Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-2.4011.132.2023.2.MM

Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 3 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z dnia 28 kwietnia 2023 r. (taka sama data wpływu) oraz 28 kwietnia 2023 r. (data wpływu 11 maja 2023 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan współwłaścicielem (wraz z małżonką) domu jednorodzinnego, o powierzchni użytkowej 205 m², zgodnie z rozumieniem ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane. Budynek został ukończony i oddany do użytku w 2001 r. i nadal jest użytkowany. Dom jest położony w (…).

W 2015 r. została wykonana instalacja fotowoltaiczna o mocy 8 kW (sumaryczna moc paneli) i nadal jest użytkowana. Instalacja została sfinansowane ze środków własnych w całości. Wydatek został potwierdzony fakturą wystawioną na Pana.

W listopadzie 2021 r. została zamontowana instalacja klimatyzacji, inwerterowa, z funkcją ogrzewania, firmy (…), w postaci 3 jednostek zewnętrznych: (…) wraz z wymaganym osprzętem (instalacja elektryczna, jednostki wewnętrzne itp.). Jednostki zewnętrzne mają wbudowane pompy ciepła powietrze-powietrze. Pompy ciepła powietrze-powietrze zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21.12.2018 r. w sprawie wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz.U. z 2018 r. poz. 2489).

Wydatki na klimatyzacje wyniosły 37 917,72 zł i zostały potwierdzone fakturą. Udzielona została gwarancja. Montaż został wykonany przez osoby uprawnione. Wydatki w całości zostały pokryte ze środków własnych. Nie zostały dofinansowane lub sfinansowane przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej, jak również nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Wyżej wymieniony budynek jest aktualnie ogrzewany pompami ciepła powietrze-powietrze (ww. 3 jednostki zewnętrzne, o mocach grzewczych odpowiednio: 8,6 kW, 8,6 kW oraz 5.7 kW). Zasilane są energią elektryczną (jednofazową) pozyskaną ze źródła odnawialnego jakim jest Pana przydomowa instalacja fotowoltaiczna, ograniczając zużycie paliw kopalnych (gaz LPG). W porównaniu do sezonu grzewczego przed zamontowaniem pomp ciepła powietrze-powietrze, spadło roczne zapotrzebowanie budynku na gaz, o co najmniej 50 %. Instalacja klimatyzacyjna jest aktualnie podstawowym systemem grzewczym w budynku. Kocioł gazowy na gaz propan (LPG) jest uruchamiany jedynie przy temperaturach poniżej -15 stopni Celsjusza (minus) oraz do grzania ciepłej wody użytkowej. Jednostki zewnętrzne z wbudowanymi pompami ciepła mogą pracować niezależnie, w zależności od zapotrzebowania na ciepło w pomieszczeniach, co pozwala na zarządzanie poborem energii elektrycznej oraz na jej oszczędne zużywanie.

Poniesiony wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie został uwzględniony w zeznaniu podatkowym za rok 2021. W przypadku pozytywnej interpretacji zostanie złożona korekta zeznania. Dotychczas nie korzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej.

Ponadto w odpowiedzi na wezwanie, pismami z 28 kwietnia 2023 r. doprecyzował Pan wniosek o następujące informacje:

Poniesiony wydatek związany był z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 z późn. zm.). Umożliwił częściową zmianę źródeł energii ogrzewania domu na źródła odnawialne. Klimatyzator wytwarzając ciepło czerpie energię częściowo ze źródeł odnawialnych - własnej przydomowej instalacji fotowoltaicznej. Budynek jest ogrzewany pompą ciepła powietrze-powietrze, ograniczając przy tym zużycie paliw kopalnych (gaz płynny).

Jest to zgodne z celem termomodernizacji, czyli jest:

- ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych - w porównaniu do sezonu grzewczego przed zamontowaniem pomp ciepła powietrze-powietrze, spadło roczne zapotrzebowanie budynku na gaz, o co najmniej 50 %.

- częściową zamianą źródeł energii na źródła odnawialne - zasilane są energią elektryczną (jednofazową) pozyskaną ze źródła odnawialnego jakim jest Pana przydomowa instalacja fotowoltaiczna, ograniczając zużycie paliw kopalnych (gaz LPG).

Wysokość poniesionych wydatków udokumentowana jest fakturami wystawionymi przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, firmę (…). Faktury nr 2/PROF/10/2021 oraz 18/11/2021 zostały wystawiona na Pana. Usługa została wykonana w dniu 25.11.2021 r.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne realizował Pan w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.

Na moment dokonania odliczenia nadal będzie Pan współwłaścicielem ww. budynku.

Poniesiony przez Pana wydatek dotyczył zakupu urządzeń wraz z usługą montażu.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek (listopad 2021 r.).

Wydatki poniesione na ww. przedsięwzięcie nie zostały:

- zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

- odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

- uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Kwota odliczenia nie przekroczy 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem.

W 2021 r. uzyskał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej.

Pytanie

Czy wydatek na klimatyzację z funkcją ogrzewania mieści się w katalogu wydatków uprawniających do podatkowej ulgi termomodernizacyjnej, który może Pan odliczyć w zeznaniu za 2021 r.?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że koszty zakupu oraz instalacji klimatyzacji, w oparciu o 3 jednostki zewnętrzne inwerterowe marki (…) z funkcją ogrzewania może Pan zaliczyć do wydatków uprawniających do skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej za 2021 r.

Uzasadnieniem jest fakt, iż ze względu na budowę i sposób działania, klimatyzacja z funkcją ogrzewania spełnia definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

Uzasadnieniem jest to, iż klimatyzacja inwerterowa marki (…) dzięki wbudowanym pompom ciepła umożliwia efektywniejsze ogrzewanie, w efekcie czego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku. Natomiast ogrzewanie poprzez wykorzystanie energii elektrycznej dostarczonej z instalacji fotowoltaicznej pozwala na ograniczenie zużycia paliw kopalnych, poprzez zamianę źródeł energii na źródła odnawialne. Instalacja klimatyzacji z funkcją ogrzewania mieści się w zakresie zdefiniowanym w Załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (poz. 2489). Wydatki na instalację są potwierdzone fakturą VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do treści art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a z dnia 7 lipca 1994 r. ustawy Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

W tym miejscu zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła.

Tym samym prawo do ulgi termomodernizacyjnej będzie przysługiwać jeżeli podatnik w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków poniósł wydatki na zakup i montaż klimatyzacji, która jest pompą ciepła lub ma wbudowaną pompę ciepła oraz wykaże związek poniesionego wydatku z ww. przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

W konsekwencji - jak wynika z przedstawionych przez Pana informacji – klimatyzacja z funkcją ogrzewania ma wbudowaną pompę ciepła. W wyniku zakupu tych urządzeń doszło do ulepszenia, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych - w porównaniu do sezonu grzewczego przed zamontowaniem pomp ciepła powietrze-powietrze, spadło roczne zapotrzebowanie budynku na gaz, o co najmniej 50 %. Nastąpiła również częściowa zamianą źródeł energii na źródła odnawialne - klimatyzatory zasilane są energią elektryczną (jednofazową) pozyskaną ze źródła odnawialnego jakim jest Pana przydomowa instalacja fotowoltaiczna, ograniczając zużycie paliw kopalnych (gaz LPG). Poniesione wydatki na zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją ogrzewania mających wbudowaną pompę ciepła można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym będzie Pan mógł złożyć korektę i odliczyć ww. wydatki w zeznaniu rocznym składanym za 2021 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody.

Dodatkowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pana sytuacji prawnopodatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).