Interpretacja indywidualna z dnia 19 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4011.13.2023.2.DK

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 17 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 czerwca 2023 r. (wpływ 6 czerwca 2023 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. 3 kwietnia 2023 roku Wnioskodawca rozpocznie wykonywanie działalności gospodarczej sklasyfikowanej pod kodem PKD 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem. W ramach swojej działalności Wnioskodawca będzie zajmował się świadczeniem usług programistycznych na podstawie umowy zawartej z kontrahentem, polegających na programowaniu gier komputerowych na rzecz podmiotu zlecającego.

Wnioskodawca będzie również świadczył usługi w zakresie wsparcia technicznego projektów dotyczących oprogramowania tworzonego w oparciu o technologię Unreal Engine. Działalność Wnioskodawcy będzie opodatkowana na zasadach ogólnych lub 19% podatkiem liniowym.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w związku z tworzeniem, rozwojem bądź ulepszaniem oprogramowania/części oprogramowania będzie obejmowała nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca będzie bowiem nabywał, łączył, kształtował i wykorzystywał dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w szczególności z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci niepowtarzalnych funkcjonalności gier komputerowych.

Pod pojęciem „działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w związku z tworzeniem, rozwojem bądź ulepszaniem oprogramowania/części oprogramowania” należy rozumieć działalność programistyczną, a konkretniej jej „twórczą” część. Wnioskodawca będzie wykonywał usługi programistyczne na rzecz podmiotu trzeciego na podstawie zawartej umowy. W ramach działalności programistycznej Wnioskodawca będzie tworzył oprogramowanie komputerowe (programował gry komputerowe) na rzecz podmiotu zamawiającego.

Zadania wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzenia działalności programistycznej będzie można podzielić na kilka etapów: planowanie, podczas którego ustalany będzie problem badawczy, tworzenie programu (pisanie kodu źródłowego, implementacja algorytmów, kompilacja programu itp.), testowanie, optymalizację i implementację.

Zadania wykonywane w ramach pierwszych dwóch etapów, tj. podczas planowania oraz tworzenia programu będą stanowiły czynności o twórczym, nierutynowym charakterze i będą nosiły znamiona działalności badawczo-rozwojowej.

Pozostałe czynności wykonywane w ramach świadczenia usług programistycznych to czynności o charakterze technicznym, powtarzalnym i nietwórczym. Wnioskodawca zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę opodatkowania jedynie w stosunku do dochodów uzyskanych z „twórczej” części świadczonych przez siebie usług.

Działalność Wnioskodawcy będzie działalnością podejmowaną przez niego w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), zmierzający do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wytwarzając oprogramowanie Wnioskodawca nie będzie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów.

Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności będzie rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, będzie stanowiło utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działalność Wnioskodawcy będzie polegała na tworzeniu innowacyjnego oprogramowania na potrzeby konkretnego kontrahenta i nie będzie miała charakteru odtwórczego.

Prace wykonywane przez Wnioskodawcę będą wymagały kreatywnego podejścia, nie będą wykonywane schematycznie lub w sposób automatyczny, lecz każdorazowo będą wymagały dokonywania rozwiązań koncepcyjnych.

Wnioskodawca w ramach działalności będzie opracowywał nowe, ulepszone produkty, usługi, procesy niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej. Rozwiązania te będą przy tym na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących. Algorytmy rozwiązań proponowane przez Wnioskodawcę konkretnemu zleceniodawcy nie będą powielać prostych i funkcjonujących na rynku koncepcji. Zleceniodawca będzie nabywał od Wnioskodawcy zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne oprogramowanie. Oprogramowanie to przy każdorazowej realizacji zleceń będzie niejako skrojone na miarę potrzeb i indywidualnych uwarunkowań podmiotu zlecającego - znacząco więc będzie różniło się od rozwiązań wcześniej występujących w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.

Zgodnie z treścią umowy zawartą z kontrahentem, prawa własności intelektualnej do wytworzonych przez Wnioskodawcę w wyniku lub w związku z wykonywaniem tej umowy utworów będą z chwilą powstania tychże utworów w całości przenoszone przez Wnioskodawcę na podmiot zlecający.

Każde wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie (kod gry komputerowej) będzie stanowiło odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku dokonywania przez Wnioskodawcę rozwinięcia/ulepszenia już istniejących funkcjonalności gier komputerowych, wszystkie efekty realizowanych przez niego zleceń programistycznych na rzecz kontrahenta będą odrębnymi programami, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu. Po zakończeniu konkretnego etapu prac, Wnioskodawca każdorazowo będzie - zgodnie z zapisem w umowie - przenosił na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do wytworzonej części oprogramowania. Wnioskodawca będzie osiągał dochód z kwalifikowalnego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług programistycznych.

Wynagrodzenie wypłacane Wnioskodawcy za wykonanie usług programistycznych nie będzie stanowiło w całości zapłaty za przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego (gry komputerowej). Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego będzie stanowić część rzeczonej zapłaty. Część ta nie będzie wyodrębniona kwotowo, lecz za pomocą proporcji opartej na udziale czasu przeznaczanego na realizację czynności noszących znamiona działalności badawczo-rozwojowej (zmierzających do wytworzenia kwalifikowanego IP) w ogóle czynności realizowanych w związku z wykonywaniem usług programistycznych. Proporcja ta będzie ustalana na podstawie zapisów umowy z kontrahentem, ewidencji czasu pracy oraz kart realizowanych projektów.

Wnioskodawca zamierza opodatkować stawką preferencyjną tylko tę część wynagrodzenia, która będzie dotyczyła sprzedaży autorskich praw majątkowych do wytworzonego kwalifikowanego IP.

Analogiczną proporcję Wnioskodawca będzie stosował przy rozliczaniu kosztów, przy czym należy zaznaczyć, że z kosztów IP-BOX wyłączone zostaną wszystkie koszty niemające związku z kwalifikowanym IP, takie jak na przykład zakup elementów wyposażenia biura (mebli) czy opłaty finansowe.

Co istotne, świadcząc usługi na rzecz podmiotu zlecającego, to Wnioskodawca będzie ponosić ryzyko gospodarcze związane z należytym wykonaniem umowy (ryzyko związane z prowadzoną działalnością gospodarczą). Wnioskodawca nie będzie działać pod kierownictwem i nadzorem ze strony podmiotu zlecającego. Wnioskodawca będzie miał dowolność w wyborze miejsca i czasu wykonywania czynności zleconych mu w ramach umowy z kontrahentem. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności będzie ponosił Wnioskodawca, ponieważ to Wnioskodawca będzie twórcą danego programu komputerowego (konkretnej funkcjonalności gry komputerowej), w tym kodu źródłowego tego programu.

Wnioskodawca będzie w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów do wytworzenia, rozwinięcia czy modyfikacji praw własności intelektualnej - kodu gry komputerowej.

Wnioskodawca od początku prowadzenia działalności będzie bowiem prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, w której będą wyodrębnione kwalifikowane prawa własności intelektualnej i która będzie pozwalała na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na ww. prawa w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Wnioskodawca rozpocznie prowadzenie ewidencji z chwilą rozpoczęcia działalności, tj. 3 kwietnia 2023 r. Ewidencja ta będzie więc prowadzona „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP w roku podatkowym, za który Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi podatkowej (będzie prowadzona od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Wszystkie wymienione we wniosku czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prac noszących znamiona B+R, związane będą z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem kwalifikowalnego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części oraz będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie będą stanowiły rutynowych i okresowych zmian oraz czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług, rozumianych jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R danego projektu, bądź przed ich rozpoczęciem.

Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, będzie tworzone/rozwijane/ulepszane (modyfikowane) przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.), tzn. działalności twórczej podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia zastosowań.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku za rok podatkowy 2023 oraz, w sytuacji, gdy w przyszłych latach zostaną spełnione analogiczne warunki do tych opisanych we wniosku, za lata późniejsze. Zamiarem Wnioskodawcy jest zastosowanie 5% stawki podatku zarówno do dochodów uzyskiwanych z tworzenia programu od początku i od podstaw, jak i w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z rozwijania/ulepszania oprogramowania, ponieważ ulepszanie/rozwijanie oprogramowania polega na „nadpisaniu” kodu programu, w wyniku którego powstaje nowy utwór objęty autorskimi prawami majątkowymi do programu komputerowego.

Wnioskodawca zastosuje opodatkowanie preferencyjną stawką wyłącznie do dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Pierwszy dochód, co do którego Wnioskodawca zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku Wnioskodawca osiągnie w kwietniu 2023 r.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r., poz. 742, t.j.).

Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie prac rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w dniu rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. od 3 kwietnia 2023 r., i prowadzi je aż do dnia dzisiejszego, z jednoczesnym zamiarem ich dalszego prowadzenia w przyszłości.

Prace rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę dotyczą tworzenia innowacyjnych programów komputerowych na potrzeby podmiotu zlecającego. Ich celem jest wytworzenie autorskich programów komputerowych odpowiedzialnych za wprowadzenie nowych funkcjonalności do gier komputerowych. Prace te obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnych aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowych lub zmienionych programów komputerowych. Wnioskodawca identyfikuje specyfikę danego zlecenia i na tej podstawie ustala problemy badawcze i, wykorzystując swoją wiedzę i kreatywność, najpierw projektuje innowacyjne funkcjonalności programów, a później tworzy programy, tj. pisze kody źródłowe programów, które są nośnikiem niewystępującej wcześniej wartości niematerialnej.

W wyniku prowadzonych prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i w dalszym ciągu projektuje nowe, zmienione lub ulepszone produkty, procesy lub usługi w postaci innowacyjnych programów komputerowych będących nośnikami nowych funkcjonalności gier komputerowych. Wytwarzanie tychże nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług jest przedmiotem umowy Wnioskodawcy z kontrahentem. Z chwilą zakończenia wytwarzania danego programu całość autorskich praw majątkowych do tego programu jest przenoszona na kontrahenta i Wnioskodawca otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie, zatem Wnioskodawca oferuje produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej. Ww. produkty, procesy i usługi w stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy mają/będą miały bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Ów nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych programów. Jest wynikiem działalności „twórczej”, wymagającej od Wnioskodawcy aby ten wykazał się kreatywnością oraz indywidualnym, niekonwencjonalnym podejściem do każdego projektu.

Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych będących wynikiem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac rozwojowych zgodnie z umową zawartą z kontrahentem Wnioskodawcy, zawiera się w wynagrodzeniu z tytułu świadczenia usług wykonywanych zgodnie z tą umową. Zgodnie z obliczeniami Wnioskodawcy dokonanymi na podstawie ewidencji czasu pracy, Wnioskodawca poświęca wykonywaniu prac rozwojowych 50% czasu, w którym wykonuje usługi programistyczne w ramach umowy zawartej z kontrahentem. W związku z tym, 50% przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia usług programistycznych na podstawie umowy zawartej z kontrahentem stanowi przychody związane z prowadzonymi przez niego pracami rozwojowymi.

Wnioskodawca nie prowadził ani nie prowadzi prac o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w ramach działalności, co do której zamierza zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie tworzenia i modyfikowania oprogramowania jest działalnością twórczą podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku modyfikacji „Oprogramowania” efekty prac Wnioskodawcy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509, t.j.)

Działania Wnioskodawcy polegające na modyfikacji/rozwijaniu/ulepszaniu programu komputerowego zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego programu komputerowego poprzez nadanie mu zupełnie nowych, niewystępujących wcześniej cech. Każde takie „ulepszenie” już istniejącego programu komputerowego odbywa się poprzez „nadpisanie” kodu źródłowego programu komputerowego, która to nadpisana część sama w sobie stanowi samodzielny program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

„Przeniesienie” każdego z majątkowych praw autorskich do Oprogramowania następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Następuje ono na podstawie umowy zawartej z kontrahentem w formie pisemnej, w której wyraźnie wymieniono pola eksploatacji, które ta umowa obejmuje. Umowa ta dotyczy tylko tych pól eksploatacji, które były znane w chwili zawarcia rzeczonej umowy.

Efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę zawsze są efektem podejmowanych przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r., poz. 742, t.j.).

Efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa on „Oprogramowaniem”/”częścią Oprogramowania”/„programem” zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Rezultatów pracy Wnioskodawcy nie da się z góry określić i przewidzieć, gdyż nie mają charakteru powtarzalnego. Tworząc każdy program Wnioskodawca działa nieszablonowo, indywidualnie i w sposób kreatywny podejmuje próby wprowadzenia najbardziej adekwatnych nowych funkcjonalności gier komputerowych;

-nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawców.

Wnioskodawca mianem „oprogramowania/części oprogramowania” określa efekt „twórczych” prac wykonywanych w ramach działalności programistycznej, tj. działań zmierzających do wytworzenia programu i jego kodu. Pod tym pojęciem nie kryje się efekt prac „technicznych”, takich jak np. konsultacje techniczne, pomoc we wdrażaniu programu w środowisku podmiotu zlecającego czy rutynowe diagnozowanie i usuwanie błędów programistycznych.

Efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa „Oprogramowaniem”/„częścią Oprogramowania” zawsze są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Stworzone programy komputerowe są własnością Wnioskodawcy i to on posiada autorskie prawa majątkowe oraz osobiste do tych programów. Całość autorskich praw majątkowych do tych programów z chwilą wytworzenia Wnioskodawca, zgodnie z zawartą umową, przenosi na podmiot zlecający wytworzenie oprogramowania.

Ustalając dochód z kwalifikowanego IP, Wnioskodawca oblicza tzw. wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, t.j.). Do obliczenia wskaźnika nexus Wnioskodawca stosuje wzór określony w ww. ustawie, mający postać następującego wyrażenia matematycznego:

(a+b) x 1,3 / (a+b+c+d),

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów kwalifikowanych potrzebnych do wyliczenia wskaźnika nexus Wnioskodawca zalicza wszystkie koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Jak wynika z interpretacji indywidualnej przepisów podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 lutego 2020 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.654.2019.2.MM, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uznać koszty, takie jak koszty leasingu i utrzymania samochodu, koszty za telefon, leasing komputera, koszty zakupu podzespołów komputerowych oraz monitorów, zakupu specjalistycznego oprogramowania, utrzymania domeny internetowej, chmury internetowej oraz poczty internetowej, koszty delegacji zagranicznych, koszty porad i konsultacji specjalistycznych oraz koszty związane ze szkoleniami i poszerzaniem wiedzy, w części w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia oprogramowania, gdzie proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem podatnika z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Do tej pory Wnioskodawca zaliczył do takich kosztów wydatki poniesione na:

-zakup listwy zasilającej;

-zakup tabletu;

-zakup słuchawek potrzebnych do prowadzenia spotkań online z podmiotem zlecającym wytworzenie oprogramowania.

Wydatki te dotyczą zarówno „twórczej” działalności Wnioskodawcy, która polega na prowadzeniu prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, jak i działalności „nietwórczej” o charakterze bardziej technicznym, rutynowym, jak np. pomoc we wdrażaniu programu w środowisku podmiotu zlecającego. Dlatego też, Wnioskodawca alokował - zgodnie z proporcją stanowiącą udział czynności noszących znamiona działalności badawczo-rozwojowej w ogóle czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w związku ze świadczeniem usług programistycznych - 50% ogółu poniesionych przez siebie kosztów na koszty związane z wytworzeniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wartość wskaźnika nexus obliczonego przez Wnioskodawcę wynosi 1,3.

W latach późniejszych Wnioskodawca będzie uzyskiwał ww. dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym opisie sprawy.

Pytania

1.Czy przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego działalność wykonywana przez Wnioskodawcę będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2.Czy utwory, które zostaną wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach umowy z kontrahentem i które to zostały opisane w opisie zdarzenia przyszłego, będą stanowiły kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT?

3.Czy w przypadku spełnienia warunków opisanych w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów osiągniętych w 2023 r. z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej z kontrahentem Wnioskodawcy?

4.Czy w przypadku, gdy w latach późniejszych spełnione zostaną analogiczne warunki do tych przedstawionych we wniosku, Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umów o świadczenie usług z kontrahentami Wnioskodawcy?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym działalnością badawczo-rozwojową nazywa się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przywołane w powyższym przepisie badania naukowe są definiowane w art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce jako działalność obejmującą badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne oraz badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce określa prace rozwojowe jako działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku, przedmiotem umowy Wnioskodawcy ze zleceniodawcą będzie tworzenie oprogramowania komputerowego i przenoszenie na zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do stworzonego oprogramowania (zaprogramowanych funkcjonalności gry komputerowej).

Oprogramowanie komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę będzie powstawało w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, czyli działalności nastawionej na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają charakteru odtwórczego. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę będą wymagały kreatywnego podejścia, nie będą wykonywane schematycznie lub w sposób automatyczny, lecz każdorazowo będą wymagały dokonywania rozwiązań koncepcyjnych. Algorytmy rozwiązań proponowane podmiotowi zlecającemu nie będą powielały prostych i funkcjonujących na rynku koncepcji. Podmiot zlecający będzie nabywał od Wnioskodawcy zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne oprogramowanie komputerowe (kod gry komputerowej).

Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy potwierdza również fakt, że rezultatem jej działań będą subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci analiz, kodów źródłowych, dokumentacji czy algorytmów. Dodatkowo, działalność Wnioskodawcy podejmowana będzie w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy nie będą miały incydentalnego charakteru. Ponadto, w ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci innowacyjnych systemów informatycznych będzie nabywał, łączył, kształtował i wykorzystywał dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w głównej mierze te z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania.

Wobec powyższego, działalność wykonywana przez Wnioskodawcę będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ad. 2

Utwory powstające w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności będą spełniały wszystkie przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT uznaje bowiem m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę będą dotyczyły programów komputerowych, które to właśnie podlegają rzeczonej ochronie prawnej na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów do IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.

Wnioskodawca w takim wypadku z całą pewnością będzie wytwarzał program komputerowy. Nadto, jak zostało wyżej podkreślone, program ten będzie podlegał ochronie prawnej.

Ad. 3

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, a których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przypadku wytwarzania autorskiego prawa do programu komputerowego, przesłankami determinującymi możliwość skorzystania z omawianej w niniejszym wniosku preferencyjnej stawki opodatkowania, są w szczególności:

A.wymóg prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej,

B.wymóg objęcia ochroną prawną autorskich praw do wytworzonego programu komputerowego,

C.wymóg prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem autorskiego prawa do programu komputerowego,

D.wymóg przeniesienia praw autorskich do wytworzonego oprogramowania na podmiot trzeci,

E.wymóg prowadzenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

Wnioskodawca będzie prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą od 3 kwietnia 2023 roku. Wytwarzane przez niego oprogramowanie komputerowe (kod gry komputerowej) będzie podlegało ochronie prawnej autorskich praw do wytworzonego programu komputerowego. Wnioskodawca będzie prowadził działalność badawczo-rozwojową i zgodnie z umową zawartą ze zleceniodawcą, będzie przenosił całość autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych na podmiot zlecający. Ponadto, będzie on prowadził odrębną od KPIR ewidencję zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT.

Działalność Wnioskodawcy będzie opodatkowana na zasadach ogólnych lub podatkiem liniowym, co również stanowi przesłankę umożliwiającą mu zastosowanie tzw. ulgi IP-BOX.

W świetle powyższych przesłanek, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, Wnioskodawca w przypadku spełnienia warunków opisanych w opisie zdarzenia przyszłego będzie uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów osiągniętych w 2023 roku z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej z kontrahentem.

Ad. 4

Wnioskodawca zakłada, że w dalszej przyszłości również będzie świadczył usługi programistyczne o charakterze badawczo-rozwojowym na podstawie umów zawartych z kontrahentami. Przewiduje się, że treść tych umów będzie analogiczna do treści umowy, o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego dotyczącego 2023 roku. W przypadku, gdy w latach późniejszych w stosunku do 2023 roku, wystąpi analogiczny stan faktyczny do tego przedstawionego we wniosku i nie będzie to sprzeczne z obowiązującym aktualnie stanem prawnym, Wnioskodawca będzie zatem uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umów o świadczenie usług z kontrahentami Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) (dalej „ustawy” lub „updof”):

Ustawodawca w art. 5a pkt 38 updof wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 updof:

Z kolei w art. 5a pkt 40 updof wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 updof:

W myśl art. 30ca ust. 2 updof:

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 updof:

W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 updof:

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pkt 2) oraz uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (pkt 3).

W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.

Natomiast uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Powyższe wyjaśnienia są istotne z uwagi na okoliczność, że wskazał Pan, iż przenosi na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego, rozwijanego, modyfikowanego lub ulepszanego oprogramowania.

Należy także wskazać na treść art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej „zawartego” w cenie danego produktu lub usługi winien być ustalany na podstawie zasady ceny rynkowej (zgodnie z przepisami art. 23o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przez odpowiednie stosowanie zasad cen transferowych do obliczenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej rozumie się również stosowanie metod weryfikacji cen transferowych oraz przepisów wykonawczych w tym zakresie.

Należy zatem stwierdzić, że dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie produktu/usługi weryfikuje się, stosując metodę najbardziej odpowiednią w danych okolicznościach i wybraną spośród wymienionych w art. 23p ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 11 updof:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 updof:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 updof:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 updof:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Prowadzenie ewidencji w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

-w ramach swojej działalności gospodarczej świadczy/będzie Pan świadczył usługi programistyczne na podstawie umowy zawartej z kontrahentem,

-w ramach działalności programistycznej tworzy/będzie Pan tworzył oprogramowanie komputerowe (programował gry komputerowe) na rzecz podmiotu zamawiającego,

-w ramach działalności gospodarczej podejmuje/będzie Pan podejmował działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

-Pana działalność w zakresie tworzenia programów komputerowych jest/będzie podejmowana w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

-czynności wykonywane przez Pana związane z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem kwalifikowalnego prawa własności intelektualnej nie stanowią/nie będą stanowiły rutynowych i okresowych zmian.

Tym samym – przedstawione we wniosku działania podejmowane przez Pana, polegające na tworzeniu i modyfikowaniu programów komputerowych w zakresie, w jakim są pracami rozwojowymi w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślenia przy tym wymaga, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość świadczonych przez Pana usług ani też całość prowadzonej działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu w ramach podejmowanych przez Pana prac rozwojowych.

Jak zaznaczono w opisie sprawy, efekty Pana pracy zawsze są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Całość autorskich praw majątkowych do tych programów z chwilą wytworzenia, zgodnie z zawartą umową, przenosi Pan na podmiot zlecający wytworzenie oprogramowania.

Na gruncie rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że autorskie prawa do programów komputerowych chronionych powyższym przepisem, tworzonych i rozwijanych w ramach Pana działalności gospodarczej – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód uzyskany przez Pana z przeniesienia praw autorskich do Oprogramowania stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2 updof.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP.

Z opisu sprawy wynika, że, prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb updof. W szczególności wskazał Pan, że w prowadzonej ewidencji wyodrębnia Pan kwalifikowane prawa własności intelektualnej, dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, jak również dokonuje Pan wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy. Ewidencja jest przez Pana prowadzona na bieżąco od 3 kwietnia 2023 roku (od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP).

Istotnym jest również, co wskazał Pan w opisie sprawy, że wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych będących wynikiem prowadzonych przez Pana prac rozwojowych będzie ustalane na podstawie zapisów umowy z kontrahentem, ewidencji czasu pracy oraz kart realizowanych projektów. Przy czym powyższe nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego, weryfikacja tej okoliczności może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej.

Podsumowując, może Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku. Z ulgi tej może Pan skorzystać w zeznaniu rocznym składanym za rok 2023 (od 3 kwietnia 2023 r.) i w zeznaniach za kolejne lata podatkowe, jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pana zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja nie rozstrzyga, czy prowadzi Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz, czy efekty Pana pracy to programy komputerowe podlegające ochronie, o której mowa w art. 74 ustawy o Prawie autorskim i prawach pokrewnych. Te elementy podał Pan jako okoliczności faktyczne sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.