Interpretacja indywidualna z dnia 19 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.193.2023.2.AF

Stawka ryczałtu dla usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 20 maja 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 czerwca 2023 r. (wpływ 23 czerwca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: "Wnioskodawca" lub "Podatnik"). Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego z uwagi na datę złożenia wniosku. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022 i kolejnych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok 2022 planuje rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W praktyce działalność polega na:

−zbieranie i analizę wymagań biznesowych kontrahenta;

−projektowanie architektury aplikacyjnej, systemowej i infrastruktury;

−modelowanie, planowanie i optymalizację procesów biznesowych;

−analizę zgłoszeń użytkowników;

−kategoryzację (nowa funkcja/błąd), próbę ich odtworzenie (dla błędów), identyfikację systemów i ich części składowych których dotyczą;

−dobór rozwiązań technologicznych z uwzględnieniem aspektów bezpieczeństwa, wydajności, zgodności z przepisami o ochronie danych osobowych.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje dotyczą usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że Wnioskodawca bierze udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia. Wyżej wymienione czynności nie są i nie będą w przyszłości związane z oprogramowaniem, programowaniem (pisaniem kodów). Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy. Wnioskodawca zadecydował o wyborze opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: "Ustawa o ryczałcie"). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (…) w piśmie 13 kwietnia 2022 r. o znaku (…) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

−zbieranie i analizę wymagań biznesowych kontrahenta;

−projektowanie architektury aplikacyjnej, systemowej i infrastruktury;

−modelowanie, planowanie i optymalizację procesów biznesowych;

−analizę zgłoszeń użytkowników;

−kategoryzację (nowa funkcja/błąd), próbę ich odtworzenie (dla błędów), identyfikację systemów i ich części składowych których dotyczą;

−dobór rozwiązań technologicznych z uwzględnieniem aspektów bezpieczeństwa, wydajności, zgodności z przepisami o ochronie danych osobowych

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.  

Wnioskodawca nie uzyska (w 2022 oraz kolejnych) z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym (2022 oraz kolejnych) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Wnioskodawca nadmienia, że nie świadczy i nie zamierzam świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Wnioskodawca nie tworzy i nie utrzymuje środowiska testowego, nie programuje oprogramowania oraz nie poprawia błędów oprogramowania. Nie świadczy też usług i doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast działalność Wnioskodawcy GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Wnioskodawca ma prawo do wybrania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego, Wnioskodawca nie przekroczył dochodu 2 000 000 euro w roku poprzedzającym 2021 r. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2022, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie ma innych źródeł przychodu, a zwłaszcza nie świadczy usług na rzecz spółki powiązanej osobowo, majątkowo ani nie jest wspólnikiem żadnej spółki w wymienionym zakresie.

W piśmie z dnia 23 czerwca 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku w odpowiedzi na wezwanie organu, Wnioskodawca przedstawił szczegółowy opis wykonywanych czynności:

1. Zbieranie i analiza wymagań biznesowych kontrahenta

Czynności te polegają na rozmowie z kontrahentem, w szczególności z interesariuszami lub kluczowymi użytkownikami/ekspertami w danej domenie oddelegowanymi z ramienia kontrahenta. Ma to zwykle charakter warsztatowy tzn. podczas wideokonferencji, z wykorzystaniem oprogramowania (…), w wyniku serii pytań i odpowiedzi tworzony jest zarys danego przedsięwzięcia, schemat przepływu procesów, danych itd.; nadawany jest kontekst, ustalane są wstępne parametry brzegowe.

W ten sposób zbierane są wymagania funkcjonalne dotyczące - w zależności od sytuacji - całkowicie nowych systemów IT, nowych modułów do już istniejących systemów, adaptacji istniejących modułów do innych zastosowań itd.

W przypadku, gdy czynności te dotyczą zastąpienia dużych, przestarzałych (legacy) systemów - analizowana jest ich dokumentacja (o ile istnieje/została dostarczona) lub następuje próba odtworzenia jego schematu działania poprzez identyfikację obserwowalnych zachowań.

Następuje także priorytetyzacja wymagań ze względu na ich wartość biznesową dla kontrahenta, w idealnym przypadku udaje się wykroić zestaw funkcji stanowiących MVP (Minimum Viable Product).

Zebrane wymagania są syntetyzowane do języka techniczno-biznesowego i nadają się do dalszego przetwarzania przez kolejnych architektów oprogramowania, programistów, analityków na dalszych etapach projektowania i rozwoju systemów; gdy istnieje potrzeba, tworzony jest słownik zwrotów związanych z daną domeną, tak aby ułatwić dalszą komunikację (“ubiquitous language”).

Podsumowując, efektem ww. są (…), schematy, analizy, dokumentacje, notatki ze spotkań w formie dokumentów udostępnianych Kontrahentowi w jego narzędziach do wymiany i współdzielenia tego typu dokumentów.

W ramach wszystkich tych czynności nie powstaje kod aplikacji pisany w jakimkolwiek języku programowania - nie jest to programowanie.

2. Projektowanie architektury aplikacyjnej, systemowej i infrastruktury

Jest to procesem tworzenia spójnego i zrównoważonego planu dla systemu informatycznego lub aplikacji. Obejmuje ono określenie struktury, komponentów, interakcji i zasad działania całego systemu.

W zakres tego typu usług wchodzi:

dobieranie wzorców komunikacji między systemami

Określenie na podstawie dostarczonych przez Kontrahenta informacji, w jaki sposób mają się komunikować między sobą wskazane systemy - synchronicznie, asynchronicznie, jak ma działać ta komunikacja na niższym poziomie, jak obsługiwać wyjątki (błędy) podczas przetwarzania danych, określanie strategii ponawiania itd.

proponowanie modeli wdrożenia usług (…)

Polega na analizie i prezentowaniu różnych opcji dotyczących sposobu implementacji i dostarczania usług. Oba modele mają swoje unikalne cechy i korzyści, które mogą wpływać na wybór klienta w zależności od ich preferencji i potrzeb.

ustalanie optymalnych parametrów konfiguracyjnych dla aplikacji lub systemów

Analizuje się różne parametry i ustawienia systemu lub aplikacji w celu osiągnięcia optymalnej wydajności, efektywności lub innych pożądanych rezultatów. Zastosowanie optymalnych parametrów może przyczynić się do zoptymalizowania działania systemu, zmniejszenia kosztów, zwiększenia wydajności lub poprawy użyteczności rozwiązania.

projektowanie (…) dostarczania aplikacji (…)

Polega na projektowaniu (przedstawiu teoretycznego modelu w postaci listy kroków napisanej w “ludzkim” języku lub w formie graficznej) zautomatyzowanych procesów, które umożliwiają ciągłą integrację kodu, testowanie aplikacji i dostarczanie jej do produkcji w sposób niezawodny i efektywny (…) składa się z serii etapów, które prowadzą do wdrożenia aplikacji.

modelowanie baz danych

Proces ten ma na celu zdefiniowanie schematu bazy danych, który odpowiada wymaganiom systemu informatycznego. Podczas modelowania baz danych, identyfikuje się encje (obiekty lub jednostki), a następnie określa się atrybuty tych encji oraz relacje między nimi. Modelowanie baz danych obejmuje również ustalenie ograniczeń integralności danych, takich jak klucze podstawowe, klucze obce, unikalność wartości czy reguły biznesowe. Efektem modelowania jest zwykle (…), który przedstawia strukturę bazy danych i relacje między jej elementami.

Podsumowując, efektem ww. usług są (…). Osoby, które wykonują tylko i wyłącznie tego typu usługi zwykle określane są mianem architektów oprogramowania.

W ramach wszystkich tych czynności nie powstaje kod aplikacji pisany w jakimkolwiek języku programowania - nie jest to programowanie.

3. Modelowanie, planowanie i optymalizacja procesów biznesowych

Usługi z tego zakresu polegają na analizie, projektowaniu, dokumentowaniu i ulepszaniu procesów, które zachodzą w organizacji Kontrahenta w celu osiągnięcia efektywności, poprawy wydajności i osiągnięcia strategicznych celów biznesowych.

W zakres tego typu usług wchodzi:

Modelowanie procesów biznesowych

Modelowanie procesów biznesowych to proces reprezentacji graficznej lub opisowej przepływu działań i operacji, które mają miejsce w organizacji. Może obejmować tworzenie (…) itp. Modelowanie procesów pomaga w zrozumieniu, wizualizacji i dokumentacji bieżących procesów biznesowych.

Planowanie procesów biznesowych

Planowanie procesów biznesowych to proces określania celów, zadań, zasobów i harmonogramu dla procesów biznesowych. W tym etapie określa się kolejność i zależności między zadaniami, ustala się role i odpowiedzialności, a także identyfikuje się wymagane zasoby. Planowanie procesów biznesowych umożliwia lepsze zarządzanie i monitorowanie realizacji procesów, a także umożliwia przewidywanie wyników i alokację odpowiednich zasobów.

Optymalizacja procesów biznesowych

Optymalizacja procesów biznesowych to proces identyfikacji, analizy i eliminacji zbędnych działań, błędów, opóźnień lub innych czynników, które mogą wpływać na wydajność i efektywność procesów biznesowych. Optymalizacja może obejmować usprawnianie przepływu pracy, redukcję niepotrzebnych etapów, automatyzację zadań, poprawę komunikacji między działami, wykorzystanie technologii informatycznych i analizę danych. Celem optymalizacji procesów biznesowych jest zwiększenie wydajności, jakości, satysfakcji klienta i ogólnej efektywności organizacji.

Podsumowując, efektem ww. usług są (…).

W ramach wszystkich tych czynności nie powstaje kod aplikacji pisany w jakimkolwiek języku programowania - nie jest to programowanie.

4. Analiza zgłoszeń użytkowników - kategoryzacja (nowa funkcja/błąd), próba ich odtworzenie (dla błędów), identyfikacja systemów i ich części składowych których dotyczą

Czynności te dotyczą systemów informatycznych Kontrahenta, które są już wdrożone i muszą być utrzymywane - zarówno wewnętrznie w jego przedsiębiorstwie, jak i dla jego klientów lub partnerów biznesowych.

W zakres tego typu usług wchodzi:

analiza logów usług, raportów, konfiguracji ustawień systemów

Używanie aplikacji umożliwiających przeglądanie logów z aplikacji i przeszukiwanie ich pod kątem informacji, które mogą być pomocne w rozwiązaniu problemu; sprawdzanie parametrów konfiguracyjnych poszczególnych systemów mogących powodować ich niewłaściwe zachowanie w określonych warunkach.

analiza sposobów na zreplikowanie wystąpienia błędu

Proces, w którym badane są warunki, czynniki i kroki wymagane do celowego odtworzenia błędu lub problemu, który wystąpił w systemie. Replikacja błędu jest istotna w celu zrozumienia przyczyny problemu, diagnostyki, debugowania i znalezienia rozwiązania.

tworzenie zadań dla programistów

Proces polegający na precyzyjnym określeniu zadań dla programistów, które mają się przyczynić do dodania nowej funkcji w systemie lub naprawienia zaobserwowanego błędu. Kluczowym celem tworzenia zadań jest zapewnienie programistom jasnych i precyzyjnych wskazówek, aby mogli skutecznie i efektywnie wykonać swoje zadania. Czynności te realizowane są w ramach systemu do obsługi zgłoszeń dostarczonego przez kontrahenta, oraz - jeśli jest to potrzebne - w systemie do zarządzania zadaniami, w związku z tym efektami tego typu usług są aktywności w tych systemach oraz ich artefakty - “zgłoszenia”, “tickety”, wiadomości w systemie do obsługi zgłoszeń.

Podsumowując, ww. czynności związane są z obsługą zgłoszeń dotyczących poszczególnych systemów Kontrahenta (awarii, problemów z działaniem) zgłoszonych przez użytkowników Kontrahenta oraz z poszukiwaniem ich rozwiązań.

W ramach wszystkich tych czynności nie powstaje kod aplikacji pisany w jakimkolwiek języku programowania - nie jest to programowanie.

5. Dobór rozwiązań technologicznych z uwzględnieniem aspektów bezpieczeństwa, wydajności, zgodności z przepisami o ochronie danych osobowych

Czynności te dotyczą analizy istniejących na rynku rozwiązań technologicznych, których zastosowanie może przynieść Kontrahentowi korzyść.

Polegają one na:

·sprawdzeniu działania wybranych gotowych rozwiązań w ramach wyizolowanej, nieprodukcyjnej instancji (jeśli jest to możliwe - lokalnej),

·testowaniu pod kątem możliwości zastosowania do rozwiązania konkretnego problemu kontrahenta,

·porównywaniu rozwiązań między sobą, listowaniu ich słabych i mocnych stron,

·analizie pod kątem wymagań funkcjonalnych, bezpieczeństwa (podatności CVE), wydajności (testy obciążeniowe), potencjalnego kosztu wdrożenia, zgodności z przepisami o ochronie danych osobowych, jeśli takie są przetwarzane w danym przypadku,

·analizie case-studies użycia konkretnego narzędzia przez inne firmy.

Efektem usług tego typu są (…) w formie dokumentów udostępnianych Kontrahentowi w jego narzędziach do wymiany i współdzielenia tego typu dokumentów.

W ramach wszystkich tych czynności nie powstaje kod aplikacji pisany w jakimkolwiek języku programowania - nie jest to programowanie.

Podsumowując wszystkie czynności wykonywane w ramach świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 - które możliwie jak najdokładniej Wnioskodawca starał się w tym wyjaśnieniu opisać - łączy to, że nie są programowaniem tzn. czynnością tworzenia (pisania) oprogramowania za pomocą jakiegokolwiek języka programowania, nie są także związane z analizą kodu oprogramowania.

Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

·zbieranie i analizę wymagań biznesowych kontrahenta

·projektowanie architektury aplikacyjnej, systemowej i infrastruktury

·modelowanie, planowanie i optymalizację procesów biznesowych

·analizę zgłoszeń użytkowników

·kategoryzację (nowa funkcja/błąd), próbę ich odtworzenie (dla błędów), identyfikację systemów i ich części składowych których dotyczą

·dobór rozwiązań technologicznych z uwzględnieniem aspektów bezpieczeństwa, wydajności, zgodności z przepisami o ochronie danych osobowych,

wskazanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

−zbieranie i analizę wymagań biznesowych kontrahenta,

−projektowanie architektury aplikacyjnej, systemowej i infrastruktury,

−modelowanie, planowanie i optymalizację procesów biznesowych,

−analizę zgłoszeń użytkowników,

−kategoryzację (nowa funkcja/błąd), próbę ich odtworzenie (dla błędów), identyfikację systemów i ich części składowych których dotyczą,

−dobór rozwiązań technologicznych z uwzględnieniem aspektów bezpieczeństwa, wydajności, zgodności z przepisami o ochronie danych osobowych,

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: "ewidencja przychodów"), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu. Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022 ) Ustawy o ryczałcie zostało wskazane, iż właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12% (od roku 2022 ). Ponadto art. 12 ust. 1 pkt. 2 h) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60). Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12%-owej (od roku 2022) oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:

−zbieranie i analizę wymagań biznesowych kontrahenta,

−projektowanie architektury aplikacyjnej, systemowej i infrastruktury,

−modelowanie, planowanie i optymalizację procesów biznesowych,

−analizę zgłoszeń użytkowników,

−kategoryzację (nowa funkcja/błąd), próbę ich odtworzenie (dla błędów), identyfikację systemów i ich części składowych których dotyczą,

−dobór rozwiązań technologicznych z uwzględnieniem aspektów bezpieczeństwa, wydajności, zgodności z przepisami o ochronie danych osobowych,

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Trzeba zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z działalności Wnioskodawcy obejmujących:

−zbieranie i analizę wymagań biznesowych kontrahenta,

−projektowanie architektury aplikacyjnej, systemowej i infrastruktury,

−modelowanie, planowanie i optymalizację procesów biznesowych,

−analizę zgłoszeń użytkowników,

−kategoryzację (nowa funkcja/błąd), próbę ich odtworzenie (dla błędów), identyfikację systemów i ich części składowych których dotyczą,

−dobór rozwiązań technologicznych z uwzględnieniem aspektów bezpieczeństwa, wydajności, zgodności z przepisami o ochronie danych osobowych

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych nie powinna znaleźć zastosowania 12%-owa (od roku 2022) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60) oraz nie są usługami związanymi z oprogramowaniem.

Ze względu na fakt, iż Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:

−zbieranie i analizę wymagań biznesowych kontrahenta

−projektowanie architektury aplikacyjnej, systemowej i infrastruktury

−modelowanie, planowanie i optymalizację procesów biznesowych

−analizę zgłoszeń użytkowników

−kategoryzację (nowa funkcja/błąd), próbę ich odtworzenie (dla błędów), identyfikację systemów i ich części składowych których dotyczą

−dobór rozwiązań technologicznych z uwzględnieniem aspektów bezpieczeństwa, wydajności, zgodności z przepisami o ochronie danych osobowych

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.  

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wynika, że:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

W myśl, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach których świadczy usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowane wg PKWiU: 62.01.12.0 polegające na:

-zbieraniu i analizie wymagań biznesowych kontrahenta;

-projektowaniu architektury aplikacyjnej, systemowej i infrastruktury;

-modelowaniu, planowaniu i optymalizacji procesów biznesowych;

-analizie zgłoszeń użytkowników;

-kategoryzacji (nowa funkcja/błąd), próbie ich odtworzenie (dla błędów), identyfikacji systemów i ich części składowych których dotyczą;

-doborze rozwiązań technologicznych z uwzględnieniem aspektów bezpieczeństwa, wydajności, zgodności z przepisami o ochronie danych osobowych.

Ponadto, z przedstawionych w opisie sprawy informacji wynika, że:

-zakładana wysokość przychodów z działalności gospodarczej nie przekracza i przekroczy 2 000 000 euro;

-w przypadku wykonywanej przez Pana działalności w 2022 r., zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

-w odniesieniu do działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy;

-złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

-nie ma Pan innych źródeł przychodu, a zwłaszcza nie świadczy usług na rzecz spółki powiązanej osobowo, majątkowo ani nie jest wspólnikiem żadnej spółki w wymienionym zakresie.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 62 – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane, mieści się klasa 62.01 – Usługi związane z oprogramowaniem.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria PKWiU 62.01.1, która obejmuje „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”. W ramach tego grupowania mieści się m.in. PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

Grupowanie to obejmuje:

- usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

- usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Wobec tego usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuję, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności w ramach grupowania PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem. W mojej ocenie czynności, które Pan wskazał w opisie sprawy, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem. Za taką ich kwalifikację przemawia fakt, że dotyczą one:

-zbierania i analizy wymagań biznesowych kontrahenta;

-projektowania architektury aplikacyjnej, systemowej i infrastruktury;

-modelowania, planowania i optymalizacji procesów biznesowych;

-analizy zgłoszeń użytkowników;

-kategoryzacji (nowa funkcja/błąd), próby ich odtworzenia (dla błędów), identyfikacji systemów i ich części składowych których dotyczą;

-doboru rozwiązań technologicznych z uwzględnieniem aspektów bezpieczeństwa, wydajności, zgodności z przepisami o ochronie danych osobowych.

Całość opisanych przez Pana czynności i zadań odnosi się wprost do systemów komputerowych.

Co istotne w sprawie, wskazał Pan, że w wyniku świadczonych usług bierze Pan udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia.

Zauważam, że systemy komputerowe wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”, zatem wszelkie usługi z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

W konsekwencji, osiągane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja nie rozstrzyga o poprawności wskazanej przez Pana klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).