Interpretacja indywidualna z dnia 26 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.326.2023.2.KP

Ustalenie obowiązku podatkowego i opodatkowanie dochodów uzyskanych w Wielkiej Brytanii.

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 5 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia rezydencji podatkowej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 maja 2023 r. (wpływ 31 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego:

Pana centrum interesów życiowych jest na terenie Anglii. Do pracy w Anglii wyjechał Pan w październiku 2006 r. Pracował i mieszkał Pan na terenie Anglii, tam rozliczał się z osiągniętych dochodów i tam płacił podatek dochodowy. Na terenie Anglii posiadał Pan również ubezpieczenie zdrowotne oraz zagraniczny numer identyfikacyjny. Wszystkie składki odprowadzane były do urzędu w Anglii. W Polsce w tym czasie nie osiągał Pan żadnych dochodów. Od początku pobytu w Anglii był Pan zatrudniony w oparciu o kontrakt - umowa o pracę na stanowisku kierowcy TIR. Zatrudniony był Pan ciągle w tej samej firmie.

W sierpniu 2012 roku postanowił Pan wrócić do Polski. Założył Pan działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług transportowych, kupił samochód dostawczy. Niestety trudno jest uzyskać dobre zlecenia transportowe. Zawarł Pan umowę na usługi z firmą kurierską. Niestety dochody z tej działalności były bardzo niskie. Zaczął Pan szukać pracy w Polsce, ale niestety nie było żadnej pracy dla Pana kwalifikacji.

W kwietniu 2013 roku wrócił Pan do Anglii do tej samej firmy, w której pracował. Jest Pan zatrudniony w tej samej firmie, aż do dzisiaj i nie zamierza nic zmienić w tej kwestii.

W Anglii posiada Pan też samochód, wynajmuje dom, opłaca dodatkowe ubezpieczenie emerytalne.

Jest Pan w związku małżeńskim od 1995 roku. Pana żona mieszka i prowadzi działalność gospodarczą w Polsce. Posiada Pan z żoną 1 dziecko, które jest dorosłe.

W Polsce posiada Pan mieszkanie, które jest współwłasnością z Pana żoną, zakupione po ślubie w 1995 roku. Wszystkie opłaty związane z utrzymaniem mieszkania, tj. opłaty, rachunki pokrywa Pana żona.

W Polsce przebywa Pan tylko i wyłącznie wypoczynkowo, korzystając z przysługującego Panu urlopu wypoczynkowego około 2 miesiące roku.

W 2019 r. nabył Pan z żoną w celach inwestycyjnych mieszkanie w bloku w A.. Zakup jest sfinansowany częściowo kredytem hipotecznym. Wszystkie koszty związane z utrzymaniem mieszkania ponosi Pana żona. Na razie nie czerpią Państwo żadnych przychodów z tego mieszkania.

W Anglii posiada Pan numer ubezpieczeniowy, numer podatkowy oraz certyfikat osiedleńca, to jest zezwolenie na pobyt stały w Wielkiej Brytanii.

Wniosek Pana dotyczy stanu w roku 2021. Prosi Pan o interpretację indywidualną w zakresie ustalenia, że za 2021 r. jako obywatel Polski, podlegał Pan w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: osoby fizyczne, jeżeli nie mające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Posiada Pan obywatelstwo polskie, nie posiada Pan obywatelstwa Wielkiej Brytanii. W 2021 r. i nadal posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii.

Przebywa Pan w Wielkiej Brytanii od 2006 r.

W Wielkiej Brytanii posiada Pan przyjaciół i prowadzi samodzielnie gospodarstwo domowe. Posiada Pan adres zamieszkania w Wielkiej Brytanii, samochód osobowy, konto bankowe, kartę kredytową oraz pakiet ubezpieczeniowy, brytyjskie prawo jazdy. Podlega Pan w Wielkiej Brytanii opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Posiada Pan numer identyfikacji podatkowej w Wielkiej Brytanii nr (...), numer ubezpieczeniowy (...).

W okresie obejmującym przedmiotowy wniosek przebywał Pan w Polsce łącznie nie więcej niż 183 dni. W czasie Pana pobytu w Wielkiej Brytanii (od 2006 r.), ten kraj stał się Pana drugą ojczyzną, z którą wiążę swoją przyszłość. Nie zamierza się Pan z tego kraju wyprowadzać. W 2021 r. nie uzyskał Pan przychodów ze źródeł położonych na terytorium RP.

W uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

1.W jakim kraju – w roku 2021 – miał Pan stałe miejsce zamieszkania? Czy może stałe miejsce zamieszkania miał Pan zarówno w Polsce jak i Wielkiej Brytanii? Wyjaśnienia wymaga, że według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD uważa się, że miejsce zamieszkania osoby fizycznej znajduje się tam, gdzie osoba ta posiada stałe ognisko domowe. Zgodnie z ww. Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość tego ogniska, co oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki okres.

Odpowiedział Pan:

Stałe miejsce zamieszkania posiadałem w Wielkiej Brytanii. Na krótki czas zamieszkiwałem w Polsce, gdzie jestem zameldowany na stałe w B..

2.Czy obecnie posiada Pan miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii? We wniosku wskazał Pan polski adres zamieszkania.

Odpowiedział Pan:

Obecnie posiadam miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii. Jest to ciągle ten sam adres od wielu lat.

3.Wobec wskazania, że „W okresie obejmującym przedmiotowy wniosek przebywałem w Polsce łącznie nie więcej niż 183 dni.” Prosimy, żeby Pan wyjaśnił, jak długie okresy spędzał Pan w Polsce w roku, którego dotyczy wniosek, tj. 2021?

Odpowiedział Pan:

W roku 2021 byłem w Polsce w następujących okresach: 1 stycznia 2021 - 17 stycznia 2021, 4 maja 2021 - 11 maja 2021, 22 lipca 2021 - 26 lipca 2021, 4 sierpnia 2021 - 19 sierpnia 21, 14 października 2021 - 4 listopada 2021, 24 grudnia 2021 - 31 grudnia 2021.

4.Czy w okresie obejmującym wniosek, tj. 2021 rok posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) w Wielkiej Brytanii? Jeśli tak, na jaki okres został Panu wydany certyfikat rezydencji podatkowej lub na jaką datę następuje potwierdzenie rezydencji?

Odpowiedział Pan:

Nie został mi wydany certyfikat rezydencji podatkowej. Nie składałem wniosku o wydanie. W 2021 wnioskowałem o wydanie certyfikatu osiedleńca, który otrzymałem.

5.W jakim wieku jest Pana dziecko, gdzie – w okresie obejmującym wniosek, tj. 2021 roku – zamieszkiwało oraz czy pozostawało na Pana utrzymaniu?

Odpowiedział Pan:

W 2021 mój syn skończył 24 lata. Zamieszkiwał w B.. Był na utrzymaniu swojej matki.

6.Czy w Pana małżeństwie obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej?

Odpowiedział Pan:

W moim małżeństwie obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej.

7.Gdzie zamieszkuje Pan w trakcie pobytów w Polsce, czy np. każdorazowo zamieszkuje Pan wówczas razem z żoną w domu, którego jest Pan współwłaścicielem?

Odpowiedział Pan:

W trakcie pobytów w Polsce zamieszkuję wraz z żoną w mieszkaniu, którego jestem współwłaścicielem.

8.Czy do Wielkiej Brytanii wyjechał Pan w celach zarobkowych?

Odpowiedział Pan:

Do Wielkiej Brytanii wyjechałem w celach zarobkowych.

9.Co Pan rozumie przez sformułowanie „W 2019 nabyliśmy z żoną w celach inwestycyjnych mieszkanie w bloku w A.”?

Odpowiedział Pan:

Mieszkanie w A. nabyliśmy w okazyjnej cenie. Kredyty były niskooprocentowane. Zamierzaliśmy je wynajmować i po 5 latach sprzedać.

10.Jakie – w roku 2021 – powiązania osobiste łączyły Pana z Polską, w szczególności rodzina (poza wskazaną we wniosku żoną mieszkającą w Polsce i dzieckiem), znajomi?

Odpowiedział Pan:

Odwiedzam też w Polsce moją matkę. Ze znajomymi kontakty się urwały.

11.Jakie – w roku 2021 – powiązania osobiste łączyły Pana z Wielką Brytanią w szczególności rodzina, znajomi?

Odpowiedział Pan:

Jak w punkcie 10.

12.Jakie – w roku 2021 – były Pana powiązania majątkowe z Polską, (poza wspólnym mieszkaniem, mieszkaniem nabytym w celach inwestycyjnych w A.), w szczególności inwestycje, ubezpieczenia osobowe lub majątkowe, kredyty, oszczędności, majątek ruchomy – np. samochód, konta bankowe, inne nieruchomości, wynajmowane nieruchomości itp.?

Odpowiedział Pan:

Poza wymienionymi we wniosku nie posiadam innych inwestycji, ubezpieczeń osobowych, oszczędności, samochodu, innych nieruchomości, wynajmowanych nieruchomości. Posiadam tylko konto bankowe związane z kredytem hipotecznym mieszkania w A.. Z kredytem tym związane jest ubezpieczenie majątkowe i osobowe, które zawarł bank z (...).

13.Jakie - w roku 2021 – były Pana powiązania majątkowe z Wielką Brytanią, źródła dochodów inne niż praca, w szczególności nieruchomości, wynajmowane nieruchomości, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, kredyty, konta w banku, itp.?

Odpowiedział Pan:

W Wielkiej Brytanii moim jedynym źródłem dochodów jest praca. Wynajmuję dom, posiadam samochód, konto bankowe, kredyt w banku, ubezpieczenie emerytalne (...).

14.W którym z krajów – w roku 2021 – prowadził Pan aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależał Pan do organizacji/klubów, itp.?

Odpowiedział Pan:

W 2021 aktywność społeczną prowadziłem w Wielkiej Brytanii. Tam spędzam przeważającą część roku, tam też posiadam przyjaciół i bliskich znajomych. Nie przynależę do żadnych organizacji/ klubów, ani w Polsce, ani w Wielkiej Brytanii.

15.Czy Pana wynagrodzenie za pracę w Wielkiej Brytanii było wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który miał miejsca zamieszkania lub siedzibę w Wielkiej Brytanii, czy też może wynagrodzenie to było ponoszone przez zakład, który pracodawca posiadał w Wielkiej Brytanii?

Odpowiedział Pan:

Wynagrodzenie w Wielkiej Brytanii wypłacane jest przez pracodawcę mającego siedzibę w Wielkiej Brytanii.

Pytanie

Czy wobec przedstawionego stanu faktycznego, mają do Pana zastosowanie przepisy art. 3 ust. 2a w związku z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 4 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych z dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840 z późn. zm.), regulujące kwestię ograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce, a w związku z brakiem w 2021 r. przychodów ze źródeł położonych na terytorium Polski nie podlega Pan opodatkowaniu od dochodów w Polsce i konsekwentnie, nie mają do Pana zastosowania przepisy art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulujące kwestie odliczenia od dochodów uzyskanych za granicą?

Pana stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W 2021 r. jako osoba posiadająca miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii podlegał Pan w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podlegał Pan opodatkowaniu w Polsce tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Oznacza to, że dochody osiągnięte w tym czasie z pracy wykonywanej w Wielkiej Brytanii nie podlegały opodatkowaniu w Polsce.

W związku z faktem, że w stosunku do Pana nie znajduje zastosowania przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nieograniczony obowiązek podatkowy) to jednocześnie nie znajduje zastosowania przepis art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie - podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP. Tym samym określona osoba, która ma ścisłe powiązania biznesowe czy też gospodarcze w Polsce, a całą rodzinę i znajomych w innym państwie, może w takiej sytuacji podlegać opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.

Co istotne, posiadanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest ściśle związane ze spełnieniem ww. przesłanek. Podatnik spełniający kryteria wymienione w art. 3 ust. 1a ustawy, jest uznawany za osobę mającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, natomiast podatnik który tych kryteriów nie spełnia podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Ponadto zauważyć należy, że wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Z opisu sprawy wynika, że mieszka Pan i pracuje w Wielkiej Brytanii w oparciu o kontrakt - umowa o pracę na stanowisku kierowcy TIR. Zatrudniony jest Pan ciągle w tej samej firmie. W Wielkiej Brytanii wynajmuje Pan dom, posiada Pan samochód osobowy, konto bankowe, kartę kredytową oraz pakiet ubezpieczeniowy oraz brytyjskie prawo jazdy. W Wielkiej Brytanii posiada Pan przyjaciół. Podlega Pan w Wielkiej Brytanii opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz posiada certyfikat osiedleńca. W okresie obejmującym przedmiotowy wniosek przebywał Pan w Polsce łącznie nie więcej niż 183 dni. W 2021 r. oraz nadal posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii.

Jest Pan w związku małżeńskim od 1995 roku. Pana żona mieszka i prowadzi działalność gospodarczą w Polsce. Posiada Pan z żoną 1 dziecko, które jest dorosłe. W Polsce posiada Pan mieszkanie, które jest współwłasnością z żoną. Wszystkie opłaty związane z utrzymaniem mieszkania, tj. opłaty, rachunki pokrywa Pana żona. W 2019 nabył Pan z żoną w celach inwestycyjnych mieszkanie w bloku w A.. Zakup jest sfinansowany częściowo kredytem hipotecznym. Wszystkie koszty związane z utrzymaniem mieszkania ponosi Pana żona. Na razie nie czerpie Pan żadnych przychodów z tego mieszkania. Pana wniosek dotyczy stanu w roku 2021.

W przesłanym uzupełnieniu wyjaśnił Pan, że w roku 2021 był Pan w Polsce w następujących okresach: 1 stycznia 2021 - 17 stycznia 2021, 4 maja 2021 - 11 maja 2021, 22 lipca 2021 - 26 lipca 2021, 4 sierpnia 2021 - 19 sierpnia 21, 14 października 2021 - 4 listopada 2021, 24 grudnia 2021 - 31 grudnia 2021.

Wskazał Pan również, że stałe miejsce zamieszkania posiadał w Wielkiej Brytanii. W 2021 r. Pana syn skończył 24 lata. Zamieszkiwał w B.. Był na utrzymaniu swojej matki. W Pana małżeństwie obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej. W trakcie pobytów w Polsce zamieszkuje Pan wraz z żoną w mieszkaniu, którego jest współwłaścicielem. Do Wielkiej Brytanii wyjechał Pan w celach zarobkowych. W 2021 r. aktywność społeczną prowadził Pan w Wielkiej Brytanii. Tam spędzał Pan przeważającą część roku, tam też posiadał przyjaciół i bliskich znajomych.

Mając zatem na uwadze, że w okresie którego dotyczy wniosek (2021 r.) Pana małżonka oraz dorosły syn mieszkają w Polsce, a ponadto w Polsce jest Pan współwłaścicielem mieszkania zakupionego w 1995 roku oraz drugiego mieszkania zakupionego w 2019 r. (zakup częściowo sfinansowany kredytem), uznać należy, że centrum Pana interesów osobistych znajduje się w Polsce. Oznacza to, że w oparciu o art. 3 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Polsce posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Przedstawione przez Pana okoliczności wskazują bowiem na utrzymanie istotnych powiązań osobistych i gospodarczych z Polską.

Jednakże, mając na uwadze, że posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii, ustalając Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych należy się odnieść do przepisów Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840 ze zm.).

Na podstawie art. 4 ust. 1 Konwencji polsko-brytyjskiej:

W rozumieniu niniejszej Konwencji, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam opodatkowaniu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu, miejsce utworzenia albo inne kryterium o podobnym charakterze, i obejmuje również to Państwo oraz jakąkolwiek jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże, określenie to nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko dlatego, że osiąga ona dochód lub zyski majątkowe ze źródeł w nim położonych.

Na podstawie natomiast art. 4 ust. 2 tej Konwencji:

Jeżeli stosownie do postanowień ustępu 1 niniejszego artykułu osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, wówczas jej status określa się zgodnie z następującymi zasadami:

a)osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Państwach, wówczas uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych);

b)jeżeli nie można ustalić, w którym Państwie osoba ma ośrodek interesów życiowych, albo jeżeli nie posiada ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym z Państw, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Państwie, w którym zwykle przebywa;

c)jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obu Umawiających się Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Państwie, którego jest obywatelem;

d)jeżeli osoba jest obywatelem obydwu Umawiających się Państw lub nie jest obywatelem żadnego z nich, to właściwe organy Umawiających się Państw rozstrzygną tę sprawę w drodze wzajemnego porozumienia.

Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się zatem bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Przy tym wskazać należy, iż według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, iż osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Zgodnie z Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały. Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby. Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby.

Ponadto, jeżeli osoba, mająca ognisko domowe w jednym państwie, utworzyła ognisko domowe w drugim państwie z zachowaniem w całej pełni pierwszego ogniska, to fakt, iż pierwsze z nich zostało zachowane w środowisku, w którym osoba ta zawsze mieszkała, pracowała i w którym znajduje się jej rodzina i mienie, może w połączeniu z innymi elementami wskazywać, że osoba ta zachowała ośrodek swych życiowych interesów w pierwszym państwie.

Tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej zostały wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień.

Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

W treści uzupełnienia wyjaśnił Pan, że posiada stałe miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii, jednakże przedstawione we wniosku okoliczności – w szczególności fakt, iż w Polsce we wspólnym mieszkaniu zamieszkuje Pana żona oraz Pana dorosły syn, i w tym mieszkaniu zatrzymuje się Pan w trakcie pobytów w Polsce, wskazują, że posiada Pan stałe miejsce zamieszkania również w Polsce.

W takim przypadku nie jest możliwe ustalenie państwa rezydencji podatkowej w oparciu o pierwsze kryterium wynikające z art. 4 ust. 2 Konwencji. Wobec powyższego – jak już wyjaśniono – należy zastosować kolejne kryterium odnoszące do ściślejszych powiązań osobistych i gospodarczych (ośrodka interesów życiowych).

Mając na uwadze, że ścisłe powiązania osobiste i gospodarcze łączą Pana zarówno z Polską jak i z Wielką Brytanią, bowiem w Polsce ma Pan najbliższą rodzinę, jest Pan współwłaścicielem dwóch mieszkań, natomiast w Wielkiej Brytanii Pan mieszka i pracuje, tam ma Pan źródło dochodów, wynajmuje Pan mieszkanie, posiada Pan konto z którego korzysta, a także przyjaciół i bliskich znajomych, nie sposób w oparciu o powyższe okoliczności ustalić w którym z państw w roku 2021 znajdowało się Pana centrum interesów życiowych.

W takiej sytuacji Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych należy określić na podstawie art. 4 ust. 2 pkt b) Konwencji. Stosownie do tego przepisu, jeżeli nie można ustalić, w którym Państwie osoba ma ośrodek interesów życiowych, albo jeżeli nie posiada ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym z Państw, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Państwie, w którym zwykle przebywa.

Mając zatem na uwadze, że – jak Pan wyjaśnił - w roku 2021 przebywał zazwyczaj w Wielkiej Brytanii, uznać należy, że w tym okresie Pana miejscem zamieszkania dla celów podatkowych ustalonym w oparciu o ww. normy kolizyjne była Wielka Brytania.

W konsekwencji, w 2021 r. podlegał Pan w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podlegał opodatkowaniu w Polsce tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie podlegał opodatkowaniu od dochodów uzyskanych na terytorium Wielkiej Brytanii.

Należy wyjaśnić, że brak zobowiązań podatkowych w Polsce wystąpi tylko w sytuacji braku uzyskiwania dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Uregulowania dotyczące tzw. ulgi abolicyjnej zawarte zostały w treści art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

1.Podatnik podlegający obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1, rozliczający na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a uzyskane w roku podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochody:

1)ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1, art. 13, art. 14, lub

2)z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, z wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi

–ma prawo odliczyć od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2.

2.Odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę między podatkiem obliczonym zgodnie z art. 27 ust. 9 albo 9a a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł, o których mowa w ust. 1, przy zastosowaniu do tych dochodów zasad określonych w art. 27 ust. 8. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć kwoty 1360 zł.

3.Odliczenia nie stosuje się, gdy dochody ze źródeł, o których mowa w ust. 1, uzyskane zostały w krajach i na terytoriach wymienionych w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 23v ust. 2.

4.Przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do podatku obliczanego zgodnie z art. 30c.

5.Przepisu ust. 2 zdanie drugie nie stosuje się do dochodów osiąganych w roku podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a i pkt 9, jeżeli dochody te są osiągane z tytułu pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw.

Prawo do ulgi abolicyjnej – jak wynika z uregulowania art. 27g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przysługuje podatnikowi podlegającemu obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wniosku wynika, że w okresie będącym przedmiotem zapytania, tj. w 2021 r. podlegał Pan w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że w opisanym stanie faktycznym nie znajdzie zastosowania, będący przedmiotem wniosku przepis art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem odnosi się on do podatników podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w 2021 r. podlegał Pan w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podlegał opodatkowaniu w Polsce tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Oznacza to, że dochody osiągnięte w tym czasie z pracy wykonywanej w Wielkiej Brytanii nie podlegały opodatkowaniu w Polsce. W związku z faktem, że w stosunku do Pana nie znajduje zastosowania przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nieograniczony obowiązek podatkowy) to jednocześnie nie znajduje zastosowania przepis art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).