suma całkowitej wartości dostaw towarów wysyłanych/transportowanych na terytorium UE pomniejszona o kwotę podatku lub podatku od wartości dodanej nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego, kwoty 10 000 euro, a w przypadku podatników posiadających tylko na terytorium kraju 42 000 zł.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionej we wniosku sytuacji słusznie Pani uważa, że w przypadku przekroczenia limitu sprzedaży zwolnionej z VAT powinna zastosować stawkę VAT 8% przy sprzedaży swoich dzieł malarskich i rzeźbiarskich sklasyfikowanych w PKWiU 90.03.13 oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy zgodnie z przepisami podatkowymi uregulowanymi w art. 120 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani opinii po przekroczeniu limitu sprzedaży zwolnionej z VAT powinna zastosować stawkę VAT 8% przy sprzedaży swoich dzieł malarskich i rzeźbiarskich sklasyfikowanych w PKWiU 90.03.13 oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy zgodnie z przepisami podatkowymi uregulowanymi w art. 120 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT.

W ustawie od podatku od towarów i usług w art. 120 ust. 1 pkt 1 przez dzieła sztuki rozumie się: obrazy, kolaże i podobne płyty dekoracyjne, rysunki i pastele, wykonane w całości przez artystę (...) oryginalne rzeźby oraz posągi z dowolnego materiału, pod warunkiem że zostały one wykonane w całości przez artystę (...). Na podstawie art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy obniżoną stawkę podatku VAT stosuje się między innymi do dostawy dzieł sztuki dokonywanej przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy. A w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawka 0% VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 13 ust. 6 ustawy:

Dla uznania danej czynności za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów musi zaistnieć wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, w wyniku dokonania dostawy tych towarów (przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel).

Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy:

Natomiast w świetle art. 2 pkt 22a ustawy:

Na mocy art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jak stanowi art. 22 ust. 1 pkt 1a ustawy:

Przy czym, stosownie do art. 22a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 22a ust. 2 ustawy:

Natomiast w myśl art. 22a ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zakres opodatkowania podatkiem VAT determinowany jest przez dwa czynniki:

• przedmiotowy (opodatkowaniu podlega wyłącznie dostawa towarów i świadczenie usług) oraz
• podmiotowy (dostawa i świadczenie usług muszą być dokonane przez podatnika działającego w takim charakterze).

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 96 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Przepis art. 113 ust. 2 ustawy stanowi, że:

Z powyższego przepisu wynika, a co należy podkreślić w niniejszej sprawie, że do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie wlicza się wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 113 ust. 4 ustawy:

W myśl natomiast art. 113 ust. 5 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Ponadto zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Definicję towarów, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT marża zawiera art. 120 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Według art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy:

Stosownie do art. 146ea pkt 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że od 2017 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży własnoręcznie malowanych obrazów, rysunków tuszem i rzeźb sklasyfikowanych w PKWiU 90.03.13 oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy. Początkowo sprzedawała Pani swoje prace artystyczne poprzez własną stronę internetową, ale w ostatnim roku zaczęła Pani otrzymywać propozycje współpracy z galerii sztuk, również zagranicznych. Obrazy, rysunki i rzeźby są wykonywane przez Panią osobiście i są Pani projektu. Każda z prac artystycznych sprzedawana jest z certyfikatem autentyczności potwierdzającym własnoręczne wykonanie nabytego przedmiotu. Prowadząc działalność gospodarcza korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT ze względu na niski limit sprzedaży do 200 tys. Z uwagi na rosnące zainteresowanie Pani sztuką przewiduje, że w 2023 r. przekroczy Pani limit zwolnienia z podatku VAT. Sprzedawane przez Panią dzieła sztuki odpowiadają następującym kodom nomenklatury scalonej CN: 9701 10 00 9701 90 00 9703 00 00. Nabywcami Pani prac artystycznych w przypadku sprzedaży za granicę będą inne podmioty niebędące podatnikami (osoby fizyczne), które posiadają miejsce zamieszkania, pobytu na terytorium innego kraju niż Polska kraju UE (nie dotyczy osób spoza krajów UE). Sporadycznie nabywcami mogą być podatnicy, którzy samodzielnie wykonują działalność gospodarczą, bądź osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, które posiadają siedzibę, bądź miejsce prowadzenia działalności na terenie UE (nie dotyczy podmiotów spoza UE). Towary będą wysyłane z Polski na rzecz klienta finalnego w innym kraju należącym do UE. Towary są pakowane przez Panią i będą wysyłane za pośrednictwem firm kurierskich (np. (…), (…), (…), (…)).

Pani wątpliwości dotyczą wskazania czy w przypadku przekroczenia limitu sprzedaży zwolnionej z VAT powinna Pani zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 8% przy sprzedaży swoich dzieł malarskich i rzeźbiarskich sklasyfikowanych w PKWiU 90.03.13 oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy zgodnie z przepisami podatkowymi uregulowanymi w art. 120 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT.

Należy wskazać, że z treści art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy wynika, że stawka 8% ma zastosowanie wyłącznie do dostawy dzieł sztuki dokonywanej na terytorium kraju przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy.

W opisie sprawy, wskazała Pani, że obrazy, rysunki i rzeźby są wykonywane przez Panią osobiście i są Pani projektu. Każda z prac artystycznych sprzedawana jest z certyfikatem autentyczności potwierdzającym własnoręczne wykonanie nabytego przedmiotu.

Zatem mając na uwadze przywołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy należy stwierdzić, że w przypadku przekroczenia limitu sprzedaży zwolnionej z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy - będzie mogła Pani zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 8% przy sprzedaży krajowej swoich dzieł malarskich i rzeźbiarskich w odniesieniu do dostawy realizowanej na terytorium kraju na podstawie art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 146ea pkt 2 ustawy.

Natomiast w przypadku sprzedaży Pani prac artystycznych za granicę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, którzy posiadają miejsce zamieszkania, pobytu na terytorium innego kraju UE niż Polska należy przeanalizować warunki opodatkowania tzw. wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (WSTO).

Jak wynika bowiem z wcześniej przywołanych przepisów, co do zasady, miejscem dostawy (opodatkowania) w przypadku wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (WSTO) jest kraj, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy – czyli kraj konsumenta. Natomiast w sytuacji, gdy są spełnione warunki określone w art. 22a ust. 1 ustawy, za miejsce opodatkowania dostawy towarów uznaje się kraj rozpoczęcia wysyłki/transportu towarów.

W niniejszej sprawie będą spełnione warunki określone w art. 22a ust.1 ustawy, bowiem:

• towary wysyłane są tylko z terytorium Polski,
• towary wysyła Pani do państwa członkowskiego innego niż państwo członkowskie siedziby, innych niż Polska,
• nie przekroczyła Pani w poprzednim roku podatkowym oraz nie przekroczyła Pani w tym roku limitu sprzedaży 42.000 zł (10.000 euro), czyli całkowitej wartości dostaw towarów wysyłanych na terytorium ww. państw członkowskich

Tym samym, w przypadku dokonywanej przez Panią sprzedaży WSTO, czyli z Polski do krajów UE miejscem dostawy towarów, dokonywanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, będzie kraj rozpoczęcia wysyłki/transportu towarów tj. Polska.

Zaznaczyć jednakże należy, że stosownie do art. 22a ust. 2 ustawy, w sytuacji przekroczenia ww. progu 42.000 zł, dokonywane przez Panią ww. transakcje będą opodatkowane w państwie zakończenia wysyłki towarów począwszy od dostawy, w związku z którą przekroczy Pani tę kwotę. Próg ten dotyczy w omawianej sytuacji sprzedaży WSTO łącznie, dokonywanej do wszystkich państw członkowskich Unii Europejskiej. Przy czym dla rozliczenia podatku VAT, będzie Pani wówczas mogła stosować procedurę unijną dotyczącą niektórych dostaw towarów oraz świadczenia niektórych usług (OSS), zgodnie z art. 130a-130d ustawy.

W konsekwencji stwierdzić należy, że w przypadku realizowanej odpłatnej dostawy towarów (prac artystycznych) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, którzy posiadają miejsce zamieszkania, pobytu na terytorium innego kraju UE innym niż Polska będzie miała Pani prawo zastosować regulacje obowiązujące dla dostaw na terytorium kraju do momentu przekroczenia kwoty, o której mowa w art. 22a ust. 1 ustawy, tj. będzie mogła Pani zastosować stawkę VAT w wysokości 8% na podstawie art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 146ea pkt 2 ustawy.

W sytuacji, gdy wywóz towarów (tu Pani prac artystycznych) nastąpi z terytorium kraju w wyniku dokonania dostawy tych towarów na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju – może dojść do uznania takiej czynności za wewnątrzwspólnotową dostawą towarów, zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że warunki dla zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wymienione w art. 42 ust. 1 ustawy muszą być spełnione łącznie. Spełnienie pierwszego z nich ma zagwarantować, że czynność zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w kraju odbiorcy i zostanie faktycznie opodatkowana, a drugi wskazuje, że istotnie nastąpił wywóz towarów z jednego państwa członkowskiego (z kraju) i jego transport (przemieszczenie) do innego państwa członkowskiego. Istotą transakcji wewnątrzwspólnotowych jest faktyczne opodatkowanie dostawy towaru w państwie przeznaczenia (do którego towar jest docelowo przemieszczany).

Zatem w odniesieniu do tego rodzaju transakcji po spełnieniu warunków określonych w art. 42 ust. 1 ustawy będzie mogła Pani zastosować stawkę 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. W przypadku jednak, gdy nie spełni Pani warunków do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0%, wówczas powinna Pani zastosować regulacje obowiązujące dla dostaw na terytorium kraju, tj. zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 146ea pkt 2 ustawy.

W konsekwencji stwierdzić należy, że Pani stanowisko, z którego wynika, że po przekroczeniu limitu sprzedaży zwolnionej z podatku VAT powinna Pani zastosować stawkę VAT w wysokości 8% przy sprzedaży swoich dzieł malarskich i rzeźbiarskich sklasyfikowanych w PKWiU 90.03.13 oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy zgodnie z przepisami podatkowymi uregulowanymi w art. 120 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, a w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawka 0% VAT – należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).