Interpretacja indywidualna z dnia 2 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.228.2023.2.MBN

Planowana przez Pana sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego nie spowoduje powstania u Pana przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych − transakcja ta będzie dla Pana wolna od tego podatku. Jak bowiem wynika z wniosku, lokal jest wykorzystywany w prowadzonej przez Pana żonę działalności gospodarczej i został ujęty w jej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Dlatego opisane zbycie w całości stanowić będzie źródło przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana żonę.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

−prawidłowe w części dotyczącej braku wystąpienia obowiązku podatkowego i

−nieprawidłowe w części dotyczącej wskazanych przyczyn braku wystąpienia tego obowiązku.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 20 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 14 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego. Uzupełnił go Pan − w odpowiedzi na wezwanie − pismem z 19 maja 2023 r. (wpływ 24 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 02stycznia 1992 roku jako osoba fizyczna, na podstawie przydziału lokalu, nabył Pan lokal użytkowy typu własnościowego na warunkach spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego − własnościowego, zlokalizowanego na parterze spółdzielczego budynku mieszkalnego, zgodnie z księgą wieczystą.

Miał Pan prawo używać lokal na prowadzenie działalności usługowej bez ograniczeń.

Lokal oddany został do użytkowania w kwietniu 1992 roku, w którym prowadził Pan działalność gospodarczą. Od 1995 roku w lokalu działalność prowadzi Pana żona jako jednoosobowa działalność gospodarcza, a jej ewidencja księgowa prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów i jest płatnikiem podatku VAT. W 2008 roku lokal został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i jest na chwilę obecną amortyzowany przez Pana żonę.

Nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie lokalu.

Na obecną chwilę jest Pan emerytem i zamierza sprzedać w/w lokal.

W uzupełnieniu wniosku podał Pan następujące informacje:

W dniu nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego pomiędzy Panem a Pana żoną panował ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej i będzie obowiązywał on w dniu sprzedaży lokalu.

Własnej działalności gospodarczej na chwilę obecną Pan nie prowadzi. Zlikwidował ją Pan z dniem 30 marca 2001 roku.

Pytania

1.Czy zobowiązany będzie Pan do zapłaty podatku PIT w przypadku sprzedaży lokalu użytkowego, którego jest Pan właścicielem dłużej niż 5 lat?

2.Czy sprzedaż tego lokalu stanowi przychód z działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem − przychód ze sprzedaży przedmiotowego lokalu zwolniony będzie z podatku, gdyż jego własność trwa ponad 5 lat, a zatem sprzedaż nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż Pan, jako właściciel lokalu, nie prowadzi działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

−prawidłowe w części dotyczącej braku wystąpienia obowiązku podatkowego,

−nieprawidłowe w części dotyczącej wskazanych przyczyn braku wystąpienia tego obowiązku.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z podanych przez Pana informacji wynika m.in., że:

–zamierza Pan zbyć własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

–w dniu nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego pomiędzy Panem a Pana żoną panował ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej i będzie obowiązywał on w dniu sprzedaży lokalu,

–wskazany lokal był wykorzystywany w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej,

–obecnie nie prowadzi Pan działalność gospodarczą,

–obecnie lokal wykorzystywany jest w działalności gospodarczej Pana żony i stanowi środek trwały w jej działalności.

Stąd wskazuję, że na art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Z kolei, art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Na podstawie art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane.

Podkreślam, że wskazany wyżej przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych.

Ze złożonego przez Pana wniosku wynika jednak, że lokal był wykorzystywany w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, którą zlikwidował w 2001 roku. Stanowi on jednak środek trwały w działalności gospodarczej Pana żony, a nabyty został w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.

Zaznaczam, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

W myśl art. 34¹ ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Zgodnie natomiast z art. 36 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Planowana przez Pana sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego nie spowoduje powstania u Pana przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych − transakcja ta będzie dla Pana wolna od tego podatku. Jak bowiem wynika z wniosku, lokal jest wykorzystywany w prowadzonej przez Pana żonę działalności gospodarczej i został ujęty w jej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Dlatego opisane zbycie w całości stanowić będzie źródło przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana żonę.

We własnym stanowisku wskazał Pan, że:

Tak przedstawione stanowisko oceniłem w części jako nieprawidłowe, ponieważ przyczyna braku wystąpienia obowiązku podatkowego z opisanego zbycia − co wykazałem powyżej − jest inna niż wskazana przez Pana.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam też, że interpretacja została wydana wyłącznie w Pana indywidualnej sprawie i dotyczy skutków podatkowych powstałych wyłącznie po Pana stronie.

Zgodnie bowiem z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa:

Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Pana żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).