Interpretacja indywidualna z dnia 13 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.352.2023.1.MJ

Możliwości opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej z gospodarstwa rolnego na podstawie norm szacunkowych oraz obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych w związku z osiąganiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Panowie,

stwierdzam, że Panów stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2023 r. wpłynął Panów wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej z gospodarstwa rolnego na podstawie norm szacunkowych oraz obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych w związku z osiąganiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan A.B., (...),

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan C.B., (...).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowanym będącym stroną postępowania oraz zainteresowanym niebędącym stroną postępowania są osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegające w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Zainteresowani").

Zainteresowani w 2020 r. otrzymali w równych częściach w drodze darowizny od rodziców gospodarstwo rolne, którego prowadzenie kontynuują do dnia dzisiejszego.

W ramach gospodarstwa rolnego, początkowo przez darczyńców, a teraz przez Zainteresowanych prowadzona jest uprawa w szklarniach ogrzewanych, czyli działalność rolnicza klasyfikowana jako działy specjalne produkcji rolnej, w rozumieniu ustawy o PIT.

Zainteresowani nie prowadzą ksiąg rachunkowych ani ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Deklaracje do wymiaru zaliczek podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej ustalanych przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu składają odrębnie. Podatnikiem podatku VAT czynnym jest tylko Zainteresowany będący stroną postępowania.

W 2022 r. przeprowadzono inwestycję, w wyniku której dobudowano ok 1,5 ha szklarni, a co za tym idzie produkcja w szklarni zwiększyła się dwukrotnie. W konsekwencji przychody netto ze sprzedaży w ramach działów specjalnych produkcji rolnej w 2023 r. według szacunków przekroczą próg 2 000 000 euro, przy czym przychody netto ze sprzedaży w ramach działów specjalnych produkcji rolnej przypadające w połowie na każdego z Zainteresowanych nie przekroczą tego progu.

Pytania

1.Czy w sytuacji opisanej powyżej, gdy przychody netto całego gospodarstwa przekroczą próg 2 000 000 euro, natomiast przychody netto przypadające na każdego z Zainteresowanych z osobna nie przekroczą progu 2 000 0000 euro, to czy Zainteresowani mogą opodatkować podatkiem PIT dochody z działów specjalnych produkcji rolnej z gospodarstwa rolnego na podstawie norm szacunkowych?

2.Czy Zainteresowani będą zobowiązani w 2024 r. do prowadzenia ksiąg rachunkowych w sytuacji gdy przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za rok obrotowy 2023 przypadające na każdego z Zainteresowanych z osobna nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro?

Panów stanowisko w sprawie

W ocenie Zainteresowanych, w sytuacji opisanej powyżej, gdy przychody netto całego gospodarstwa przekroczą próg 2 000 000 euro, natomiast przychody netto przypadające na każdego z Zainteresowanych z osobna nie przekroczą progu 2 000 000 euro, to Zainteresowani mogą opodatkować podatkiem PIT dochody z działów specjalnych produkcji rolnej z gospodarstwa rolnego na podstawie norm szacunkowych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, którymi są, zgodnie z definicją wskazaną w art. 2 ust. 3 ustawy o PIT uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Jak wskazano w treści wniosku Zainteresowani prowadzą uprawy w szklarniach ogrzewanych, w związku z czym nie ma wątpliwości, iż prowadzą działy specjalne produkcji rolnej, które stanowią odrębne źródło przychodów, zgodnie z art. 10 ust 1 pkt 4 ustawy o PIT.

W świetle ustawy o PIT dochód z tego źródła może być ustalony na dwa sposoby:

1)przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, wyszczególnionych w załączniku nr 2 do ustawy o PIT,

2)na podstawie prowadzonej przez podatnika księgi podatkowej.

To, w jaki sposób podatnik ustali dochód z działów specjalnych produkcji rolnej uzależnione jest od wysokości przychodu netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy. Jeżeli przychody te przekroczyły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro, podatnik zobowiązany jest na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (zwana dalej: „ustawa o rachunkowości") do zaprowadzenia ksiąg rachunkowych. Wówczas nie ma możliwości ustalać dochodu z działów produkcji rolnej na podstawie norm szacunkowych, a odgórnie jest na niego nałożony obowiązek ustalania go w oparciu o prowadzone księgi podatkowe.

Jak skonstatował Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 16 czerwca 2021 r., sygn. akt II FSK 3170/18 „Przekroczenie limitu przychodów, o których mowa w ustawie o rachunkowości, zobowiązuje do prowadzenia ksiąg rachunkowych, co jednocześnie wyklucza możliwość ustalania przychodu z ww. źródła przychodów w oparciu o normy szacunkowe.” A contrario, jeżeli limit 2 000 000 euro został przekroczony, podatnik ma obowiązek zaprowadzenia ksiąg rachunkowych i w oparciu o nie opodatkowywać dochody z działów specjalnych produkcji rolnej.

Powyższy limit w wysokości 2 000 000 euro należy rozpatrywać w stosunku do każdego Zainteresowanego z osobna. Ustawa o rachunkowości nie przewiduje sumowania przychodów kilku osób (w tym współwłaścicieli). Nie ma możliwości wspólnego prowadzenia ksiąg przez kilka osób fizycznych. Ustawa o rachunkowości odnosi się do przychodów osoby fizycznej, a nie sumy przychodów kilku osób fizycznych. W konsekwencji z uwagi, iż przychody każdego z Zainteresowanych z osobna, stanowiące przychody gospodarstwa rolnego, u żadnego nie przekroczą progu 2 000 000 euro, to Zainteresowani mają prawo do opodatkowania podatkiem PIT dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej z gospodarstwa rolnego na podstawie norm szacunkowych.

W interpretacji z 3 listopada 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nr 0113-KDIPT2-1.4011.636 2022.2.KO potwierdził stanowisko zaprezentowane przez Zainteresowanych wskazując, że „limit przychodów netto uzyskanych w ramach rodzinnego gospodarstwa rolnego w kwocie 2.000.000 euro, o którym mowa w cytowanym art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, zobowiązujących do założenia ksiąg rachunkowych - dotyczy każdego z Państwa odrębnie. Zatem, jeżeli suma przychodów netto osiągniętych w 2022 r. przez każdego z Państwa odrębnie, proporcjonalnie do udziału w zysku, będzie niższa niż równowartość w walucie polskiej 2.000.000 euro, to - w świetle przepisów o rachunkowości - nie będzie ciążył zarówno na Pani, jak i na Panu obowiązek prowadzenia w 2023 r. ksiąg rachunkowych w prowadzonym rodzinnym gospodarstwie rolnym, pomimo osiągnięcia wspólnie przychodów netto powyżej równowartości w walucie polskiej 2.000.000 euro. W konsekwencji będą Państwo mogli w 2023 r. wybrać metodę określenia dochodu z prowadzonych działów specjalnych na podstawie art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na podstawie norm szacunkowych." Tożsame wnioski płyną z interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 marca 2023 r. nr 0115-KDIT3.4011.106.2023.1.MJ.

Mając powyższe na względzie, w sytuacji opisanej powyżej, gdy przychody netto całego gospodarstwa przekroczą próg 2 000 000 euro, natomiast przychody netto przypadające na każdego z Zainteresowanych z osobna nie przekroczą progu 2 000 000 euro, to Zainteresowani mogą opodatkować podatkiem PIT dochody z działów specjalnych produkcji rolnej z gospodarstwa rolnego na podstawie norm szacunkowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Panowie we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) – co do zasady – dotyczą opodatkowania wszelkich dochodów osób fizycznych.

Jednakże przepisów tej ustawy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1:

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 2 ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 2 ust. 3a wyżej cytowanej ustawy:

Artykuł 9 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Stosownie do regulacji art. 15 ust. 1 ww. ustawy:

Regulacja art. 15 ust. 2 ww. ustawy określa, że:

Zasady ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej określa przepis art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl powyższego przepisu dochód z tego źródła może być ustalony w dwojaki sposób:

–przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, wyszczególnionych w załączniku nr 2 ustawy,

–w oparciu o prowadzoną przez podatnika księgę rachunkową.

Zgodnie z art. 24a ust. 4 ww. ustawy:

W myśl art. 24a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W odniesieniu do źródła przychodów, jakim są działy specjalne produkcji rolnej, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rozstrzyga o obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych, a jedynie określa konsekwencje dla opodatkowania tego źródła przychodów w przypadku, gdy obowiązek ten wynika z odrębnych przepisów.

Limit kwotowy wskazany w art. 24a ust. 4 ww. ustawy, zobowiązujący podatnika do zaprowadzenia ksiąg rachunkowych precyzuje art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).

Stanowi on, iż przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:

Przy czym wielkość wyrażoną w euro – stosownie do art. 3 ust. 3 ww. ustawy o rachunkowości:

Z powyższego wynika, że wyboru sposobu ustalania dochodu ze źródła, którym są prowadzone działy specjalne produkcji rolnej, tj. na podstawie ksiąg bądź norm szacunkowych dokonuje sam podatnik. Jednakże możliwość wyboru sposobu ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej jest ograniczona wielkością uzyskiwanego przychodu z tego źródła. Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych zależy bowiem od formy prawnej jednostki lub wielkości osiąganych przychodów, nie zaś od przedmiotu działalności i sposobu opodatkowania. Jeżeli więc przychody netto osób fizycznych prowadzących działy specjalne produkcji rolnej przekroczą kwotę określoną w art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o rachunkowości – tj. kwotę 2 000 000 euro – osoby te są zobowiązane do stosowania przepisów o rachunkowości i założenia ksiąg rachunkowych od nowego roku podatkowego, następującego po roku, w którym ich przychód uzyskany z prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej przekroczył ww. limit.

Przystępując do oceny skutków podatkowych opisanej we wniosku sytuacji w pierwszej kolejności wskazać należy, że do ustalenia określonego w ustawie o rachunkowości limitu przychodów zobowiązujących do założenia ksiąg rachunkowych – każdy z Zainteresowanych powinien ustalić odrębnie.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

W konsekwencji opodatkowanie uzyskanych przez Zainteresowanych dochodów z prowadzonych wspólnie działów specjalnych produkcji rolnej winno nastąpić zgodnie z ww. zasadami, a więc w szczególności z uwzględnieniem ustalonego przez nich prawa do udziału w zysku.

Z dalszej analizy powołanych regulacji prawnych wynika, że konsekwencją uzyskania przez osobę fizyczną, spółkę cywilną osób fizycznych, spółkę jawną osób fizycznych oraz spółkę partnerską określonych w przepisach ustawy o rachunkowości łącznych przychodów netto ze sprzedaży towarów w kwocie określonej w art. 2 ust. 1 pkt 2 tej ustawy – jest obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wobec powyższego, analiza okoliczności opisanego zdarzenia przyszłego w kontekście omówionych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że limit przychodów netto uzyskanych w ramach gospodarstwa rolnego w kwocie 2 000 000 euro, o którym mowa w cytowanym art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, zobowiązujących do założenia ksiąg rachunkowych – dotyczy każdego z Panów odrębnie. Zatem jeżeli suma przychodów netto osiągniętych w 2023 r. przez każdego z Panów odrębnie, proporcjonalnie do udziału w zysku będzie niższa niż równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro to – w świetle przepisów o rachunkowości – nie będzie ciążył zarówno na Panu, jak i na Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania obowiązek prowadzenia w 2024 r. ksiąg rachunkowych w prowadzonym gospodarstwie rolnym, pomimo osiągnięcia wspólnie przychodów netto powyżej równowartości w walucie polskiej 2 000 000 euro.

W konsekwencji będą Panowie mogli w 2024 r. wybrać metodę określenia dochodu z prowadzonych działów specjalnych na podstawie art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na podstawie norm szacunkowych.

Informacje dodatkowe

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Panowie przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Panów sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Panów, którzy zastosują się do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

•Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan A.B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).