Interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-2.4011.138.2023.2.EA

Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,  który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2023 r. (ta sama data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od (...) 2018 r. jest Pan wraz z żoną właścicielem domu jednorodzinnego. W roku 2022 poniósł Pan wydatek na montaż wkładu kominowego w istniejącym kominie. Kominem odprowadzane są spaliny z pieca służącego do ogrzewania budynku mieszkalnego oraz do podgrzewania wody użytkowej (ciepła woda z pieca CO).

Komin musiał zostać zmodernizowany z powodu bardzo dużych strat ciepła, nieefektywnego spalania i ogólnego zniszczenia. Często dochodziło do zadymienia w kotłowni, stary wkład był dziurawy, przepalony i nie znajdował się na całej długości komina. Komin musiał być czyszczony kilka razy w miesiącu. Na poniesiony wydatek firma realizująca zadanie wystawiła fakturę VAT, która została uregulowana gotówką.

Wkład kominowy to element, który montuje się w murowanym kominie. Odprowadza  on spaliny z kotła, zapewnia szczelność, czym znacząco podnosi efektywność ogrzewania budynku. Poniesiony wydatek związany z montażem wkładu kominowego w istniejącym kominie nie zostanie zwrócony w żadnej formie, poza skorzystaniem z ulgi termomodernizacyjnej w przypadku uzyskania pozytywnej interpretacji.

Poniesiony wydatek nie zostały, ani nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, ani odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie został i nie zostanie uwzględniony w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (ulg innych niż ulga termomodernizacyjna). Jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę i nie korzystał Pan z innych ulg jak ulga prorodzinna, tzn. na dziecko.

Wydatek został poniesiony na montaż wkładu kominowego w istniejącym kominie. Firma przeprowadziła modernizację komina (frezowanie przewodu kominowego do średnicy (...) cm), a następnie umieściła w kominie wkład o średnicy (...) cm ((...) cm na wentylację).

Za wykonane prace i wkład otrzymał Pan fakturę na kwotę (...) zł, która została opłacona gotówką. Chciałby Pan odliczyć ww. kwotę w ramach tzw. ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu rocznym za 2022 r. Montaż wkładu kominowego miał miejsce w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów art. 3 pkt. 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane. Pana dochody z umowy o pracę opodatkowane są według skali podatkowej. Nie opłaca Pan ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Na fakturze VAT dokumentującej usługę montażu wkładu kominowego w istniejącym kominie nie rozdzielono należności za zakup wkładu kominowego oraz za usługę jego montażu. Faktura otrzymana od firmy została wystawiona na Pana dane osobowe.

Duże straty ciepła w domu objawiały się tym, że ściana w pokoju, w którym przebiega komin od dołu, przed modernizacją była gorąca. Ponadto przykładając nos do ściany w pokoju można było wyczuć smród dymu. Spaliny wychodzące z pieca miały bardzo wysoką temperaturę. Ciepło zamiast trafiać do instalacji grzewczej „uciekało” kominem i dochodziło do większego spalania opału. W kominie ze starym wkładem był bardzo nierównomierny ciąg powietrza. Dochodziło do częstego zapychania komina. Powodowało to bardzo szybkie i niedokładne spalanie opału, a innym razem zadymianie kotłowni. Piec centralnego ogrzewania, ani instalacja grzewcza nie zostały wymienione w tym samym czasie co modernizacja komina. Obecnie spaliny wydobywające się z pieca mają niską temperaturę, ciepło jest przekazywane do instalacji grzewczej bez żadnych strat, które miały miejsce wcześniej. Opał spala się jednostajnie i dokładnie (dzięki szczelnemu kominowi i dobremu ciągowi). Wskutek inwestycji montażu wkładu zwiększyła się wydajność kotła, gdyż wytworzone ciepło trafia na grzejniki, a nie „ucieka” kominem, a co za tym idzie trzeba wytworzyć mniej energii, aby osiągnąć tę sama temperaturę w budynku co przed remontem komina. Dzięki temu, że komin ma zamontowany wkład i jest szczelny opał spala się efektywnie i bez strat.

W efekcie doszło do oszczędności na opale, w domu jest o wiele cieplej. Wydatek na montaż wkładu kominowego został poniesiony w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

Wkład kominowy i jego montaż mieszczą się w katalogu materiałów budowlanych lub urządzeń w rozumieniu obwieszczenia Ministra Rozwoju i Technologii z dnia 25 stycznia 2023 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273). W załączniku do obwieszczenia jest mowa m.in. o materiałach budowlanych wchodzących w skład instalacji ogrzewczej oraz usłudze wymiany elementów instalacji ogrzewczej, a komin jest częścią instalacji centralnego ogrzewania, czyli częścią urządzenia technicznego związanego z obiektem budowlanym.

W piśmie z 24 kwietnia 2023 r. doprecyzował Pan opis stanu faktycznego o następujące informacje :

Na przedsięwzięcie termomodernizacyjne został poniesiony tylko jeden wydatek w kwocie (...) zł w roku 2022.

Budynek mieszkalny jest oddany do użytkowania, jednak nie potrafi Pan wskazać daty oddania do użytkowania. Danymi takimi nie dysponuje nawet Ewidencja Gruntów i Budynków Starostwa Powiatowego w (…). Z aktu notarialnego wynika, że część budynku została wybudowana w latach (...) XX w. a druga część ok. 2000 r.

Poniesiony wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne został sfinansowany w 100% ze środków własnych i zapłacony gotówką.

Kwota odliczenia nie przekracza 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w Pana domu.

Pytanie

Czy ma Pan prawo odliczyć wydatek poniesiony w 2022 r. na montaż wkładu kominowego w istniejącym kominie w domu będącym własnością moją i mojej żony od podstawy obliczenia podatku w rozliczeniu rocznym składanym za 2022 r. na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli na podstawie tzw. ulgi termomodernizacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem ma Pan prawo dokonać odliczenia wydatku poniesionego w 2022 r. na montaż wkładu kominowego w posiadanym budynku mieszkalnym w rozliczeniu rocznym za 2022 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Jest Pan właścicielem wraz z żoną budynku mieszkalnego (jest założona księga wieczysta na nieruchomość) i poniósł Pan wydatek będący ulepszeniem, który powoduje zmniejszenie strat energii. Zastosowanie wkładu kominowego pozwoli przede wszystkim zaoszczędzić na ogrzewaniu domu dzięki podniesieniu efektywności ogrzewania budynku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na modernizację jego systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Art. 26h ust. 4 ww. ustawy stanowi:.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Jak wynika z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:

- jest Pan wraz z żoną właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego;

- w 2022 r. w celu zwiększenia wydajności kotła zamontował Pan wkład kominowy w istniejącym kominie, wytworzone ciepło trafia do instalacji grzewczej, a nie ucieka kominem, a zatem trzeba wytworzyć mniej energii, aby osiągnąć tę samą temperaturę w budynku co przed remontem komina;

- poniesiony wydatek, związany jest z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków;

- przedsięwzięcie zostało zakończone w 2022 r;

- poniesiony wydatek został pokryty ze środków własnych;

- wydatek nie został Panu zwrócony w jakiejkolwiek formie;

- poniesiony wydatek nie był zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, ani odliczony od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie ani też uwzględniony przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej;

- faktura dokumentująca poniesiony wydatek została wystawione na Pana imię i nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku;

- kwota odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie przekroczy 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych;

- uzyskuje Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że ma Pan prawo do odliczenia – w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatku, poniesionego w 2022 roku na montaż wkładu kominowego, który to wydatek został poniesiony w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest Pan współwłaścicielem.

Końcowo wskazać należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu jego docieplenia bądź modernizacji systemu grzewczego, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego,  który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zakres interpretacji indywidualnej, zdeterminowany jest przede wszystkim przedstawionym przez Pana opisem stanu faktycznego, jak i Pana własnym stanowiskiem w sprawie. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 – dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).