Interpretacja indywidualna z dnia 7 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.254.2023.2.AM

Uznanie korekt rentowności transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi za zdarzenie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania korekt rentowności transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi za zdarzenie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 maja 2023 r. (wpływ 29 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

... sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym oraz posiada status czynnego podatnika VAT. Prowadzi działalność operacyjną w zakresie produkcji i dystrybucji wyrobów chemii budowlanej.

W związku z prowadzoną działalnością Spółka dokonuje transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „uCIT”). Spółka działa w grupie kapitałowej, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, obejmującej zarówno polskie, jak i zagraniczne spółki tzn. jest bezpośrednim i pośrednim udziałowcem lub akcjonariuszem w spółkach powiązanych.

Wnioskodawca zarówno sprzedaje na rzecz podmiotów powiązanych towary i usługi, jak i kupuje od tych podmiotów towary i usługi.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami w zakresie cen transferowych Wnioskodawca i podmioty powiązane ustalają dla tych transakcji ceny i warunki, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Po przekroczeniu progów dokumentacyjnych, o których mowa w art. 11 k ust. 2 uCIT, Spółka sporządza dokumentację cen transferowych dla dokonywanych z podmiotami powiązanymi transakcji.

Pomimo dbałości o stosowanie cen rynkowych w trakcie roku podatkowego Spółki, w którym Wnioskodawca i podmioty powiązane dokonują transakcji gospodarczych, po zakończonym roku podatkowym może zdarzyć się, że wynik nie będzie mieścił się w przedziale rynkowym wynikającym ze sporządzonej przez Wnioskodawcę analizy porównawczej (benchmark) i konieczne będzie skorygowanie warunków przeprowadzonych transakcji. W tym celu strony transakcji (Wnioskodawca i podmiot powiązany) ponownie analizują powstałe po ich stronie koszty i przychody. W tych przypadkach, gdzie jest to konieczne, strony transakcji dokonują korekty powstałych po ich stronach kosztów i przychodów w trybie art. 11e uCIT. Wszystkie warunki do zastosowania korekty, o której mowa w art. 11e uCIT są spełnione.

Wnioskodawca, dokonując korekty, o której mowa w art. 11e uCIT, nie zamierza zmieniać cen poszczególnych usług lub towarów, a będzie dokonywał korekty poniesionych przez siebie kosztów i/lub przychodów. Ponadto dokonanie korekty cen transferowych nie będzie wiązało się z dokonywaniem jakichkolwiek nowych czynności pomiędzy podmiotami powiązanymi, a służyć będzie jedynie dokonaniu korekty dochodowości (marżowości, zyskowności), w celu określenia jej na poziomie rynkowym.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że:

Korekty opisane we wniosku nie będą związane z cenami stosowanymi przy sprzedaży towarów lub świadczeniu usług. Nie będą one zatem wpływały na ceny sprzedaży stosowane w transakcjach przez Wnioskodawcę.

Korekty rentowności opisane we wniosku nie będą się odnosiły do konkretnych towarów i usług z konkretnego okresu rozliczeniowego, ani konkretnych faktur czy pozycji na fakturach. Będą się one odnosić do przychodu lub kosztu wynikającego z jednorodnych transakcji objętych daną analizą porównawczą (benchmarkiem) sporządzonym w trybie przewidzianym w art. 11k i następnych ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2022.2587 t.j).

Pytanie

Czy opisane w zdarzeniu przyszłym korekty dotyczące rentowności transakcji (zyskowności, marżowości) pomiędzy podmiotami powiązanymi będą neutralne na gruncie podatku VAT, w szczególności nie doprowadzą do zmiany podstawy opodatkowania i konieczności korygowania rozliczeń Wnioskodawcy w zakresie podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, korekty kosztów i/lub przychodów dokonywane w trybie art. 11e uCIT nie prowadzą do zmiany podstawy opodatkowania w VAT, zatem w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku dokonywania korekt swoich rozliczeń VAT w związku z dokonywaniem korekty cen transferowych zastosowanych w stosunku do transakcji dokonywanych z podmiotami powiązanymi.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego charakter i przedmiot dokonywanych potencjalnie korekt rozliczeń między podmiotami powiązanymi dotyczyć będzie zachowania odpowiedniego poziomu dochodowości poprzez skorygowanie kosztów i przychodów u stron transakcji. Korekta ta nie będzie miała wpływu na cenę towarów i usług nabywanych od podmiotów powiązanych lub sprzedawanych przez Wnioskodawcę tym podmiotom.

Należy zauważyć natomiast, że ustawa o podatku od towarów i usług (dalej: „uVAT”) nakazuje opodatkować odpłatną dostawę towarów oraz odpłatne świadczenie usług (art. 5 ust. 1 pkt 1 uVAT.).

Zgodnie z art. 29a ust. 1 uptu podstawą opodatkowania jest z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5 art. 29a, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 uVAT, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 7 uVAT podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1.stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2.udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3.otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Stosownie do art. 29a ust. 10 uVAT podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13 art. 29a uVAT, obniża się o:

1.kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2.wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12 art. 29a uVAT;

3.zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4.wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1 art. 29a uVAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 13 uptu, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3 art. 29a uVAT, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

W myśl art. 29a ust. 14 uVAT przepis art. 29a ust. 13 uVAT stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Zgodnie z art. 29a ust. 17 uVAT w przypadku, gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.

Tymczasem w przypadku dokonywania korekt cen transferowych w trybie art. 11e uCIT Wnioskodawca nie dokonuje zmniejszeń cen towarów i usług, o których mowa w art. 29 ust. 10 uVAT, ani zwiększeń cen towarów i usług, o których mowa w art. 29a ust. 17 uVAT.

W związku z tym Wnioskodawca uważa, że dokonywanie korekty cen transferowych, która koryguje poniesione koszty lub przychody Wnioskodawcy, nie jest korektą zastosowanych cen w rozumieniu art. 29a ust. 13 i 17 uVAT.

Potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy znaleźć można w następujących interpretacjach indywidualnych:

· z 8 lutego 2022 r., 0114-KDIP4-3.4012.767.2021.1.IG: „należy stwierdzić, że czynność wyrównania poziomu dochodowości (korekta dochodowości) oraz dokonania z tego tytułu płatności wyrównawczych pomiędzy Spółką a Spółką zależną nie stanowi zdarzenia mającego wpływ na wysokość podstawy opodatkowania z tytułu wykonanych wcześniej transakcji”; organ zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy „Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny”;

· z 10 listopada 2021 r., 0111-KDIB3-1.4012.703.2021.4.AB: „w rozpatrywanej sprawie - jak wskazał Wnioskodawca - charakter i przedmiot korekty rozliczenia dotyczy zachowania odpowiedniego poziomu dochodowości przy realizacji opisanych usług. W efekcie, ww. korekta rozliczeń nie wpłynie na obniżenie/podwyższenie ceny usług świadczonych przez Spółkę w poszczególnych okresach rozliczeniowych, udokumentowanych na podstawie wystawionych faktur VAT. Korekta rozliczeń dokonywana przez Spółkę, nie zakłada korekty pierwotnej ceny świadczonych przez Spółkę usług (rozliczenia oparte są o intencję stron w zakresie wyrównania poziomu dochodowości w odniesieniu do realizowanej usługi) oraz nie będzie wiązała się z dodatkowym świadczeniem - czy to po stronie Spółki, czy też podmiotów powiązanych. Spółka zakłada, iż rozliczenie nie będzie dotyczyć konkretnego świadczenia usług z konkretnego okresu rozliczeniowego (krótszego niż rok podatkowy) i (ze swej natury) nie odnosi / nie będzie się odnosić do konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż (ani też konkretnych pozycji z tych faktur), co oznacza, że nie będzie stanowiła wynagrodzenia za usługę w rozumieniu ustawy i nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 8 ust. 1 ustawy”;

· z 3 stycznia 2020 r., 0111-KDIB3-1.4012.754.2019.1.KO: „Jednocześnie korekta wzajemnych rozliczeń polegająca na wyrównaniu (w górę lub w dół) zakładanego poziomu dochodowości nie będzie wiązała się z czynnością wzajemną. Wyrównanie dochodowości do ustalonego między Spółką a Jednostką Dystrybucyjną poziomu dochodowości nie będzie wiązała się z jakimkolwiek świadczeniem ze strony drugiego podmiotu. Tym samym nie będzie stanowiło wynagrodzenia za usługę w rozumieniu ustawy i nie będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 8 ust. 1 ustawy. Korekta dochodowości nie będzie również stanowiła wynagrodzenia za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT”.

W świetle cytowanych interpretacji Wnioskodawca pragnie podkreślić, że, jak wskazano w opisanym zdarzeniu przyszłym, przy dokonaniu korekty cen transferowych przez Spółkę nie dojdzie do zmiany cen towarów i usług (co było już wielokrotnie podkreślane), niemniej w związku ze zmianą cen transferowych, strony transakcji (podmioty powiązane) nie będą także świadczyć żadnych nowych czynności. Zatem korekta cen transferowych, o której mowa w art. 11e uCIT nie stanowi wynagrodzenia za towar czy usługę, w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 uVAT.

Podobne wnioski wynikają także z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 8 lipca 2021 r., III SA/Wa 32/21: „Zatem, korekta ceny transferowej (korekta dochodowości) może odnosić się do całego wyniku rentowności (dochodowości) osiągniętego w danym okresie. Zdaniem Sądu, tego rodzaju korekta dochodowości nie dotyczy konkretnych dostaw towaru lub świadczenia usług dokonywanych pomiędzy podmiotami powiązanymi (nie odnosi się do konkretnych faktur). W tej sytuacji korekta nie wiąże się więc ze świadczeniem jakichkolwiek usług albo z dostawą towarów w rozumieniu przepisów u.p.t.u. Taka korekta ceny transferowej (korekta dochodowości) pozostaje poza regulacjami ustawy u.p.t.u.”.

Spółka uważa więc, że korekty cen transferowych, jakie może dokonywać w przyszłości - zgodnie z regulacjami art. 11e uCIT - nie będą mieć wpływu na obowiązki Spółki w VAT, w szczególności Spółka nie ma obowiązku dokonywania korekt swoich rozliczeń w VAT z tytułu dokonania korekty cen transferowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

-w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

-świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

W myśl art. 29a ust. 1 ustawy:

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. art. 29a ust. 6 ustawy, zgodnie z którym:

Natomiast art. 29a ust. 10 ustawy stanowi, że:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT i w związku z prowadzoną działalnością dokonują Państwo transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z obowiązującymi przepisami w zakresie cen transferowych Państwo i podmioty powiązane ustalają dla tych transakcji ceny i warunki, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Pomimo dbałości o stosowanie cen rynkowych w trakcie roku podatkowego Spółki, w którym Państwo i podmioty powiązane dokonują transakcji gospodarczych, po zakończonym roku podatkowym może zdarzyć się, że wynik nie będzie mieścił się w przedziale rynkowym wynikającym ze sporządzonej analizy porównawczej i konieczne będzie skorygowanie warunków przeprowadzonych transakcji. W tym celu strony transakcji (Państwo i podmiot powiązany) ponownie analizują powstałe po ich stronie koszty i przychody. W tych przypadkach, gdzie jest to konieczne, strony transakcji dokonują korekty powstałych po ich stronach kosztów i przychodów. Dokonanie korekty cen transferowych nie będzie wiązało się z dokonywaniem jakichkolwiek nowych czynności pomiędzy podmiotami powiązanymi, a służyć będzie jedynie dokonaniu korekty dochodowości (marżowości, zyskowności), w celu określenia jej na poziomie rynkowym. Korekty opisane we wniosku nie będą związane z cenami stosowanymi przy sprzedaży towarów lub świadczeniu usług. Nie będą one zatem wpływały na ceny sprzedaży stosowane przez Państwa w transakcjach. Korekty rentowności opisane we wniosku nie będą odnosiły się do konkretnych towarów i usług z konkretnego okresu rozliczeniowego, ani konkretnych faktur czy pozycji na fakturach.

Odnosząc się do kwestii objętych zakresem pytania należy zauważyć, że opodatkowaniu VAT podlegają tylko takie zdarzenia gospodarcze, w ramach których świadczeniu jednej strony (dostawie towarów bądź świadczeniu usługi) odpowiada świadczenie wzajemne drugiej strony, tj. odpłatność (w praktyce rozumiane najczęściej jako wynagrodzenie pieniężne otrzymywane w zamian za dostarczone towary lub wykonane usługi).

W konsekwencji uznanie, że dane zdarzenie gospodarcze stanowić będzie czynność podlegającą VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, wymaga tego, aby między stronami doszło do powstania stosunku prawnego, w ramach którego wyraźnie określony zostanie:

- przedmiot świadczenia, będący przejawem aktywności gospodarczej jednej ze stron (tj. przeniesienie prawa do rozporządzania towarem, lub świadczenie usługi mogące stanowić działanie, powstrzymanie się od działania bądź tolerowanie czynności lub sytuacji),

- wynagrodzenie stanowiące korzyść, którą ma otrzymać od drugiej ze stron będącej beneficjentem świadczenia, oraz

- aby możliwe było stwierdzenie, że pomiędzy świadczeniami istnieje bezpośredni związek, pozwalający na uznanie, że świadczenia te mają wzajemny charakter.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, ww. korekty rentowności nie będą związane z cenami stosowanymi przy sprzedaży towarów lub świadczeniu usług. Nie będą one zatem wpływały na ceny sprzedaży stosowane przez Państwa w transakcjach. Dodatkowo Państwo wskazali, że dokonując korekty nie zamierzają Państwo zmieniać cen poszczególnych usług lub towarów, a będą dokonywali korekty poniesionych przez siebie kosztów i/lub przychodów. Ww. korekty nie będą odnosiły się do konkretnych towarów i usług z konkretnego okresu rozliczeniowego, ani konkretnych faktur czy pozycji na fakturach.

Należy zatem stwierdzić, że skoro dokonywane korekty rentowności transakcji nie będą odnosić się do konkretnego świadczenia usług lub dostawy towarów z konkretnego okresu rozliczeniowego i nie będą odnosić się do konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż oraz nie spowodują zmiany cen poszczególnych usług lub towarów, to dokonywane korekty rentowności będą stanowić zdarzenie niemające wpływu na rozliczenie podatku VAT.

Ponadto wskazali Państwo również, że dokonanie korekty cen transferowych nie będzie wiązało się z dokonywaniem jakichkolwiek nowych czynności pomiędzy podmiotami powiązanymi, a służyć będzie jedynie dokonaniu korekty dochodowości (marżowości, zyskowności) w celu określenia jej na poziomie rynkowym.

Zatem w przedmiotowej sprawie wskazane powyżej przesłanki niezbędne dla uznania, że dane zdarzenie gospodarcze stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, nie zostaną spełnione – nie występuje bowiem element aktywności gospodarczej jednej ze stron, odpłatności ani wzajemności.

Tym samym ww. korekty rentowności transakcji nie będą stanowić wynagrodzenia za usługę w rozumieniu ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, jak również nie będą stanowić wynagrodzenia za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. W konsekwencji dokonywane korekty rentowności transakcji będą pozostawać poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, a zatem nie będą wywoływały jakichkolwiek skutków związanych z opodatkowaniem VAT, w szczególności w postaci korekty podstawy opodatkowania i konieczności korygowania rozliczeń w zakresie podatku VAT.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

W kwestii powołanych wyroków sądów administracyjnych należy zauważyć, iż są to rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do zasady wiążą one strony postępowania w tych konkretnych, indywidualnych sprawach nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem powołane orzeczenia nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA) :

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP : /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).