Interpretacja indywidualna z dnia 6 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.338.2023.2.MZ

Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 20 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczyokreślenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 czerwca 2023 r. (wpływ 4 lipca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 z późn. zm.; dalej: „ustawa o PIT”). Jest Pani czynnym podatnikiem w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.).

Jest Pani podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, z której przychody opodatkowane są na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „Ustawa o Ryczałcie”). Zawiadomiła Pani właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu w terminie wskazanym w art. 9 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie. Pani przychody z prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły w żadnym roku kwoty 2 000 000 euro, zgodnie z kursem wskazanym w Ustawie o Ryczałcie.

W stosunku do Pani nie zachodzą negatywne przesłanki wykluczające możliwość opodatkowania ryczałtem, określone w art. 8 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie. Nie opłaca Pani podatku w formie karty podatkowej, ani nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego. Nie prowadzi Pani apteki, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności z zakresu handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, nie wytwarza Pani wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Nie prowadzi Pani działalności w formie spółki z małżonkiem i nie świadczy usług na rzecz byłego pracodawcy.

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w sprzedaży. W ramach podpisanej umowy z kontrahentem będzie Pani pozyskiwała klientów zainteresowanych zakupem towarów i usług od kontrahenta. Pani przychodem będzie prowizja od sprzedaży.

Sprzedawane produkty nie będą Pani własnością. Umowa sprzedaży będzie zawierana pomiędzy klientem, a Pani kontrahentem. Z tytułu pośrednictwa Pośrednika (Pani) w zawieraniu przez kontrahenta umów z klientami, należy się Pani wynagrodzenie prowizyjne w wysokości określonej w formularzu (kalkulacji) tworzonej indywidualnie dla każdej umowy, naliczane od faktycznie uzyskiwanego wynagrodzenia.

Pani przeważająca działalność mieści się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 - usługi pośrednictwa i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. 

W uzupełnieniu wniosku, wskazała Pani, że prowadzi Pani działalność gospodarczą od lutego 2023 r. Prowadzi Pani dokumentację podatkową dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w formie ewidencji przychodów. Przychody z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w 2023 r. zostały opodatkowane, według stawki zryczałtowanego podatku dochodowego 8,5%. Pytanie postawione we wniosku dotyczy 2023 r.

Nie dokonuje Pani fizycznej sprzedaży produktów.

Pełny zakres usług świadczonych w ramach prowadzonej przez Panią pozarolniczej działalności gospodarczej w odniesieniu do PKWiU 74.90.12.0, to usługi pośrednictwa na rzecz innego podmiotu polegające m.in. na:

·kontaktowaniu się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty zleceniodawcy,

·wyszukiwaniu potencjalnych kontrahentów według przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów,

·utrzymywaniu relacji z potencjalnymi kontrahentami w imieniu zleceniodawcy

·weryfikacji ofert na rynku usług danej branży,

·pełnieniu roli osoby kontaktowej między kontrahentem a zleceniodawcą.

Nie otrzymuje Pani przychodów z innego tytułu niż usługi pośrednictwa wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Otrzymuje Pani wynagrodzenie z tytułu prowizji od zrealizowanej sprzedaży w związku ze świadczeniem usług PKWiU 74.90.12.0.

Zleceniodawcy nie są z Panią powiązani kapitałowo, ani osobowo. Nie pełni Pani żadnej funkcji wśród zleceniodawców. Działalność gospodarcza prowadzona przez Panią jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o Ryczałcie. Nie uzyskuje Pani przychodów z innych źródeł.

Pytanie

Czy przychód z działalności usługowej, związanej ze świadczeniem usług w zakresie pośrednictwa w interesach, może być opodatkowany przez Panią w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, może Pani opodatkować przychody z działalności usługowej, związanej ze świadczeniem usług w zakresie pośrednictwa w interesach, w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%. Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach Ustawy o Ryczałcie.

Art. 1 pkt 1 Ustawy o Ryczałcie reguluje opodatkowanie ryczałtowym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym.

Ponadto w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ustawa o ryczałcie przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie, jednak Pani działalność nie wykazuje żadnego z nich. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o Ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

W tym celu dokonuje Pani odpowiedniej dokumentacji wyświadczonych czynności.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o Ryczałcie, określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Przez pojęcie usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług rozumie się:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego ponadto stwierdził, że czynności związane z pośrednictwem w interesach mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 - usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości ubezpieczeń.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że prowadzi Pani działalność gospodarczą, w ramach której pozyskuje klientów zainteresowanych zawarciem umowy z klientem, niniejsze czynności obejmują: wyszukiwanie potencjalnych zleceniodawców, przedstawienie oferty, weryfikację ofert na rynku danej branży, udział w negocjacjach dotyczących warunków umowy, koordynację procesu zawierania umowy oraz nadzorowanie wywiązywania się przez strony ze zobowiązań - bez podpisywania umów we własnym imieniu.

Dodatkowo należy zwrócić uwagę na wydane interpretacje indywidualne, które odnoszą się do analogicznego stanu prawnego oraz podobnego profilu prowadzonej działalności gospodarczej, tj.:

·interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 lipca 2021 r., Nr 0115-KDIT1.4011.293.2021.MST: „Mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku należy więc zgodzić się ze stanowiskiem Zainteresowanych, że przychody przez nich uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej - w formie spółki jawnej - usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.00, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki wynikającej z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”;

·interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 czerwca 2021 r., Nr 0114-KDIP3-2.4011.308.2021.ZM.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

• prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w zakresie pośrednictwa w sprzedaży, sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 74.90.12.0, a w ramach podpisanej umowy z kontrahentem będzie Pani pozyskiwała klientów zainteresowanych zakupem towarów i usług od kontrahenta,

• sprzedawane produkty nie będą Pani własnością, a umowa sprzedaży będzie zawierana pomiędzy klientem, a Pani kontrahentem,
• zawiadomiła Pani właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu w terminie wskazanym w art. 9 ust. 1 ww. ustawy,
• Pani przychody z prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły w żadnym roku kwoty 2 000 000 euro,
• w stosunku do Pani nie zachodzą negatywne przesłanki wykluczające możliwość opodatkowania ryczałtem, określone w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
• Pani przychodem jest prowizja od sprzedaży, z której przychody opodatkowane są na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
• działalność gospodarcza prowadzona przez Panią jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 – „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, mogą być opodatkowane stawką 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pani stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Panią grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Końcowo zauważam, że wydając niniejszą interpretację indywidualną zapoznałem się z powołanymi przez Panią interpretacjami indywidualnymi. Podkreślam jednak, że są one wiążące jedynie w sprawach, w których zostały wydane i nie mają wpływu na ocenę stanowiska w Pani sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).