Interpretacja indywidualna z dnia 4 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.321.2023.2.ŻR

Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a Usługi 1 i Usługi 2.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa Fundacji w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a Usługi 1

-zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a Usługi 2.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 czerwca 2023 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Fundacja ... „... ” (dalej: „Fundacja ”lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem posiadającym osobowość prawną oraz działa na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 166 ze zm.) oraz swojego statutu (dalej: „Statut”). Fundacja jest podatnikiem VAT zarejestrowanym dla potrzeb VAT jako podatnik VAT czynny.

Organem stanowiącym, kontrolnym i opiniującym Fundacji jest Rada Fundacji. Nadzór nad Fundacją sprawuje minister właściwy do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego.

Celem Fundacji jest inicjowanie i wspieranie działań służących rozwojowi życia kulturalnego, oraz promocja turystyki i aktywnego wypoczynku, ze szczególnym uwzględnieniem dostosowania szeroko pojętych dóbr kultury do potrzeb osób niepełnosprawnych, głównie niewidomych i niedowidzących. Ponadto Fundacja prowadzi działalność szkoleniową, dostosowuje filmy, sztuki teatralne, wydarzenia sportowe, itp. na potrzeby osób z niepełnosprawnością wzroku i słuchu. Fundacja tworzy również tłumaczenia na język migowy PJM, napisy dla niesłyszących i audiodeskrypcję.

Fundacja realizuje swoje cele statutowe poprzez prowadzenie nieodpłatnej działalności statutowej w obszarze:

1.Działania na rzecz osób niepełnosprawnych, wyrównywania szans tych osób i ich rodzin w dostępie do materialnych dóbr kultury, dostępie do sztuki i wszelkich przejawów artystycznej myśli twórczej;

2.Działania na rzecz osób niepełnosprawnych, wyrównywania szans tych osób i ich rodzin w dostępie do obiektów użyteczności publicznej (muzeów, teatrów, urzędów, obiektów sakralnych, zabytkowych, itp.);

3.Działania związane z ochroną dóbr kultury, podtrzymywaniem tradycji narodowej, pielęgnowaniem polskości oraz rozwojem świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej;

4.Działania edukacyjne, przejawiające się w organizacji szkoleń, paneli dyskusyjnych, akcji informacyjnych, wykładów, odczytów i prelekcji;

5.Promocję działań artystycznych, propagowanie turystyki i aktywnego wypoczynku;

6.Działania w zakresie ochrony zdrowia, promocji zatrudnienia i aktywizacji zawodowej niepełnosprawnych;

7.Propagowanie i ochronę praw człowieka oraz swobód obywatelskich, a także działań wspomagających rozwój demokracji;

8.Działanie na rzecz integracji europejskiej oraz rozwijania kontaktów i współpracy między społeczeństwami;

9.Wspieranie techniczne, szkoleniowo-informacyjne lub finansowe organizacji pozarządowych i innych jednostek zajmujących się działalnością o tożsamym lub zbliżonym charakterze;

10.Popieranie i prowadzenie wszelkich inicjatyw kulturalnych, edukacyjnych i społecznych ze szczególnym uwzględnieniem kształtowania postaw aktywnego uczestnictwa w kulturze;

11.Działalność na rzecz bezpiecznego, atrakcyjnego i aktywnego organizowania czasu wolnego dzieci, młodzieży, dorosłych oraz osób niepełnosprawnych;

12.Działania mające na celu promocję aktywnego życia w wieku starszym i godnego starzenia się.

Dochody uzyskiwane przez Fundację przeznaczane są na jej działalność statutową.

Zgodnie ze Statutem, Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w zakresie:

1.Przygotowywania i tworzenia audiodeskrypcji;

2.Przygotowywania i tworzenia audioprzewodników;

3.Wydawania publikacji tekstowych i audiowizualnych;

4.Dystrybucji urządzeń i systemów telekomunikacyjnych i audiowizualnych ze szczególnym uwzględnieniem potrzeb osób niewidomych i niedowidzących;

5.Organizacji i prowadzeniu szkoleń, wykładów, odczytów i prelekcji;

6.Organizacji i prowadzeniu imprez o charakterze integracyjnym i rozrywkowym;

7.Przygotowywania i prowadzenia prezentacji multimedialnych;

8.Produkcji audiowizualnej na potrzeby Radia, Telewizji i innych mediów;

9.Udźwiękawiania filmów, materiałów telewizyjnych i spektakli teatralnych ze szczególnym uwzględnieniem potrzeb osób niewidomych i niedowidzących.

W ramach realizacji swoich celów statutowych Fundacja na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych z innymi podmiotami świadczy m.in. usługi polegające na:

• przygotowaniu autorskiego skryptu dla potrzeb audiodeskrypcji w formie tekstowej na potrzeby wydarzeń kulturalnych, tj. jak spektakle teatralne, sztuki performatywne, wystawy i ekspozycje muzealne, przedstawienia operowe, itp. (dalej: „Usługa 1”);
• wykonaniu autorskiego, werbalnego opisu wskazanych przez kontrahenta treści wizualnych oraz uwiecznienia go w formie dźwiękowego nagrania (audiodeskrypcji) na potrzeby wydarzeń kulturalnych, tj. jak spektakle teatralne, sztuki performatywne, wystawy i ekspozycje muzealne, przedstawienia operowe, itp. (dalej: „Usługa 2”).

Odbiorcami Usługi 1 i Usługi 2 są przede wszystkim instytucje kultury, fundacje i stowarzyszenia prowadzące działalność kulturalną oraz inne podmioty (w tym spółki) prowadzące działalność kulturalną. Usługi 1 i 2 mają więc na celu dostosowanie wydarzeń kulturalnych (np. spektakli, koncertów, itp.) przede wszystkim odbywających się na żywo (ale również przekazywanych Online) do potrzeb osób z niepełnosprawnościami.

Poniżej Fundacja zamieściła opis wykonywanych usług. Na wstępie jednak konieczne jest wyjaśnienie pojęcia „audiodeskrypcji” wraz z dodatkowymi wyjaśnieniami.

Audiodeskrypcja jest techniką pomocniczą. Werbalnym opisem treści wizualnych, niemożliwych do odebrania normalną drogą, ze względu na dysfunkcję wzroku odbiorcy. W uproszczeniu, jest to słowny opis tego, co dzieje się np., na ekranie/scenie/murawie - wszędzie tam, gdzie audiodeskrypcja może pomóc w odbiorze treści. Audiodeskrypcja opracowywana jest w taki sposób, aby nie przeszkadzać, np. aktorom i nie nachodzić na dialogi. W przypadku audiodeskrypcji wydarzeń kulturalnych musi ona dodatkowa mieć walor artystyczny, a więc uwzględniać formę i przekazywane treści w trakcie wydarzenia kulturalnego. Audiodeskrypcja dotyczy zarówno wydarzeń odbywających się na żywo (np. spektakl na deskach teatru, czy koncert w sali koncertowej) jak i treści udostępnianych online.

Na przygotowanie audiodeskrypcji składają się dwie niezależne od siebie fazy. Każda z nich funkcjonuje niezależnie od siebie i może być zamówiona przez odbiorców usługi niezależnie od siebie. Przykładowo, instytucja kultury może zamówić wyłącznie przygotowanie artystycznego skryptu dla potrzeb audiodeskrypcji w formie tekstowej. W takim przypadku ewentualne odczytanie tekstu lub jego nagranie jest wykonywane samodzielnie przez instytucje kultury.

Pierwsza faza to przygotowanie tekstu. Tekst to autorska interpretacja danego wydarzenia kulturalnego. Tekst ten jest następnie udostępniany (np. w formie tekstowego pliku online, fizycznego dokumentu lub nagrania) i odbierany przez odbiorcę w trakcie wydarzenia kulturalnego.

Druga faza to utrwalenie efektów pracy z fazy pierwszej, poprzez uwiecznienie treści audio z pomocą profesjonalnego lektora. Powstały materiał jest dołączany np. do filmu lub umieszczany jest na stronie internetowej kontrahenta np. muzeum, teatru, czy innej instytucji kultury, która zleca Fundacji dostosowanie (audiodeskrypcję).

Co istotne, audiodeskrypcja jest utworem zależnym. Nigdy niewystępujący samoistnie i nie może być wykorzystana samoistnie, bez połączenia z utworem pierwotnym, np. odbywającym się na scenie spektaklem, koncertem czy też udostępnianym materiałem filmowym zawierającym wydarzenie kulturalne.

Opis wykonywanych usług:

Usługa 1 polega w swojej istocie na opracowaniu autorskiego tekstu opisującego wizualną warstwę przedstawienia/spektaklu/materiału audiowizualnego, który to tekst oddaje przebieg i zakres danego wydarzenia kulturalnego. Usługa taka ma więc na celu słowny opis tego, co dzieje się w ramach danego wydarzenia kulturalnego na scenie, czy na ekranie, jeśli jest to na przykład rejestracja widowiska na potrzeby udostępniania widzom online (np. słowny opis treści sztuki oraz jej bohaterów i akcji odbywających się w trakcie spektaklu na scenie). Zadanie takie wymaga dogłębnego zapoznania się ze scenariuszem danego wydarzenia kulturalnego oraz jego treścią, a także szczególnych umiejętności językowych pozwalających w sposób twórczy odzwierciedlać to, co się dzieje w trakcie danego wydarzenia kulturalnego oraz jego treść.

Usługa 2 polega w swojej istocie na wykonaniu przez Fundację, na rzecz odbiorcy usługi werbalnego opisu treści wizualnych w formie materiału dźwiękowego. Tym samym Fundacja tworzy materiał dźwiękowy, którego treść stanowi werbalny opis treści wizualnych przeznaczony dla osób niewidomych i słabowidzących. Słuchając takiego opisu, osoby z niepełnosprawnością wzroku zyskują możliwość równoprawnego uczestnictwa w wydarzeniu kulturalnym, jego właściwą percepcję i pełniejszy odbiór.

Powyższe umożliwia wskazanym wyżej adresatom, odbiór sztuki wizualnej, niedostępnej bez audiodeskrypcji ze względu na dysfunkcję narządu wzroku np. malarstwa, fotografii czy gry aktorskiej. Odpowiedzialność za treść i formę stworzonej ścieżki dźwiękowej ponosi w całości Fundacja. Treści opisywane przez Fundację prezentowane są przez lektora – w trybie ad hoc (drogą radiową) jeśli mamy do czynienia z wydarzeniem kulturalnym na żywo, bądź w postaci utrwalonej cyfrowo ścieżki dźwiękowej, jeśli opis audiodeskrypcyjny dotyczy wydarzeń zarejestrowanych uprzednio na nośnikach elektronicznych. W praktyce osoba z niepełnosprawnością ma dostęp do ścieżki dźwiękowej z audiodeskrypcją, w formie i trybie determinowanym przez charakter danego wydarzenia. Powyższe może przybrać formę przekazu (drogą radiową) w postaci lektora czytającego na żywo (np. w przypadku sztuki teatralnej), ale także nagrania umieszczonego w Internecie i odtwarzanego w aplikacji mobilnej w trakcie zwiedzania wystawy muzealnej, czy też dodatkowej ścieżki dźwiękowej z audiodeskrypcją dołączonej do filmu czy innego materiału audiowizualnego. Audiodeskrypcja jest więc formą dostosowania utworu pierwotnego (filmu, teatru, wystawy) do potrzeb osób z niepełnosprawnością wzroku i ich ograniczonej percepcji. To rodzaj artystycznego komentarza pozwalającego odebrać sztuki wizualne bez udziału wzroku, lub z jego znaczącym deficytem.

Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Na pytanie: Czy Państwa Fundacja na moment świadczenia usług objętych zakresem wniosku, tj. Usługi 1 i Usługi 2 jest/będzie podmiotem wpisanym do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 194 ze zm.)? wskazali Państwo: Nie. Fundacja na moment świadczenia usług objętych zakresem wniosku nie jest podmiotem wpisanym do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Następnie na pytanie: Czy Państwa Fundacja na moment świadczenia usług objętych zakresem wniosku, tj. Usługi 1 i Usługi 2 jest/będzie podmiotem prawa publicznego lub innym podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym - jeśli tak, to proszę wskazać na podstawie konkretnie jakich przepisów? odpowiedzieli Państwo: Wnioskodawca pragnie na wstępie podkreślić, że ocena czy Fundacja na moment świadczenia usług objętych zakresem wniosku jest/będzie podmiotem prawa publicznego/innym podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym, czy też nie, stanowi element oceny prawnej stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i należy do Organu podatkowego.

Nie jest to bowiem okoliczność faktyczna, ale ocena prawna okoliczności faktycznych/zdarzenia przyszłego przedstawionych we wniosku.

Państwa Fundacja jednocześnie chcąc odpowiedzieć na pytanie zadane przez Organ podatkowy w wezwaniu pragnie wskazać, że Fundacja na moment świadczenia usług objętych zakresem wniosku nie jest/nie będzie podmiotem prawa publicznego. Jednocześnie, dokonując oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego Państwa Fundacja wskazała, że może ona zostać uznana za inny podmiot uznany na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym.

Jeżeli chodzi o inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym, to w tym zakresie przepis art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT nie odsyła do przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Ustawodawca uczynił to tylko w odniesieniu do podmiotów wpisanych do odpowiedniego rejestru instytucji kultury.

Już z powyższego można zatem wnioskować, że odrębne przepisy, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, na podstawie których dany podmiot może być uznany za instytucję o charakterze kulturalnym, nie muszą być tożsame z ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Przekonują o tym także przepisy ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Z art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej wynika, że formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności (a więc nie tylko): teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury.

Natomiast w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.

Zgodnie z postanowieniami ww. ustawy, organizacjami pozarządowymi są:

1)niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub samorządowymi osobami prawnymi,

2)niedziałające w celu osiągnięcia zysku

- osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4 (art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie).

W interpretacji ogólnej z 17 kwietnia 2015 r. nr PT1.8101.6.2015.KCO.PT1.130 Minister Finansów stwierdził, że:

„Mając na uwadze charakter działalności pożytku publicznego (obejmujący m.in. zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego) oraz dookreślenie zakresu podmiotowego dla tego typu działalności należy uznać, że działalność określona w ww. ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie prowadzona przez takie podmioty wpisuje się w przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, uprawniające do zwolnienia od podatku od towarów i usług”.

Również w orzecznictwie zwracano już uwagę, że formy działalności kulturalnej w ustawie o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej nie zostały ograniczone wyłącznie do form organizacyjnych wyliczonych w art. 2 tej ustawy, a zatem mogą to być również inne formy upowszechniania kultury - w tym fundacje.

We wskazanym przypadku właściwe, w Państwa ocenie, będą przepisy ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (tj. Dz. U. z 2023 r., poz. 166 ze zm.).

Powyższe potwierdza m.in. wyrok „Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 czerwca 2014 r., sygn. akt I FSK 623/13:

„Formą organizacyjnoprawną, w której może być prowadzona działalność kulturalna jest również fundacja. Zgodnie z art. 1 ustawy o fundacjach, fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami. Zgodnie natomiast z art. 4 tej ustawy fundacja działa na podstawie przepisów tej ustawy i statutu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynikało m.in., że fundacja jest podatnikiem podatku od towarów i usług działającym na podstawie statutu, którego celem, jest działalność kulturalna.

W świetle powyższego należy zatem uznać, że fundacja, której celem statutowym jest działalność kulturalna jest instytucją o charakterze kulturalnym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.”

Ponadto z wyroku TSUE z dnia 3 kwietnia 2003 r. w sprawie C-144/00, Matthias Hoffmann, wynikało, że dyrektywa unijna daje państwom członkowskim swobodę w ustaleniu kręgu podmiotowego podatników uprawnionych do zwolnienia, ale zasada neutralności podatkowej sprzeciwia się odmiennemu opodatkowaniu podmiotów prowadzących ten sam rodzaj działalności.

Na pytanie: Czy Państwa Fundacja na moment świadczenia usług objętych zakresem wniosku, tj. Usługi 1 i Usługi 2 jest/będzie organizacją pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 571)? wskazali Państwo: Fundacja nie ma statusu organizacji pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

W dalszej kolejności na pytanie: Czy Państwa Fundacja prowadzi działalność w sferze zadań publicznych, o których mowa w art. 4 ww. ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie? odpowiedzieli Państwo: Fundacja prowadzi działalność pokrywającą się z działalnością, o której mowa w art. 4 ww. ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, tj. z działalnością w sferze zadań publicznych.

Sfera zadań publicznych, o której mowa w ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, obejmuje m.in. zadania w zakresie:

·podtrzymywania i upowszechniania tradycji narodowej, pielęgnowania polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej (art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie);

·działalności na rzecz osób niepełnosprawnych (art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie);

·kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego (art. 4 ust. 1 pkt 16 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie).

Zgodnie natomiast ze Statutem Fundacji, celem Fundacji jest inicjowanie i wspieranie działań służących rozwojowi życia kulturalnego oraz promocja turystyki i aktywnego wypoczynku, ze szczególnym uwzględnieniem dostosowania szeroko pojętych dóbr kultury do potrzeb osób niepełnosprawnych, głównie niewidomych i niedowidzących. Ponadto Fundacja prowadzi działalność szkoleniową, dostosowuje filmy, sztuki teatralne, wydarzenia sportowe itp. na potrzeby osób z niepełnosprawnością wzroku i słuchu. Fundacja tworzy również tłumaczenia na język migowy PJM, napisy dla niesłyszących i audiodeskrypcję.

Jak już wcześniej Państwo wskazali, Fundacja realizuje swoje cele statutowe poprzez prowadzenie nieodpłatnej działalności statutowej w obszarze:

1.Działania na rzecz osób niepełnosprawnych, wyrównywania szans tych osób i ich rodzin w dostępie do materialnych dóbr kultury, dostępie do sztuki i wszelkich przejawów artystycznej myśli twórczej;

2.Działania na rzecz osób niepełnosprawnych, wyrównywania szans tych osób i ich rodzin w dostępie do obiektów użyteczności publicznej (muzeów, teatrów, urzędów, obiektów sakralnych, zabytkowych, itp.);

3.Działania związane z ochroną dóbr kultury, podtrzymywaniem tradycji narodowej, pielęgnowaniem polskości oraz rozwojem świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej;

4.Działania edukacyjne, przejawiające się w organizacji szkoleń, paneli dyskusyjnych, akcji informacyjnych, wykładów, odczytów i prelekcji;

5.Promocję działań artystycznych, propagowanie turystyki i aktywnego wypoczynku;

6.Działania w zakresie ochrony zdrowia, promocji zatrudnienia i aktywizacji zawodowej niepełnosprawnych;

7.Propagowanie i ochronę praw człowieka oraz swobód obywatelskich, a także działań wspomagających rozwój demokracji;

8.Działanie na rzecz integracji europejskiej oraz rozwijania kontaktów i współpracy między społeczeństwami;

9.Wspieranie techniczne, szkoleniowo-informacyjne lub finansowe organizacji pozarządowych i innych jednostek zajmujących się działalnością o tożsamym lub zbliżonym charakterze;

10.Popieranie i prowadzenie wszelkich inicjatyw kulturalnych, edukacyjnych i społecznych ze szczególnym uwzględnieniem kształtowania postaw aktywnego uczestnictwa w kulturze;

11.Działalność na rzecz bezpiecznego, atrakcyjnego i aktywnego organizowania czasu wolnego dzieci, młodzieży, dorosłych oraz osób niepełnosprawnych;

12.Działania mające na celu promocję aktywnego życia w wieku starszym i godnego starzenia się.

Biorąc pod uwagę powyższe, w Państwa ocenie, Fundacja na moment świadczenia usług objętych zakresem wniosku, tj. Usługi 1 i Usługi 2, prowadzi działalność w sferze zadań publicznych, o których mowa w art. 4 ww. ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Następnie na pytanie: Czy świadczone przez Państwa Fundację usługi, tj. Usługa 1 i Usługa 2 są/będą usługami kulturalnymi, tj. czy ich celem jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury? Odpowiedzi prosimy udzielić odrębnie dla usługi polegającej na:

-przygotowywaniu autorskiego skryptu dla potrzeb audiodeskrypcji w formie tekstowej na potrzeby wydarzeń kulturalnych,

-wykonaniu autorskiego, werbalnego opisu wskazanych przez kontrahenta treści wizualnych oraz uwiecznienia go w formie dźwiękowego nagrania (audiodeskrypcji).

wskazali Państwo: Dyrektor nie sprecyzował w pytaniu, co rozumie przez upowszechnianie i ochronę kultury. Z kolei termin usługi kulturalne jest terminem ustawowym, który podlega ocenie prawnej, której zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej jest obowiązany dokonać Dyrektor.

Na wstępie należy wskazać, że za upowszechnianie kultury, należy uznać działalność polegającą w szczególności na udostępnianiu wartości kultury narodowej i światowej, włączaniu ich do społecznego obiegu i umożliwianiu szerokiego odbioru, na inspirowaniu i organizowaniu jednostek i grup obywateli do aktywnego i twórczego uczestniczenia w życiu kulturalnym kraju, regionu, środowiska, na tworzeniu warunków do rozwoju ich talentów twórczych i twórczości kulturalnej oraz aktywności społecznej w sferze kultury, zwłaszcza w społecznym ruchu kulturalnym, a także na kultywowaniu i rozwijaniu regionalnych tradycji kulturalnych, twórczości ludowej i folkloru.

Celem upowszechniania kultury jest ponadto wzbogacanie osobowości człowieka, kształtowanie ideowych, moralnych i patriotycznych postaw obywateli, socjalistycznych stosunków i zasad współżycia społecznego, umacnianie więzi międzyludzkich oraz rozwijanie kultury pracy, wypoczynku i życia codziennego. Upowszechnianie kultury powinno więc służyć integrowaniu społeczeństwa oraz zmniejszaniu dysproporcji między środowiskami i regionami w dostępie do dóbr kultury i udziale w tworzeniu jej wartości.

W Państwa ocenie, przez ochronę kultury natomiast należy rozumieć wszelkie działania prowadzące do zachowania wytworu kultury i utrzymania bądź wzmocnienia jego społecznej wartości.

W odniesieniu do przygotowywania autorskiego skryptu dla potrzeb audiodeskrypcji w formie tekstowej na potrzeby wydarzeń kulturalnych:

Przedstawiona we wniosku usługa polegająca na przygotowywania autorskiego skryptu dla potrzeb audiodeskrypcji w formie tekstowej na potrzeby wydarzeń kulturalnych realizuje wskazane powyżej wartości, a co za tym idzie, w Państwa ocenie jest ona/będzie usługą kulturalną.

Szczegółowy opis ww. usługi znalazł się w treści wniosku będącego przedmiotem niniejszego postępowania zmierzającego do wydania interpretacji indywidualnej. Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w niniejszej sprawie, efektem usługi polegającej na przygotowywaniu autorskiego skryptu dla potrzeb audiodeskrypcji w formie tekstowej na potrzeby wydarzeń kulturalnych jest powstanie tekstu o walorach twórczych, który jednak w praktyce może być wykorzystywany tylko na potrzeby danego wydarzenia kulturalnego. Stanowi bowiem twórczą interpretację danego wydarzenia stworzona dla potrzeb osób z niepełnosprawnościami. Jednocześnie, w ocenie Fundacji, zgodnie z ustawą z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, treści powstałe wskutek wykonania wskazanej usługi stanowią przedmiot ochrony prawno-autorskiej (utwór).

Wyniki świadczonej przez Fundację usługi spełniają wymogi uznania ich za utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, a więc: stanowią przejaw działalności człowieka, stanowią przejaw działalności twórczej oraz mają indywidualny charakter.

Państwa Fundacja jeszcze raz pragnie podkreślić, że wskazana usługa ma na celu w szczególności upowszechnianie kultury w środowiskach osób z niepełnosprawnościami - głównie z niepełnosprawnością wzroku, choć nie tylko. Niezależnie od tego, że sporządzenie takiego skryptu ma charakter twórczy, to jednocześnie umożliwia organizatorom wydarzenia kulturalnego (wystawy, koncertu, spektaklu) dostosowanie tego wydarzenia do potrzeb osób z niepełnosprawnościami. W tym sensie usługa ta upowszechnia kulturę wśród osób z niepełnosprawnościami umożliwiająca im w pełniejszy sposób odbierać wydarzenia kulturalne.

W przypadku osób niewidomych, brak audiodeskrypcji do dzieła sztuki/wydarzenia o charakterze kulturalnym/sztuki teatralnej itp. jest równoznaczny z niedostępnością tego dzieła sztuki dla ich ograniczonych możliwości percepcji.

Biorąc pod uwagę powyższe, wskazana usługa służy upowszechnianiu kultury, w szczególności wśród osób z określonymi niepełnosprawnościami.

W odniesieniu do wykonania autorskiego, werbalnego opisu wskazanych przez kontrahenta treści wizualnych oraz uwiecznienia go w formie dźwiękowego nagrania (audiodeskrypcji):

Jeśli chodzi o audiodeskrypcję, to ma na celu ułatwienie dostępu osobie niewidomej do materiału obrazującego dane wydarzenie kulturalne (wystawa, koncert, spektakl). Wiele z takich osób w życiu codziennym posługuje się aplikacjami udźwiękawiającymi, które są w stanie odczytać tekst na ekranie. Jednak jest to mniej wygodne i nie wszyscy niewidomi użytkownicy komputerów posługują się tymi narzędziami z równą biegłością. Dlatego wygodniej jest, jeśli na stronie internetowej muzeum, galerii czy innej instytucji kultury, prezentowany obiekt pojawi się z przypisanym do niego, opisującym dzieło plikiem dźwiękowym, który albo uruchamia się automatycznie, albo po naciśnięciu przycisku „play”. Osoba niewidoma nie musi wtedy na stronie internetowej instytucji kultury szukać plików tekstowych, uruchamiać dodatkowych aplikacji do czytania ekranu.

Wskazana usługa polegająca na wykonaniu autorskiego, werbalnego opisu wskazanych przez kontrahenta treści wizualnych oraz uwiecznienia go w formie dźwiękowego nagrania (audiodeskrypcji) służy upowszechnianiu kultury, w szczególności wśród osób z określonymi niepełnosprawnościami i sama w sobie stanowi wyraz działalności twórczej.

Końcowo Państwa Fundacja pragnie podkreślić, że ocena czy w przedstawionych okolicznościach świadczone przez Fundację usługi, tj. Usługa 1 i Usługa 2 są/będą usługami kulturalnymi, stanowi element oceny prawnej stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i należy do Organu podatkowego.

Nie jest to bowiem okoliczność faktyczna, ale ocena prawna okoliczności faktycznych/zdarzenia przyszłego przedstawionych we wniosku.

Odpowiadając na pytanie: W czym przejawia się działalność kulturalna w odniesieniu do poszczególnych usług, objętych zakresem pytań? Odpowiedzi proszę udzielić oddzielnie dla ww. Usługi 1 i Usługi 2. Proszę opisać, w jaki sposób realizowany jest powyższy cel, odrębnie w stosunku do każdej usługi (czynności)? Jakie konkretnie czynniki decydują (przesądzają) o kulturalnym charakterze tej czynności, w jaki sposób wykonywana czynność przyczynia się do rozwijania i rozpowszechniania kultury? wskazali Państwo:

W odniesieniu do Usługi 1:

Fundacja pragnie wskazać, że szczegółowy opis Usługi 1 znalazł się w treści wniosku będącego przedmiotem niniejszego postępowania zmierzającego do wydania interpretacji indywidualnej.

Usługa 1 ze swej istoty ma charakter twórczy. Usługa taka ma więc na celu słowny opis tego, co dzieje się w ramach danego wydarzenia kulturalnego na scenie, czy na ekranie, jeśli jest to na przykład rejestracja widowiska na potrzeby udostępniania widzom online (np. słowny opis treści sztuki oraz jej bohaterów i akcji odbywających się w trakcie spektaklu na scenie).

Usługa 1 nie jest możliwa do wykonania przez Fundację w oderwaniu od danego wydarzenia kulturalnego, którego bezpośrednio dotyczy. Usługa 1 twórczo je uzupełnia. Innymi słowy Usługa 1 podobnie jak inne usługi kulturalne niezbędne do realizacji wydarzenia kulturalnego, takie jak usługi scenografa, reżysera, twórcy kostiumów, inspicjenta, są istotne dla realizacji wydarzenia kulturalnego, tak opracowanie autorskiego tekstu interpretującego dane wydarzenie kulturalne dla osób z niepełnosprawnościami pozwala upowszechnić dane wydarzenie kulturalne (spektakl teatralny, koncert) wśród wskazanego grona osób.

Opracowanie autorskiego tekstu będące przedmiotem wniosku jako Usługa 1 jest próbą odzwierciedlenia w formie tekstowej wizji twórców wydarzenia kulturalnego, a szczególności reżysera czy autora. W tym sensie efektem Usługi 1 jest powstanie tekstu o walorach twórczych, który jednak w praktyce może być wykorzystywany tylko na potrzeby danego wydarzenia kulturalnego. Stanowi bowiem twórczą interpretację danego wydarzenia stworzona dla potrzeb osób z niepełnosprawnościami. Jednocześnie, w ocenie Fundacji, zgodnie z ustawą z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, treści powstałe wskutek wykonania Usługi 1 stanowią przedmiot ochrony prawno-autorskiej (utwór).

Wyniki świadczonej przez Fundację usługi spełniają wymogi uznania ich za utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, a więc: stanowią przejaw działalności człowieka, stanowią przejaw działalności twórczej oraz mają indywidualny charakter.

Wytworzone wskutek zrealizowania przez Fundację Usługi 1 mają niepowtarzalny charakter, a powstałe w ten sposób materiały są wynikiem wizji ich twórcy, choć w założeniu ma w formie tekstowej oddać wizję twórców wydarzenia kulturalnego. Odpowiedzialność za treść i formę stworzonego materiału ponosi w całości Fundacja.

Usługa 1 zachowując swój twórczy charakter (w jej ramach powstaje utwór chroniony na podstawie odrębnych przepisów) ta umożliwia osobom z niepełnosprawnościami w sposób pełny doświadczyć wydarzenia kulturalnego.

Związek świadczonych przez Fundację usług z upowszechnianiem kultury, w szczególności wśród osób z niepełnosprawnościami, jest więc nierozerwalny.

W odniesieniu do Usługi 2:

Fundacja pragnie wskazać, że szczegółowy opis Usługi 2 znalazł się w treści wniosku będącego przedmiotem niniejszego postępowania zmierzającego do wydania interpretacji indywidualnej.

Jak już wcześniej wskazano, Usługa 2 polega w swojej istocie na wykonaniu przez Fundację, na rzecz odbiorcy usługi werbalnego opisu treści wizualnych w formie materiału dźwiękowego. Tym samym Fundacja tworzy materiał dźwiękowy, którego treść stanowi werbalny opis treści wizualnych przeznaczony dla osób niewidomych i słabowidzących. Słuchając takiego opisu, osoby z niepełnosprawnością wzroku zyskują możliwość równoprawnego uczestnictwa w wydarzeniu kulturalnym, jego właściwą percepcję i pełniejszy odbiór. Jednocześnie materiał ten powstaje wyłącznie na potrzeby danego wydarzenia kulturalnego i może być wykorzystywany wyłącznie w związku z tym wydarzeniem.

Powyższe umożliwia odbiorcom z niepełnosprawnościami pełniejszy odbiór sztuki wizualnej, niedostępnej bez audiodeskrypcji ze względu na dysfunkcję narządu wzroku np. malarstwa, fotografii czy gry aktorskiej. Odpowiedzialność za treść i formę stworzonej ścieżki dźwiękowej ponosi w całości Fundacja. Treści opisywane przez Fundację prezentowane są przez lektora - w trybie bezpośrednim, jeśli mamy do czynienia z wydarzeniem kulturalnym na żywo, bądź w postaci utrwalonej cyfrowo ścieżki dźwiękowej, jeśli opis audiodeskrypcyjny dotyczy wydarzeń zarejestrowanych uprzednio na nośnikach elektronicznych lub jeśli audiodeskrypcja jest odtwarzana w trakcie wydarzenia kulturalnego. W praktyce osoba z niepełnosprawnością ma dostęp do ścieżki dźwiękowej z audiodeskrypcją, w formie i trybie determinowanym przez charakter danego wydarzenia. Powyższe może przybrać formę bezpośredniego przekazu w postaci lektora czytający na żywo (np. w przypadku sztuki teatralnej), lub nagrania odtwarzanego w takcie wydarzenia kulturalnego czy w trakcie zwiedzania wystawy muzealnej. Innymi słowy, podobnie jak inne usługi kulturalne niezbędne do realizacji wydarzenia kulturalnego, takie jak usługi scenografa, reżysera, twórcy kostiumów, inspicjenta, audiodeskrypcja stanowi element danego wydarzenia kulturalnego (spektaklu teatralnego, koncertu) i pozwala osobom z niepełnosprawnościami w sposób pełny doświadczyć wydarzenia kulturalnego.

Audiodeskrypcja jest formą dostosowania utworu pierwotnego (filmu, teatru, wystawy) do potrzeb osób z niepełnosprawnością wzroku i ich ograniczonej percepcji - korzysta przy tym z ochrono prawno-autorskiej. To rodzaj artystycznego komentarza pozwalającego odebrać sztuki wizualne bez udziału wzroku lub z jego znaczącym deficytem.

Usługa 2 jest bowiem ściśle związana z wydarzeniem kulturalnym, którego dotyczy. Co istotne, treść audiodeskrypcji będącej przedmiotem Usługi 2 jest merytorycznie ściśle powiązane z danym wydarzeniem kulturalnym, którego dotyczy - materiał dźwiękowy stanowi bowiem treść/werbalny opis treści wizualnych przeznaczony dla osób niewidomych i słabowidzących. Słuchając takiego opisu, osoby z niepełnosprawnością wzroku zyskują możliwość równoprawnego uczestnictwa w wydarzeniu kulturalnym, jego właściwą percepcję i pełniejszy odbiór.

Jednocześnie, w ocenie Fundacji, treści powstałe wskutek wykonania Usługi 2 stanowią przedmiot ochrony prawno-autorskiej.

Wytworzone wskutek zrealizowania przez Fundację Usługi 2 mają niepowtarzalny charakter, a powstałe w ten sposób materiały są wynikiem wizji ich twórcy. Odpowiedzialność za treść i formę stworzonego materiału ponosi w całości Fundacja.

Usługa 2 zachowując swój twórczy charakter (w jej ramach powstaje utwór chroniony na podstawie odrębnych przepisów) umożliwia osobom z niepełnosprawnościami w sposób pełny doświadczyć wydarzenia kulturalnego.

Fundacja pragnie jednak podkreślić, że dla osób niewidomych dzieło sztuki wizualnej, bez audiodeskrypcji, po prostu nie istnieje. Funkcjonując z dysfunkcją narządu wzroku, nie mają one innej możliwości percepcji dzieła sztuki, jak tylko za pomocą audiodeskrypcji.

Związek świadczonych przez Fundację usług z upowszechnianiem kultury, w szczególności wśród osób z niepełnosprawnościami, jest więc nierozerwalny.

Przykładowo, audiodeskrypcję online w celu lepszego zobrazowania usług świadczonych przez Fundację Organ podatkowy może znaleźć choćby na stronie internetowej Muzeum ....(https://.../).

Na pytanie nr 7: Czy usługi świadczone przez Państwa Fundację w ramach zawieranych umów, tj. Usługa 1 i Usługa 2 należą/będą należały do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (tj. Dz. U. z 2022 r., poz. 931, ze zm.)? Jeżeli tak, to do których (proszę jednoznacznie wskazać). odpowiedzieli Państwo: Wnioskodawca pragnie podkreślić, że ocena czy w przedstawionych okolicznościach usługi świadczone przez Fundację, tj. Usługa 1 i Usługa 2 stanowią czynności, o których mowa w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, czy też nie, stanowi element oceny prawnej stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i należy do Organu podatkowego. Wykładnia powołanych przez Organ przepisów ustawy o VAT jest przedmiotem wniosku (por. część E wniosku). To Organ, nie Fundacja, jest zobligowany do dokonania wykładni tych przepisów w kontekście przedstawionej przez Państwa Fundację usługi.

Klasyfikacja przedstawionych przez wnioskodawcę usług do określonych kategorii wskazanych w powołanych przez Organ przepisach nie jest okolicznością faktyczną, ale stanowi element oceny prawnej okoliczności faktycznych/zdarzenia przyszłego przedstawionych we wniosku.

Fundacja przedstawiła szczegółowo swoja ocenę prawną we wniosku. Jednocześnie, biorąc pod uwagę wskazane zastrzeżenia, chcąc odpowiedzieć na pytanie zadane przez Organ podatkowy w wezwaniu pragnie wskazać, że w świetle art. 43 ust. 19 ustawy o VAT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1)usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

2)wstępu:

a)na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b)do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c)do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3)wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

4)usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5)działalności agencji informacyjnych;

6)usług wydawniczych;

7)usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

8)usług ochrony praw.

Świadczona przez Państwa Fundację Usługa 1 nie należy/nie będzie należała do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Państwa zdaniem Usługa 1, jak już wcześniej wskazano, polega w swojej istocie na opracowaniu autorskiego tekstu opisującego wizualną warstwę przedstawienia/spektaklu/materiału audiowizualnego, który to tekst oddaje przebieg i zakres danego wydarzenia kulturalnego z uwzględnieniem jego artystycznego charakteru. Usługa taka ma więc na celu słowny opis tego, co dzieje się w ramach danego wydarzenia kulturalnego na scenie, czy na ekranie, jeśli jest to na przykład rejestracja widowiska na potrzeby udostępniania widzom online (np. słowny opis treści sztuki oraz jej bohaterów i akcji odbywających się w trakcie spektaklu na scenie).

Biorąc powyższe pod uwagę, charakter wskazanej Usługi 1 będącej przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w Państwa ocenie, nie pozwala na sklasyfikowanie jej jako jednej z czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT.

Usługa 2, w Państwa ocenie, również nie należy/nie będzie należała do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W szczególności nie może być uznana za czynność tożsamą z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach czy też usługę związaną z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach. Usługa 2 polega w swojej istocie na wykonaniu przez Fundację, na rzecz odbiorcy usługi werbalnego opisu treści wizualnych w formie materiału dźwiękowego. Tym samym Fundacja tworzy materiał dźwiękowy, którego treść stanowi werbalny opis treści wizualnych przeznaczony dla osób niewidomych i słabowidzących. Odpowiedzialność za treść i formę stworzonej ścieżki dźwiękowej ponosi w całości Fundacja. Treści opisywane przez Fundację prezentowane są przez lektora bezpośrednio na żywo, jeśli mamy do czynienia z wydarzeniem kulturalnym na żywo bądź w postaci utrwalonej cyfrowo ścieżki dźwiękowej, jeśli opis audiodeskrypcyjny dotyczy wydarzeń zarejestrowanych uprzednio na nośnikach elektronicznych lub jeśli audiodeskrypcja jest odtwarzana w trakcie wydarzenia kulturalnego. W praktyce osoba z niepełnosprawnością ma dostęp do ścieżki dźwiękowej z audiodeskrypcją, w formie i trybie determinowanym przez charakter danego wydarzenia. Powyższe może przybrać formę przekazu w postaci lektora czytający na żywo (np. w przypadku sztuki teatralnej), lub nagrania odtwarzanego w takcie wydarzenia kulturalnego czy w trakcie zwiedzania wystawy muzealnej.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o kinematografii (tj. Dz. U. z 2023 r., poz. 130 ze zm.) i zawartej tam definicji „produkcji filmu”, należy wskazać, że przez produkcję filmu należy rozumieć zespołu czynności twórczych, organizacyjnych, ekonomicznych, prawnych i technicznych prowadzących do powstania filmu w postaci wzorcowej (art. 5 pkt 7 ustawy o kinematografii).

Jednocześnie za film, zgodnie z definicją wynikającą z ww. ustawy, uznaje się jest utwór dowolnej długości, w tym utwór dokumentalny lub animowany, złożony z serii następujących po sobie obrazów z dźwiękiem lub bez dźwięku, utrwalonych na jakimkolwiek nośniku umożliwiającym wielokrotne odtwarzanie, wywołujących wrażenie ruchu i składających się na oryginalną całość, wyrażającą akcję (treść) w indywidualnej formie, a ponadto, z wyjątkiem utworów dokumentalnych i animowanych, przewidziany do wyświetlania w kinie jako pierwszym polu eksploatacji w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Filmem jest również utwór, który z powodu okoliczności niezawinionych nie został wyświetlony w kinie (art. 4 ust. 1 ustawy o kinematografii).

Z kolei usługa związana z produkcją nagrań obejmuje stworzenie nagrania audio, które następnie są wprowadzane do obrotu i sprzedawane końcowemu odbiorcy (np. płyty z muzyką czy bajkami). Kategoria ta nie dotyczy audiodeskrypcji, która towarzyszy danemu wydarzeniu kulturalnemu i ma charakter pomocniczy do tego wydarzenia, niezależnie czy ma ona miejsce na żywo, czy jest odtwarzana z nagrania.

Wprawdzie efektem Usługi 2 jest powstanie nagrania dźwiękowego, które następnie Fundacja przekazuje odbiorcy Usługi 2 - np. w formie pliku dźwiękowego przekazywanego drogą internetową, to jednak istotą usługi nie jest sama produkcja nośników z danym nagraniem dźwiękowym. Nagrania audiodeskrypcyjne przygotowywane są dla jednego, konkretnego odbiorcy, nie są przedmiotem sprzedaży, a ich przeznaczenie wiąże się z upowszechnianiem kultury wśród osób niepełnosprawnych. Zazwyczaj audiodeskrypcja ma miejsce w formie odczytania tekstu na żywo lub odtworzeniu nagrania w trakcie wydarzenia kulturalnego lub udostępnienia go bezpłatnie, najczęściej na stronach internetowych instytucji kultury. Usługa 2 polega w swojej istocie na wykonaniu przez Fundację, na rzecz odbiorcy usługi werbalnego opisu artystycznych treści wizualnych w formie materiału dźwiękowego. Tym samym Fundacja tworzy materiał dźwiękowy, którego treść stanowi werbalny opis treści wizualnych przeznaczony dla osób niewidomych i słabowidzących.

Państwa Fundacja nie ma wpływu po wykonaniu Usługi 2, w jakiej formie odbiorca Usługi 2 będzie korzystał z efektów wykonanej przez Fundację Usługi 2, natomiast celem Usługi 2 nie jest stworzenie nagrania na nośniku, które będzie później powielane i rozpowszechniane przez odbiorcę Usługi 2, a stworzenie materiału, który umożliwi osobom z niepełnosprawnością wzroku możliwość równoprawnego uczestnictwa w wydarzeniu kulturalnym, jego właściwą percepcję i pełniejszy odbiór. Jednocześnie materiał ten powstaje wyłącznie na potrzeby danego wydarzenia.

Biorąc pod uwagę powyższe, a także efekt Usługi 2, w Państwa ocenie, nie można uznać, że stanowi ona czynność tożsamą z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach bądź usługą związaną z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach.

Jak już jednak wskazano wcześniej, w Państwa ocenie, odpowiedź na niniejsze pytanie stanowi element oceny prawnej stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i należy do Organu podatkowego i rolą Organu jest przedstawienie własnej oceny prawnej stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Na pytanie: Czy przygotowanie autorskiego skryptu dla potrzeb audiodeskrypcji w formie tekstowej na potrzeby wydarzeń kulturalnych (Usługa 1) oraz wykonanie autorskiego, werbalnego opisu wskazanych przez kontrahenta treści wizualnych oraz uwiecznienia go w formie dźwiękowego nagrania (audiodeskrypcji) (Usługa 2) stanowią:

a)usługi związane z nagraniami na wszelkich nośnikach?

b)usługi związane z produkcją nagrań na wszelkich nośnikach?

Państwa Fundacja pragnie podkreślić, że ocena czy w przedstawionych okolicznościach usługi świadczone przez Fundację, tj. Usługa 1 i Usługa 2 stanowią usługi związane z nagraniami na wszelkich nośnikach/usługi związane z produkcją nagrań na wszelkich nośnikach, czy też nie, stanowi element oceny prawnej stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i należy do Organu podatkowego.

Wykładnia powołanych przez Organ przepisów ustawy o VAT jest przedmiotem wniosku (por. część E wniosku). To Organ, nie Fundacja, jest zobligowany do dokonania wykładni tych przepisów w kontekście przedstawionej przez Fundację usługi. Nie jest to bowiem okoliczność faktyczna, ale ocena prawna okoliczności faktycznych/zdarzenia przyszłego przedstawionych we wniosku w kontekście art. 43 ust. 19 pkt 1 i 4 ustawy o VAT.

Klasyfikacja przedstawionych przez Fundację usług do określonych kategorii wskazanych w powołanych przez Organ przepisach nie jest okolicznością faktyczną, ale stanowi element oceny prawnej okoliczności faktycznych/zdarzenia przyszłego przedstawionych we wniosku.

Państwa Fundacja przedstawiła szczegółowo swoją ocenę prawną we wniosku. Jednocześnie, biorąc pod uwagę wskazane zastrzeżenia, chcąc odpowiedzieć na pytanie zadane przez Organ podatkowy w wezwaniu pragnie wskazać, że:

odnośnie a)

Państwa Fundacja szczegółowo przedstawiła swoje zdanie w tym zakresie w odpowiedzi na pytanie oznaczone w niniejszym wezwaniu numerem 7. W odpowiedzi na niniejsze pytanie zastosowanie znajdzie tożsama argumentacja.

Przygotowanie autorskiego skryptu dla potrzeb audiodeskrypcji w formie tekstowej na potrzeby wydarzeń kulturalnych (Usługa 1) nie powoduje produkcji żadnego nagrania oraz nie ma żadnego związku z nagraniem.

Z kolei w przypadku wykonania autorskiego, werbalnego opisu wskazanych przez kontrahenta treści wizualnych oraz uwiecznienia go w formie dźwiękowego nagrania (audiodeskrypcji) (Usługa 2) nie dochodzi do powstania nagrania w rozumieniu ust. 19 pkt 1 i 4 ustawy o VAT. Tak jak odtworzenie scenografii z nagrania jako elementu wydarzanie kulturalnego tak artystyczne odczytanie treści danego wydarzenia kulturalnego (wystawy, koncertu, spektaklu, opisu dzieła) stanowi po prostu element spektaklu. Audiodeskrypcja w formie pliku nie jest przedmiotem obrotu, jest tylko formą przekazania usługi, tak jak choćby w przypadku projektów architektonicznych przekazywanych również w formie plików. Żadna z tych usług nie jest jednak usługą związaną z produkcją nagrań, czy z nagraniami, gdyż jej istotą nie jest stworzenie nagrania, a plik jest tylko kanałem komunikacji z odbiorcą - w kontekście przedstawionego opisu stanu faktycznego stanowiącej usługę kulturalną, czy architektonicznej, czy jakiejkolwiek innej, której efekt przekazywany jest poprzez przekazanie nośnika z zamówioną treścią.

odnośnie b)

Fundacja szczegółowo przedstawiła swoje zdanie w tym zakresie w odpowiedzi na pytanie oznaczone w niniejszym wezwaniu numerem 7. W odpowiedzi na niniejsze pytanie zastosowanie znajdzie tożsama argumentacja.

Przygotowanie autorskiego skryptu dla potrzeb audiodeskrypcji w formie tekstowej na potrzeby wydarzeń kulturalnych (Usługa 1) nie powoduje produkcji żadnego nagrania oraz nie ma żadnego związku z nagraniem.

Z kolei w przypadku wykonania autorskiego, werbalnego opisu wskazanych przez kontrahenta treści wizualnych oraz uwiecznienia go w formie dźwiękowego nagrania (audiodeskrypcji) (Usługa 2) nie dochodzi do produkcji nagrania w rozumieniu ust. 19 pkt 1 i 4 ustawy o VAT. Tak jak odtworzenie scenografii z nagrania jako elementu wydarzanie kulturalnego tak artystyczne odczytanie treści danego wydarzenia kulturalnego (wystawy, koncertu, spektaklu, opisu dzieła) stanowi po prostu element spektaklu. Audiodeskrypcja w formie pliku nie jest przedmiotem obrotu, jest tylko formą przekazania usługi, tak jak choćby w przypadku projektów architektonicznych, czy opinii prawnych przekazywanych również w formie plików. Żadna z tych usług nie jest jednak usługa związana z produkcją nagrań, czy z nagraniami, gdyż jej istotą nie jest stworzenie nagrania, a plik jest tylko jedną z form, w jakiej usługa audiodekrypcji może być przekazana - w kontekście przedstawionego opisu stanu faktycznego stanowiącej usługę kulturalną, czy architektonicznej, czy jakiejkolwiek innej, której efekt przekazywany jest poprzez przekazanie pliku z zamówioną treścią.

Odpowiadając na pytanie: W jakiej formie dźwiękowe nagranie (audiodeskrypcja) (Usługa 2) jest/będzie przekazywana nabywcom? wskazali Państwo: Najczęściej instytucja kultury otrzymuje plik dźwiękowy w formacie bezstratnym (WAV) lub skompresowany (MP3) przekazywany drogą internetową, który następnie jest wykorzystywany w trakcie wydarzenia kulturalnego lub udostępniany do nieodpłatnego pobrania na stronie instytucji kultury. Rzadziej efekt usługi jest przekazywany w postaci pliku na pamięci przenośnej USB. Fundacja zwróciła uwagę, że usługa ta może być również wykonana na żywo w trakcie wydarzenia kulturalnego.

Na pytanie: Czy świadczone przez Państwa Fundację usługi, tj. Usługa 1 i Usługa 2 są/będą usługami podstawowymi czy usługami ściśle związanymi z usługą podstawową - kulturalną? Odpowiedzieli Państwo: Zarówno Usługa 1 jak i Usługa 2 są wykonywane przez Fundację na potrzeby danego wydarzenia kulturalnego, którego bezpośrednio dotyczą. Bez odbycia się wydarzenia kulturalnego, które stanowi podstawę do wykonania Usługi 1 lub Usługi 2 nie jest możliwe jej wykonanie. Usługa 1 i Usługa 2 jest bowiem ściśle związana z wydarzeniem kulturalnym, którego dotyczy. Innymi słowy podobnie jak inne usługi kulturalne niezbędne do realizacji wydarzenia kulturalnego, takie jak usługi scenografa, reżysera, twórcy kostiumów, inspicjenta, opracowanie autorskiego tekstu interpretującego dane wydarzenie kulturalne dla osób z niepełnosprawnościami stanowi element danego wydarzenia kulturalnego (spektaklu teatralnego, koncertu) i pozwala osobom z niepełnosprawnościami w sposób pełny doświadczyć wydarzenia kulturalnego.

Zatem Usługa 1 jaki Usługa 2 są ściśle powiązane z usługą kulturalną, której dotyczą.

Z perspektywy odbiorcy usług Fundacji Usługa 1 lub Usługa 2 stanowią dopełnienie świadczonej przez instytucję kultury, fundacje czy stowarzyszenie usługi kulturalnej (takiej jak spektakl, koncert, czy wystawa) umożliwiające pełny odbiór danego wydarzenia kulturalnego przez osoby z niepełnosprawnościami.

Następnie na pytanie: Czy świadczone przez Państwa Fundację usługi, tj. Usługa 1 i Usługa 2 są/będą niezbędne do świadczenia usług podstawowych? odpowiedzieli Państwo: Fundacja świadczy Usługę 1 i Usługę 2, które z perspektywy Fundacji są usługą samodzielną. Jednak zarówno Usługa 1 jak i Usługa 2 nie są niezależne w tym sensie, że ich efekt może być wykorzystywany tylko jako część usługi kulturalnej świadczonej przez instytucję kultury, inną fundację czy stowarzyszenie. Z perspektywy nabywcy Usługi 1 i Usługi 2 są więc jedynie usługami pomocniczymi uzupełniającymi wydarzenie kulturalne, W tym sensie Usługa 1 i Usługa 2 nie jest samodzielna, gdyż może być faktycznie wykorzystywana wyłącznie w ramach odbywających się wydarzeń kulturalnych organizowanych przez inny podmiot - odbiorcę usług Państwa Fundacji.

Usługa 1 i Usługa 2 nie są więc możliwe do wykorzystania przez Fundację w oderwaniu od danego wydarzenia kulturalnego, którego bezpośrednio dotyczą. Audiodeskrypcja bez kontekstu, czyli dzieła pierwotnego, do którego została stworzona audiodeskrypcja, nie ma racji bytu.

Usługa 1 i Usługa 2 są niezbędne do wykonania danej usługi kulturalnej (spektaklu, wystawy, koncertu) jeśli ma ona być kierowana również do osób z niepełnosprawnościami w zakresie zmysłu wzroku. Bez Usługi 1 lub Usługi 2 osoby z niepełnosprawnościami nie mogłyby w pełni uczestniczyć w danym wydarzeniu kulturalnym. Tylko zapewnienie Usługi 1 lub Usługi 2 pozwala tym osobom na odbiór wydarzenia. Z tych też powodów instytucje kultury, fundacje czy stowarzyszenia, korzystają z usług Państwa Fundacji.

Odpowiadając na pytanie: Czy głównym celem świadczonych przez Państwa Fundację usług, tj. Usługi 1 i Usługi 2, jest/będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia? wskazali Państwo: Nie.

Głównym celem świadczonych przez Fundację usług, tj. Usługi 1 i Usługi 2, jest/będzie chęć realizacji przez Fundację jej celów statutowych, w szczególności polegających na dostosowaniu szeroko pojętych dóbr kultury do potrzeb osób niepełnosprawnych, głównie niewidomych i niedowidzących.

Fundacja pragnie podkreślić, że założeniem Fundacji jest wyrównywanie szans tych osób i ich rodzin w dostępie do materialnych dóbr kultury, dostępie do sztuki i wszelkich przejawów artystycznej myśli twórczej, a także działania na rzecz osób niepełnosprawnych, wyrównywania szans tych osób i ich rodzin w dostępie do obiektów użyteczności publicznej (muzeów, teatrów, urzędów, obiektów sakralnych, zabytkowych, itp.).

Odbiorcami Usługi 1 i Usługi 2 są przede wszystkim instytucje kultury, fundacje i stowarzyszenia prowadzące działalność kulturalną oraz inne podmioty (w tym spółki) prowadzące działalność kulturalną. Usługi 1 i 2 mają więc na celu dostosowanie wydarzeń kulturalnych (np. spektakli, koncertów itp.) przede wszystkim odbywających się na żywo (ale również przekazywanych online) do potrzeb osób z niepełnosprawnościami.

Świadczenia takie jak Usługa 1 i Usługa 2 mają jedynie umożliwić dostęp do kultury jak najszerszemu gronu osób, w tym z niepełnosprawnością wzroku. Ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Na pytanie: Czy osiągają/będą osiągać Państwo w sposób systematyczny zyski z wykonywania ww. usług, tj. Usługi 1 i Usługi 2, a w przypadku ich osiągnięcia są/będą one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług? odpowiedzieli Państwo: Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że kwestia ta została opisana w treści wniosku będącego przedmiotem niniejszego postępowania zmierzającego do wydania interpretacji indywidualnej.

Dochody uzyskiwane przez Fundację przeznaczane są na jej działalność statutową.

Zgodnie ze Statutem, Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w zakresie:

1.Przygotowywania i tworzenia audiodeskrypcji;

2.Przygotowywania i tworzenia audioprzewodników;

3.Wydawania publikacji tekstowych i audiowizualnych;

4.Dystrybucji urządzeń i systemów telekomunikacyjnych i audiowizualnych ze szczególnym uwzględnieniem potrzeb osób niewidomych i niedowidzących;

5.Organizacji i prowadzeniu szkoleń, wykładów, odczytów i prelekcji;

6.Organizacji i prowadzeniu imprez o charakterze integracyjnym i rozrywkowym;

7.Przygotowywania i prowadzenia prezentacji multimedialnych;

8.Produkcji audiowizualnej na potrzeby Radia, Telewizji i innych mediów;

9.Udźwiękawiania filmów, materiałów telewizyjnych i spektakli teatralnych ze szczególnym uwzględnieniem potrzeb osób niewidomych i niedowidzących.

Tym samym Fundacja może osiągać zyski z wykonywania Usługi 1 i Usługi 2, natomiast są/będą one przeznaczane w całości na działalność statutową Fundacji. Kwestie te reguluje wprost powołany we wniosku Statut Fundacji.

Pytania

1.Czy do Usługi 1 zastosowanie znajdzie zwolnienie z VAT?

2.Czy do Usługi 2 zastosowanie znajdzie zwolnienie z VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Informacje ogólne

Zwolnione od VAT są m.in. usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną (art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT).

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a. nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2)ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia (art. 43 ust. 17 ustawy o VAT).

Ponadto zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe (art. 43 ust. 17a ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Z kolei w świetle art. 43 ust. 19 ustawy o VAT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1)usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

2)wstępu:

a.na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b.do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych ;

c.do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3)wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

4)usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5)działalności agencji informacyjnych;

6)usług wydawniczych;

7)usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

8)usług ochrony praw.

Wskazać również należy, że art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT stanowi implementację art. 132 ust. 1 lit. n Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodane (dalej: „dyrektywa VAT"), który stanowi podstawę do zwolnienia z podatku od VAT świadczenia niektórych usług kulturalnych, a także dostawy towarów ściśle z nimi związanych, przez podmioty prawa publicznego lub inne instytucje kulturalne uznane przez dane państwo członkowskie.

Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 13 marca 2014 r. sygn. I FSK 584/13: „Prawodawca unijny określając analizowane zwolnienie w zakresie świadczenia usług kulturalnych na równi traktuje podmioty prawa publicznego oraz pozostałe instytucje kultury. Celem wprowadzenia zwolnienia było wykonywanie czynności w interesie publicznym, a w konsekwencji obniżenie kosztów dostępu do dóbr kultury”.

Zarówno przepis polskiej ustawy o VAT, jak i przepis dyrektywy VAT uzależniają skorzystanie z analizowanego zwolnienia od spełnienia warunku o charakterze przedmiotowym i podmiotowym.

Przesłanka podmiotowa

Zwolnione od VAT są usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Nie powinno ulegać wątpliwości, że w przypadku Fundacji spełniona jest przesłanka podmiotowa. Zgodnie bowiem ze Statutem celem Fundacji jest inicjowanie i wspieranie działań służących rozwojowi życia kulturalnego oraz promocja turystyki i aktywnego wypoczynku, ze szczególnym uwzględnieniem dostosowania szeroko pojętych dóbr kultury do potrzeb osób niepełnosprawnych, głównie niewidomych i niedowidzących. Ponadto Fundacja prowadzi działalność szkoleniową, dostosowuje filmy, sztuki teatralne, wydarzenia sportowe itp. na potrzeby osób z niepełnosprawnością wzroku i słuchu. Fundacja tworzy również tłumaczenia na język migowy PJM, napisy dla niesłyszących i audiodeskrypcję.

Tego rodzaju działalność kulturalna wypełnia również przesłankę działalności pożytku publicznego, o której mowa w art. 3 ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1327; dalej: „ustawa o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie”). Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy, działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie. Stosownie zaś do art. 3 ust. 2 tej ustawy: organizacjami pozarządowymi są:

1)niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub samorządowymi osobami prawnymi,

2)niedziałające w celu osiągnięcia zysku

- osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia (...).

W interpretacji ogólnej z 17 kwietnia 2015 r. nr PTI.8101.6.2015.KCO.PTI. 130 Minister Finansów stwierdził, że:

„Mając na uwadze charakter działalności pożytku publicznego (obejmujący m.in. zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego) oraz dookreślenie zakresu podmiotowego dla tego typu działalności należy uznać, że działalność określona w ww. ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie prowadzona przez takie podmioty wpisuje się w przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, uprawniające do zwolnienia od podatku od towarów i usług”.

Powyższe oznacza, że Fundacja, jako objęta regulacją art. 3 ust. 1 i 2 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, mieści się w zakresie podmiotowym podatników, którzy mogą skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT.

Powyższe potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 maja 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.72.2022.3.AA:

„Jak wynika z powołanych przepisów, pod pojęciem innych podmiotów uznanych na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT uznaje się również fundacje oraz podmioty wymienione w art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie prowadzące działalność pożytku publicznego, tj. działalność w sferze zadań publicznych mieszczących się w pojęciu usług kulturalnych pod warunkiem, że podmioty te nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.”

Potwierdza to również ugruntowane orzecznictwo sądów administracyjnych, co dobrze obrazuje uzasadnienie prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 8 marca 2017 r. sygn. III SA/Wa 987/16 i powołane tam orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego:

„Wskazano ponadto na dotychczasową szeroką wykładnię pojęcia "usługi kulturalnej" prezentowaną w orzecznictwie NSA już po nowelizacji od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 43 ust. 1 pkt 33 u.p.t.u., tak co do zakresu podmiotowego, jak i przedmiotowego. Przyjmuje się w nim, że odrębnymi przepisami w jego rozumieniu nie jest wyłącznie ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, a działalność kulturalną mogą prowadzić nie tylko "instytucje kultury", ale i inne podmioty nienależące do sektora finansów publicznych. Z kolei formy działalności kulturalnej nie zostały ograniczone wyłącznie do wyliczonych w art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (por. wyroki NSA z 13 marca 2014 r., w sprawie IFSK 584/13, z 4 marca 2014 r., w sprawie IFSK 535/13 i z 14 maja 2015 r., w sprawie I FSK 318/14, CBOSA). Wskazano w nich, że osiągnięcie celu regulacji zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a u.p.t.u. byłoby znacznie utrudnione, gdyby z określonego w tym przepisie zwolnienia mogły korzystać tylko podmioty wymienione w ustawie o organizacji i prowadzeniu działalności kulturalnej. Wobec tego za podmioty równoważne podmiotom prawa publicznego uznano stowarzyszenia i fundacje, pozostające poza zakresem oddziaływania art. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.”

Należy też zwrócić uwagę na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 czerwca 2014 r. sygn. 1 FSK 623/13, w którym sąd jednoznacznie stwierdził, że fundacja, której celem statutowym jest działalność kulturalna, jest instytucją o charakterze kulturalnym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT.

Tym samym Fundacja spełnia przesłankę podmiotową do zastosowania zwolnienia od VAT.

Przesłanka przedmiotowa

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, zwolnione od podatku są usługi kulturalne.

Ustawa o VAT nie definiuje natomiast wprost usług kulturalnych. W świetle definicji pojęcia „kultura” dostępnej w internetowym słowniku PWN - jest to materialna i umysłowa działalność społeczeństw oraz jej wytwory.

Natomiast w świetle art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 194) działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

Jak wskazuje się w piśmiennictwie:

„Ustawodawca nie dookreśla wprost, jakiego rodzaju usługi są objęte zakresem tego pojęcia [usług kulturalnych], czyni to jednak w pewnym zakresie i w sposób pośredni poprzez określenie podmiotów, które świadcząc przedmiotowe usługi, sprawią, że usługi te będą zwolnione od podatku. ” (por. T. Michalik, VAT Komentarz, wydanie 14, Warszawa 2018 r. s. 788)

W wyroku z 11 czerwca 2015 r. sygn. 1 FSK 1988/13 w odniesieniu do zakresu przedmiotowego zwolnienia usług kulturalnych Naczelny Sąd Administracyjny wskazał:

„Z kolei co do przedmiotu usług kulturalnych świadczonych zarówno przez instytucje, jak i przez indywidualnych twórców i artystów wykonawców wskazano w dotychczasowym orzecznictwie m.in. na oprawę muzyczną prywatnych ceremonii pogrzebowych i ślubnych (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 maja 2015 r., w sprawie 1 FSK 318/14, publ. CBOSA), prace konserwatorskie i restauracyjne przy zabytkach ruchomych (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 grudnia 2013 r. w sprawie 1 FSK 1750/12, publ. CBOSA), renowację budynków i budowli (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 22 grudnia 2014 r. w sprawie 1 SA/Łd 1174/14, publ. CBOSA). Za istotne uznano aby usługi miały charakter działalności twórczej, charakteryzowały się indywidualnością, a ich wykonywanie odbywało się w interesie publicznym, gdyż celem wprowadzenia zwolnienia usług kulturalnych było obniżenie kosztów dostępu do kultury i dziedzictwa narodowego. Należy wobec tego zauważyć, że działalność twórcza polegająca na tworzeniu, pisaniu podręczników, czy komentarzy z zakresu prawa spełnia powyższe warunki, co pozwala na zaliczenie jej do kategorii usług kulturalnych”.

Jeśli chodzi o naturę usług wskazanych w treści niniejszego wniosku, konieczne jest więc ustalenie, czy stanowią one usługi kulturalne korzystające ze zwolnienia od VAT.

Usługa 1 jako usługa kulturalna

W opinii Fundacji, Usługa 1 stanowi usługę kulturalną zwolnioną od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Usługa 1, jak wskazano już w treści stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, polega w swojej istocie na opracowaniu autorskiego tekstu opisującego wizualną warstwę przedstawienia/spektaklu/materiału audiowizualnego, który to tekst oddaje przebieg i zakres danego wydarzenia kulturalnego z uwzględnieniem jego artystycznego charakteru. Usługa taka ma więc na celu słowny opis tego, co dzieje się w ramach danego wydarzenia kulturalnego na scenie, czy na ekranie, jeśli jest to na przykład rejestracja widowiska na potrzeby udostępniania widzom online (np. słowny opis treści sztuki oraz jej bohaterów i akcji odbywających się w trakcie spektaklu na scenie). Zadanie takie wymaga dogłębnego zapoznania się ze scenariuszem danego wydarzenia kulturalnego oraz jego treścią, a także szczególnych umiejętności językowych pozwalających w sposób twórczy odzwierciedlać to, co się dzieje w trakcie danego wydarzenia kulturalnego oraz jego treść.

Usługa 1 nie jest możliwa do wykonania przez Fundację w oderwaniu od danego wydarzenia kulturalnego, którego bezpośrednio dotyczy. Bez odbycia się wydarzenia kulturalnego, które stanowi podstawę do stworzenia audiodeskrypcji będącej przedmiotem Usługi 1 nie jest możliwe jej wykonanie. Usługa 1 jest bowiem ściśle związana z wydarzeniem kulturalnym, którego dotyczy. Innymi słowy, podobnie jak inne usługi kulturalne niezbędne do realizacji wydarzenia kulturalnego, takie jak usługi scenografa, reżysera, twórcy kostiumów, inspicjenta, opracowanie autorskiego tekstu interpretującego dane wydarzenie kulturalne dla osób z niepełnosprawnościami stanowi element danego wydarzenia kulturalnego (spektaklu teatralnego, koncertu) i pozwala osobom z niepełnosprawnościami w sposób pełny doświadczyć wydarzenia kulturalnego.

Co istotne, treść audiodeskrypcji będącej przedmiotem Usługi 1 jest merytorycznie ściśle powiązane z danym wydarzeniem kulturalnym, którego dotyczy - autorski tekst opisuje bowiem wizualną warstwę przedstawienia/spektaklu/materiału audiowizualnego oraz oddaje przebieg i zakres danego wydarzenia kulturalnego.

Opracowanie autorskiego tekstu będące przedmiotem wniosku jako Usługa 1 jest próbą odzwierciedlenia w formie tekstowej wizji twórców wydarzenia kulturalnego, a szczególności reżysera czy autora. W tym sensie efektem Usługi 1 jest powstanie tekstu o walorach twórczych, który jednak w praktyce może być wykorzystywany tylko na potrzeby danego wydarzenia kulturalnego. Stanowi bowiem twórczą interpretację danego wydarzenia stworzona dla potrzeb osób z niepełnosprawnościami. Jednocześnie, w ocenie Fundacji, zgodnie z ustawą z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „ustawa o prawie autorskim”) treści powstałe wskutek wykonania Usługi 1 stanowią przedmiot ochrony prawno-autorskiej (utwór).

Wyniki świadczonej przez Fundację usługi spełniają wymogi uznania ich za utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, a więc: stanowią przejaw działalności człowieka, stanowią przejaw działalności twórczej oraz mają indywidualny charakter.

Wytworzone wskutek zrealizowania przez Fundację Usługi 1 mają niepowtarzalny charakter, a powstałe w ten sposób materiały są wynikiem wizji ich twórcy, choć w założeniu ma w formie tekstowej oddać wizję twórców wydarzenia kulturalnego. Odpowiedzialność za treść i formę stworzonego materiału ponosi w całości Fundacja.

Jak już wcześniej wskazano, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, zwolnione od podatku są usługi kulturalne.

W opinii Fundacji Usługa 1 polegająca w swojej istocie na opracowaniu autorskiego tekstu opisującego wizualną warstwę przedstawienia/spektaklu/materiału audiowizualnego, który to tekst oddaje przebieg i zakres danego wydarzenia kulturalnego stanowi usługę kulturalną w myśl art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT. Jednocześnie Fundacja poprzez świadczenie Usługi 1 realizuje swoją działalność statutową i nie działa w celu osiągnięcia zysku, a ewentualny zysk ze świadczenia Usługi 1, jeśli kiedykolwiek powstaje, przeznaczany jest w całości na realizację celów statutowych Fundacji. W stosunku do Fundacji nie znajdą więc zastosowania żadne wyłączenia z zastosowania zwolnienia od VAT dla usług kulturalnych.

Jednocześnie, jak już wcześniej wskazywano, Fundacja jest instytucją o charakterze kulturalnym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT.

W związku z powyższym, w ocenie Fundacji, Usługa 1 podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT.

Usługa 2 jako usługa kulturalna

W opinii Fundacji, Usługa 2 stanowi usługę kulturalną zwolnioną od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Jak już wcześniej Fundacja wskazywała w treści stanu faktycznego, Usługa 2 polega w swojej istocie na wykonaniu przez Fundację, na rzecz odbiorcy usługi werbalnego opisu treści wizualnych w formie materiału dźwiękowego. Tym samym Fundacja tworzy materiał dźwiękowy, którego treść stanowi werbalny opis treści wizualnych przeznaczony dla osób niewidomych i słabowidzących. Słuchając takiego opisu, osoby z niepełnosprawnością wzroku zyskują możliwość równoprawnego uczestnictwa w wydarzeniu kulturalnym, jego właściwy percepcję i pełniejszy odbiór. Jednocześnie materiał ten powstaje wyłącznie na potrzeby danego wydarzenia kulturalnego i może być wykorzystywany wyłącznie w związku z tym wydarzeniem.

Powyższe umożliwia odbiorcom z niepełnosprawnościami pełniejszy odbiór sztuki wizualnej, niedostępnej bez audiodeskrypcji ze względu na dysfunkcję narządu wzroku np. malarstwa, fotografii czy gry aktorskiej. Odpowiedzialność za treść i formę stworzonej ścieżki dźwiękowej ponosi w całości Fundacja. Treści opisywane przez Fundację prezentowane są przez lektora - w trybie ad hoc (drogą radiową) jeśli mamy do czynienia z wydarzeniem kulturalnym na żywo, bądź w postaci utrwalonej cyfrowo ścieżki dźwiękowej, jeśli opis audiodeskrypcyjny dotyczy wydarzeń zarejestrowanych uprzednio na nośnikach elektronicznych lub jeśli audiodeskrypcja jest odtwarzana w trakcie wydarzenia kulturalnego. W praktyce osoba z niepełnosprawnością ma dostęp do ścieżki dźwiękowej z audiodeskrypcją, w formie i trybie determinowanym przez charakter danego wydarzenia. Powyższe może przybrać formę przekazu (drogą radiową) w postaci lektora czytający na żywo (np. w przypadku sztuki teatralnej) lub nagrania odtwarzanego w takcie wydarzenia kulturalnego czy w trakcie zwiedzania wystawy muzealnej. Innymi słowy podobnie jak inne usługi kulturalne niezbędne do realizacji wydarzenia kulturalnego, takie jak usługi scenografa, reżysera, twórcy kostiumów, inspicjenta, autodeskrypcja stanowi element danego wydarzenia kulturalnego (spektaklu teatralnego, koncertu) i pozwala osobom z niepełnosprawnościami w sposób pełny doświadczyć wydarzenia kulturalnego.

Audiodeskrypcja jest formą dostosowania utworu pierwotnego (filmu, teatru, wystawy) do potrzeb osób z niepełnosprawnością wzroku i ich ograniczonej percepcji - korzysta przy tym z ochrony prawno-autorskiej. To rodzaj artystycznego, ale i technicznego komentarza pozwalającego odebrać sztuki wizualne bez udziału wzroku, lub z jego znaczącym deficytem.

Usługa 2 nie jest możliwa do wykonania przez Fundację w oderwaniu od danego wydarzenia kulturalnego, którego bezpośrednio dotyczy. Bez odbycia się wydarzenia kulturalnego, które stanowi podstawę do stworzenia audiodeskrypcji będącej przedmiotem Usługi 2 nie jest możliwe jej wykonanie. Usługa 2 jest bowiem ściśle związana z wydarzeniem kulturalnym, którego dotyczy. Co istotne, treść audiodeskrypcji będącej przedmiotem Usługi 2 jest merytorycznie ściśle powiązana z danym wydarzeniem kulturalnym, którego dotyczy - materiał dźwiękowy stanowi bowiem treść/werbalny opis treści wizualnych przeznaczony dla osób niewidomych i słabowidzących. Słuchając takiego opisu, osoby z niepełnosprawnością wzroku zyskują możliwość równoprawnego uczestnictwa w wydarzeniu kulturalnym, jego właściwą percepcję i pełniejszy odbiór.

Jednocześnie, w ocenie Fundacji, treści powstałe wskutek wykonania Usługi 2 stanowią przedmiot ochrony prawno-autorskiej.

Wytworzone wskutek zrealizowania przez Fundację Usługi 2 mają niepowtarzalny charakter, a powstałe w ten sposób materiały są wynikiem wizji ich twórcy. Odpowiedzialność za treść i formę stworzonego materiału ponosi w całości Fundacja.

Efekt zrealizowania przez Fundację Usługi 2 stanowi usługę kulturalną i jest dodatkowo nieodłącznym elementem innej usługi kulturalnej, tj. danego wydarzenia kulturalnego, którego bezpośrednio dotyczy. Stanowi bowiem formę dostosowania utworu pierwotnego (filmu, teatru, wystawy) do potrzeb osób z niepełnosprawnością wzroku i ich ograniczonej percepcji. Bez Usługi 2 dane wydarzenie kulturalne, którego Usługa 2 dotyczy i z którym jest związana, jest praktycznie niemożliwe w pełnym odbiorze dla osób z niepełnosprawnością wzroku.

Jak już wcześniej wskazano, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, zwolnione od podatku są usługi kulturalne.

W opinii Fundacji, Usługa 2 polegająca w swojej istocie na wykonaniu przez Fundację opisu treści wizualnych w formie materiału dźwiękowego, stanowi usługę kulturalną w myśl art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT.

Fundacja jest instytucją o charakterze kulturalnym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT. Jednocześnie Fundacja poprzez świadczenie Usługi 2 realizuje swoją działalność statutową i nie działa w celu osiągnięcia zysku, a ewentualny zysk ze świadczenia Usługi 2, jeśli kiedykolwiek powstaje, przeznaczany jest w całości na realizację celów statutowych Fundacji. W stosunku do Fundacji nie znajdą więc zastosowania żadne wyłączenia z zastosowania zwolnienia od VAT dla usług kulturalnych.

W zw. z powyższym, w ocenie Fundacji, Usługa 2 podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwa Fundacja przedstawiła we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy;

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy;

Zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:

a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,

b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Jednocześnie stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy;

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W myśl art. 43 ust. 17a ustawy;

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Na podstawie art. 43 ust. 18 ustawy;

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 19 ustawy;

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

2) wstępu:

a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5) działalności agencji informacyjnych;

6) usług wydawniczych;

7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

8) usług ochrony praw.

Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy w zakresie usług kultury, zauważyć należy, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym, dotyczącym rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Odnosząc się do zwolnienia od podatku VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy należy wskazać, że przepis ten stanowi odzwierciedlenie regulacji zawartych w art. 132 ust. 1 lit. n Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), który stanowi, że;

Państwa członkowskie zwalniają od podatku od towarów i usług świadczenie niektórych usług kulturalnych, a także dostawę towarów ściśle z nimi związanych, przez podmioty prawa publicznego lub inne instytucje kulturalne uznane przez dane państwo członkowskie.

Ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez ściśle określone grupy podmiotów. Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w ww. przepisie, jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Określając katalog podmiotów, które mogą na podstawie odrębnych przepisów zostać uznane za instytucje o charakterze kulturalnym, w rozumieniu cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, należy przywołać regulacje ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 194 ze zm.), definiujące pojęcie działalności kulturalnej jak i krąg podmiotów, które mogą tę działalność prowadzić.

Na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

W myśl art. 2 tej ustawy:

Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury.

Art. 1 ust. 3 ww. ustawy stanowi, że:

Minister właściwy do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego może wspierać finansowo, w ramach mecenatu państwa, realizację planowanych na dany rok zadań związanych z polityką kulturalną państwa, prowadzonych przez instytucje kultury i inne podmioty nienależące do sektora finansów publicznych.

Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 tej ustawy:

Osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, których podstawowym celem statutowym nie jest prowadzenie działalności kulturalnej, mogą prowadzić taką działalność w szczególności w formie klubów, świetlic, domów kultury i bibliotek.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej dopuszcza świadczenie usług kultury przez inne podmioty niż podmioty prawa publicznego. Świadczy o tym treść art. 3 ust. 1 tej ustawy, w którym wskazano, że:

Działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.

Mając to na uwadze uzasadnione jest przy określeniu katalogu ww. podmiotów również odwołanie się do treści ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. 2023 poz. 571). W świetle bowiem art. 1 ust. 1 pkt 1 i art. 3 ust. 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 16 tej ustawy reguluje ona m.in. zasady prowadzenia działalności pożytku publicznego, gdzie działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona w sferze zadań publicznych określonych w ustawie, co w szczególności obejmuje zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego.

W art. 3 tej ustawy ustawodawca określa, kto prowadzi działalność pożytku publicznego. Są to organizacje pozarządowe rozumiane jako niebędące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, i niedziałające w celu osiągnięcia zysku, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia.

Mając na uwadze charakter działalności pożytku publicznego (obejmujący m.in. zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego) oraz dookreślenie zakresu podmiotowego dla tego typu działalności należy uznać, że działalność określona w ww. ustawie o działalności pożytku publicznego  i o wolontariacie prowadzona przez takie podmioty wpisuje się w przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, uprawniające do zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 2023 r., poz. 166);

Fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami. Fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce lub za granicą (art. 2 ust. 1 ww. ustawy).

Jak wynika z powołanych przepisów, pod pojęciem innych podmiotów uznanych na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy uznaje się również fundacje oraz podmioty wymienione w art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego  i o wolontariacie prowadzące działalność pożytku publicznego tj. działalność w sferze zadań publicznych mieszczących się w pojęciu usług kulturalnych pod warunkiem, że podmioty te nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że celem Fundacji jest inicjowanie i wspieranie działań służących rozwojowi życia kulturalnego, oraz promocja turystyki i aktywnego wypoczynku, ze szczególnym uwzględnieniem dostosowania szeroko pojętych dóbr kultury do potrzeb osób niepełnosprawnych, głównie niewidomych i niedowidzących. Ponadto Fundacja prowadzi działalność szkoleniową, dostosowuje filmy, sztuki teatralne, wydarzenia sportowe, itp. na potrzeby osób z niepełnosprawnością wzroku i słuchu. Fundacja tworzy również tłumaczenia na język migowy PJM, napisy dla niesłyszących i audiodeskrypcję.

Fundacja realizuje swoje cele statutowe poprzez prowadzenie nieodpłatnej działalności statutowej w obszarze:

1.Działania na rzecz osób niepełnosprawnych, wyrównywania szans tych osób i ich rodzin w dostępie do materialnych dóbr kultury, dostępie do sztuki i wszelkich przejawów artystycznej myśli twórczej;

2.Działania na rzecz osób niepełnosprawnych, wyrównywania szans tych osób i ich rodzin w dostępie do obiektów użyteczności publicznej (muzeów, teatrów, urzędów, obiektów sakralnych, zabytkowych, itp.);

3.Działania związane z ochroną dóbr kultury, podtrzymywaniem tradycji narodowej, pielęgnowaniem polskości oraz rozwojem świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej;

4.Działania edukacyjne, przejawiające się w organizacji szkoleń, paneli dyskusyjnych, akcji informacyjnych, wykładów, odczytów i prelekcji;

5.Promocję działań artystycznych, propagowanie turystyki i aktywnego wypoczynku;

6.Działania w zakresie ochrony zdrowia, promocji zatrudnienia i aktywizacji zawodowej niepełnosprawnych;

7.Propagowanie i ochronę praw człowieka oraz swobód obywatelskich, a także działań wspomagających rozwój demokracji;

8.Działanie na rzecz integracji europejskiej oraz rozwijania kontaktów i współpracy między społeczeństwami;

9.Wspieranie techniczne, szkoleniowo-informacyjne lub finansowe organizacji pozarządowych i innych jednostek zajmujących się działalnością o tożsamym lub zbliżonym charakterze;

10.Popieranie i prowadzenie wszelkich inicjatyw kulturalnych, edukacyjnych i społecznych ze szczególnym uwzględnieniem kształtowania postaw aktywnego uczestnictwa w kulturze;

11.Działalność na rzecz bezpiecznego, atrakcyjnego i aktywnego organizowania czasu wolnego dzieci, młodzieży, dorosłych oraz osób niepełnosprawnych;

12.Działania mające na celu promocję aktywnego życia w wieku starszym i godnego starzenia się.

Fundacja prowadzi działalność pokrywającą się z działalnością, o której mowa w art. 4  ww. ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, tj. z działalnością w sferze zadań publicznych.

Sfera zadań publicznych, o której mowa w ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, obejmuje m.in. zadania w zakresie:

·podtrzymywania i upowszechniania tradycji narodowej, pielęgnowania polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej (art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie);

·działalności na rzecz osób niepełnosprawnych (art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie);

·kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego (art. 4 ust. 1 pkt 16 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie).

Fundacja na moment świadczenia usług objętych zakresem wniosku, tj. Usługi 1 i Usługi 2, prowadzi działalność w sferze zadań publicznych, o których mowa w art. 4 ww. ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Ponadto – jak Państwo wskazali – Fundacja może zostać uznana za inny podmiot uznany na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym.

Zatem biorąc pod uwagę wskazany przez Państwo całokształt działalności statutowej Fundacji oraz jej cele, w tym m.in. inicjowanie i wspieranie działań służących rozwojowi życia kulturalnego, Państwa Fundację należy uznać za podmiot uznany na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym, a więc w analizowanym przypadku spełniona jest przesłanka podmiotowa określona w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

W następnej kolejności należy zbadać, czy odpłatne świadczenie usług opisane we wniosku spełnia, przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Ustawa nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy zatem ustalić na podstawie dostępnej metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtműller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności.

Zgodnie z regułami wykładni prawa, w sytuacji gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgniecie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym, muzycznym).

Reasumując, za usługi kulturalne możemy uznać usługi polegające na upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.

Jak wynika z wniosku, w ramach realizacji swoich celów statutowych Fundacja na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych z innymi podmiotami świadczy m.in. usługi polegające na:

·przygotowaniu autorskiego skryptu dla potrzeb audiodeskrypcji w formie tekstowej na potrzeby wydarzeń kulturalnych tj. jak spektakle teatralne, sztuki performatywne, wystawy i ekspozycje muzealne, przedstawienia operowe itp. (dalej: „Usługa 1”);

·wykonaniu autorskiego, werbalnego opisu wskazanych przez kontrahenta treści wizualnych oraz uwiecznienia go w formie dźwiękowego nagrania (audiodeskrypcji) na potrzeby wydarzeń kulturalnych tj. jak spektakle teatralne, sztuki performatywne, wystawy i ekspozycje muzealne, przedstawienia operowe itp. (dalej: „Usługa 2”).

Odbiorcami świadczonych przez Państwa Usługi 1 i Usługi 2 są przede wszystkim instytucje kultury, fundacje i stowarzyszenia prowadzące działalność kulturalną oraz inne podmioty (w tym spółki) prowadzące działalność kulturalną. Usługi 1 i 2 mają więc na celu dostosowanie wydarzeń kulturalnych (np. spektakli, koncertów, itp.) przede wszystkim odbywających się na żywo (ale również przekazywanych Online) do potrzeb osób z niepełnosprawnościami. Zarówno Usługa 1 jak i Usługa 2 są wykonywane przez Fundację na potrzeby danego wydarzenia kulturalnego, którego bezpośrednio dotyczą. Bez odbycia się wydarzenia kulturalnego, które stanowi podstawę do wykonania Usługi 1 lub Usługi 2, nie jest możliwe jej wykonanie. Usługa 1 i Usługa 2 jest bowiem ściśle związana z wydarzeniem kulturalnym, którego dotyczy. Innymi słowy, podobnie jak inne usługi kulturalne niezbędne do realizacji wydarzenia kulturalnego, takie jak usługi scenografa, reżysera, twórcy kostiumów, inspicjenta, opracowanie autorskiego tekstu interpretującego dane wydarzenie kulturalne dla osób z niepełnosprawnościami stanowi element danego wydarzenia kulturalnego (spektaklu teatralnego, koncertu) i pozwala osobom z niepełnosprawnościami w sposób pełny doświadczyć wydarzenia kulturalnego. Zatem Usługa 1 jaki Usługa 2 są ściśle powiązane z usługą kulturalną, której dotyczą. Z perspektywy odbiorcy usług Fundacji Usługa 1 lub Usługa 2 stanowią dopełnienie świadczonej przez instytucję kultury, fundacje czy stowarzyszenie usługi kulturalnej (takiej jak spektakl, koncert, czy wystawa) umożliwiające pełny odbiór danego wydarzenia kulturalnego przez osoby z niepełnosprawnościami.

Jak wyżej wskazano, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest spełnienie poza przesłanką o charakterze podmiotowym odnoszącą się do usługodawcy, również przesłanki przedmiotowej dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Wobec powyższego należy ustalić, czy ww. usługi wypełniają przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Treść tego przepisu wyraźnie wskazuje, że ze zwolnienia od podatku korzystać mogą wyłącznie usługi kulturalne oraz dostawa towarów ściśle z tymi usługami związana.

Jednocześnie z ww. art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że usługa będzie ściśle związana z usługą podstawową, jeżeli jest ona niezbędna dla wykonania usługi podstawowej (art. 43 ust. 17 pkt 1), a jednocześnie głównym celem takiej usługi nie może być osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie takich czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia (art. 43 ust. 17 pkt 2). Ponadto usługi ściśle związane z usługami podstawowymi musi wykonywać podmiot wykonujący usługi podstawowe (art. 43 ust. 17a).

W judykaturze wyrażono pogląd, według którego usługami i dostawami ściśle związanymi z usługami podstawowymi będą takie świadczenia, których wykonanie możliwe jest tylko w połączeniu z usługą główną. Ponadto, aby można było mówić o „usłudze głównej” czy „podstawowej” i „ściśle z nią związanej” obie grupy usług powinny być świadczone przez ten sam podmiot. Jeśli bowiem dochodzi do oderwania od siebie tych usług w znaczeniu podmiotu, który je świadczy i tego, który z nich korzysta, to żadna z nich nie posiada waloru „głównej” albo „ściśle z usługą główną związanej”, albowiem jest po prostu usługą jedyną. Usługi „ściśle związane z usługami podstawowymi”, aby mogły podlegać zwolnieniu, muszą być wykonywane przez podmiot, który jest uprawniony do zwolnienia podatkowego w związku z wykonywanymi usługami podstawowymi.

Zatem usługa ściśle związana z usługą podstawową, aby mogła korzystać ze zwolnienia podatkowego musi być wykonywana przez podmiot świadczący usługę podstawową, na co wskazuje treść art. 43 ust. 17a ustawy. Ponadto usługa ta musi być wykonywana na rzecz tych samych podmiotów, którym jest świadczona usługa podstawowa. A zatem, warunkiem zwolnienia jest tożsamość podmiotu świadczącego usługę główną oraz usługę dodatkową bądź dostawę towarów. Dostawy towarów bądź świadczenie usług dokonywane przez podmioty trzecie - choćby nawet były ściśle związane z powyższymi usługami zwolnionymi - same nie będą korzystać ze zwolnienia (wyrok WSA w Gliwicach z dnia 7 października 2015 r., III SA/Gl 547/15).

Okoliczności sprawy wyraźnie wskazują, że Państwa Fundacja na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych z innymi podmiotami świadczy usługi polegające na opracowaniu autorskiego tekstu opisującego wizualną warstwę przedstawienia/spektaklu/materiału audiowizualnego, który to tekst oddaje przebieg i zakres danego wydarzenia kulturalnego, usługa taka ma więc na celu słowny opis tego, co dzieje się w ramach danego wydarzenia kulturalnego na scenie, czy na ekranie (Usługa 1) oraz werbalnego opisu treści wizualnych w formie materiału dźwiękowego, tj utworzeniu materiału dźwiękowego, którego treść stanowi werbalny opis treści wizualnych przeznaczony dla osób niewidomych i słabowidzących (Usługa 2). Celem świadczonych przez Państwa usług objętych zakresem wniosku nie jest więc świadczenie usług kulturalnych w rozumieniu ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.

Przy czym stosownie do ww. art. 43 ust. 17a ustawy, ze zwolnienia od podatku korzystają wyłącznie takie usługi ściśle związane z usługami podstawowymi zwolnionymi od podatku, które świadczone są przez ten sam podmiot, który świadczy usługę podstawową zwolnioną od podatku.

Jak wynika z przedstawionych przez Państwa okoliczności, wprawdzie Usługa 1 i Usługa 2 jest ściśle związana z wydarzeniami kulturalnymi, ale organizowanymi przez inne - niż Państwa Fundacja - podmioty. Jak wskazali Państwo we wniosku - z perspektywy odbiorcy usług Fundacji, Usługa 1 lub Usługa 2 stanowią dopełnienie świadczonej przez instytucję kultury, fundacje czy stowarzyszenie usługi kulturalnej (takiej jak spektakl, koncert, czy wystawa) umożliwiające pełny odbiór danego wydarzenia kulturalnego przez osoby z niepełnosprawnościami.

Tym samym analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że brak jest związku usług objętych zakresem wniosku z jakąkolwiek usługą podstawową (kulturalną) świadczoną przez Państwa Fundację, z którą można byłoby powiązać usługi polegające na:

·przygotowania autorskiego skryptu dla potrzeb audiodeskrypcji w formie tekstowej na potrzeby wydarzeń kulturalnych tj. jak spektakle teatralne, sztuki performatywne, wystawy i ekspozycje muzealne, przedstawienia operowe itp. (Usługa 1);

·wykonaniu autorskiego, werbalnego opisu wskazanych przez kontrahenta treści wizualnych oraz uwiecznienia go w formie dźwiękowego nagrania (audiodeskrypcji) na potrzeby wydarzeń kulturalnych tj. jak spektakle teatralne, sztuki performatywne, wystawy i ekspozycje muzealne, przedstawienia operowe itp. (Usługa 2).

Ww. usługi stanowią niewątpliwie usługi ściśle związane z usługami kulturalnymi, ale świadczonymi przez inne podmioty.

W związku z powyższym ww. usługi, tj. Usługi 1 i Usługi 2, nie korzystają/nie będą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy w zw. z art. 43 ust. 17a ustawy.

W konsekwencji stanowisko Państwa Fundacji uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwa Fundacja przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwa Fundacja przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja Państwa Fundacji musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i Państwa Fundacja musi się zastosować do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).