Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.144.2023.2.JG

Czy w obecnym stanie prawnym i faktycznym, tj. przy obecnym brzmieniu Statutu Fundacji i niepełnieniu przez udziałowców będących fundatorami funkcji członków Zarządu Fundacji ani innych funkcji związanych z pobieraniem wynagrodzenia i innych świadczeń, Wnioskodawca spełnia warunek zastosowania opodatkowania ryczałtem, określony w art. 28j ust. 1 pkt 4 updop?

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy w obecnym stanie prawnym i faktycznym, tj. przy obecnym brzmieniu Statutu Fundacji i niepełnieniu przez udziałowców będących fundatorami funkcji członków Zarządu Fundacji ani innych funkcji związanych z pobieraniem wynagrodzenia i innych świadczeń, Wnioskodawca spełnia warunek zastosowania opodatkowania ryczałtem, określony w art. 28j ust. 1 pkt 4 updop.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 4 i 16 maja 2023 r., za pośrednictwem platformy e-PUAP.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)

X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce. Udziałowcami Wnioskodawcy są wyłącznie osoby fizyczne. Wnioskodawca nie posiada udziałów ani akcji w kapitale jakiejkolwiek innej spółki, nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Udziałowcami Wnioskodawcy są Panowie – (…), którzy są fundatorami fundacji pod nazwą Fundacja X (dalej: „Fundacja”). Fundacja została ustanowiona poprzez złożenie oświadczenia o ustanowieniu fundacji w formie aktu notarialnego. Oświadczenie o ustanowieniu fundacji zawiera postanowienia statutu (zwane dalej także „Statutem Fundacji”) i zostało złożone na podstawie przepisów ustawy o fundacjach z dnia 6 kwietnia 1984 r.

Zgodnie ze Statutem Fundacji jej główne cele są następujące: (…).

Całość dochodów uzyskiwanych przez Fundację jest przeznaczana na realizację jej celów statutowych (§ 9 ust. 2 Statutu Fundacji).

Statut Fundacji przyznaje fundatorowi następujące uprawnienia:

1.Powoływanie zarządu Fundacji;

2.Odwoływanie członków Zarządu.

Statut nie zawiera postanowień regulujących zasady wynagradzania członków Zarządu oraz członków Rady Fundacji. Według oświadczenia Fundatorów - żaden z nich nie jest i nie będzie członkiem zarządu Fundacji, ani Rady Fundacji. Statut Fundacji nie przewiduje wynagrodzenia dla Fundatorów z tytułu pełnienia jakiejkolwiek funkcji w Fundacji.

Ponadto, Fundatorzy oświadczają, że nie pobierają i nie będą pobierali wynagrodzenia z jakiegokolwiek tytułu od Fundacji, ani jakichkolwiek innych świadczeń jako fundator lub beneficjent Fundacji.

Wnioskodawca złożył w 2022 roku zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm., zwanej dalej „updop”).

W uzupełnieniu wniosku z 8 marca 2023 r. (wpływ do Organu 4 maja 2023 r.) wskazali Państwo, że: Fundacja została utworzona aktem notarialnym w dniu (…), natomiast wpisana do KRS została z dniem (…) - wskazuje nr KRS Fundacji (…). Złożony wniosek dotyczy okresu od założenia fundacji przez udziałowców Spółki do czasu w jakim Spółka X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) będzie opodatkowana tzw. Estońskim CIT, określonym w art. 28j ust. 1 pkt 4 updop, tj. do 31 grudnia 2025 roku.

Pytanie

Czy w obecnym stanie prawnym i faktycznym, tj. przy obecnym brzmieniu Statutu Fundacji i niepełnieniu przez udziałowców będących fundatorami funkcji członków Zarządu Fundacji ani innych funkcji związanych z pobieraniem wynagrodzenia i innych świadczeń, Wnioskodawca spełnia warunek zastosowania opodatkowania ryczałtem, określony w art. 28j ust. 1 pkt 4 updop?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 4 updop, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy, jeżeli prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziałowcami są wyłącznie osoby fizyczne. Przedmiotem interpretacji na gruncie opisanego stanu faktycznego powinien być warunek polegający na tym, aby udziałowiec nie posiadał praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako fundator lub beneficjent fundacji.

Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach, fundacja działa na podstawie przepisów niniejszej ustawy i statutu.

Prawa majątkowe, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4 updop, mogą zatem mieć podstawę wyłącznie w dwóch źródłach prawa, tj. ustawie o fundacjach oraz statucie. Ustawa o fundacjach nie przyznaje fundatorom żadnych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia. Prawa przyznane fundatorom przez statut Fundacji, tj. uprawnienie do powoływania i odwoływania członków organów nie stanowi, w opinii wnioskodawcy, prawa majątkowego.

Na gruncie art. 44 k.c., przyjmuje się, że „prawo majątkowe jest prawem wynikającym z powszechnie obowiązującego podziału praw na prawa o charakterze majątkowym i niemajątkowym. Prawo majątkowe pozostaje w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego niezależnie od tego, czy w konkretnej sytuacji za prawo takie można uzyskać pewną sumę pieniężną lub inne dobro. Prawo własności rzeczy, która nie ma żadnej lub ma minimalną wartość rynkową, pozostaje prawem majątkowym, a wolność człowieka zawsze będzie dobrem osobistym o charakterze niemajątkowym. Prawa niemajątkowe pozbawione są takiego ekonomicznego uwarunkowania nawet wtedy, gdy dane osoby czerpią z tego korzyści majątkowe.” (Ciszewski Jerzy (red.), Nazaruk Piotr (red.), Kodeks cywilny. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2021). Są to prawa podmiotowe przysługujące wobec rzeczy lub podmiotów materialnych, które nie są rzeczami, a także wobec dóbr prawnych i niematerialnych. Istotą prawa majątkowego, jego wyznacznikiem jest istnienie potencjalnego interesu ekonomicznego, będącego elementem danego prawa podmiotowego. Czym innym są prawa korporacyjne oraz im podobne, do których zdaniem Wnioskodawcy zaliczyć należy prawo powoływania członków organów osoby prawnej oraz uprawnienie do bycia członkiem tych organów. Nie realizują one interesu ekonomicznego fundatora lecz urzeczywistniają jego prawa i obowiązki związane z zarządzaniem interesami i majątkiem osoby prawnej.

Zważywszy, że uprawnienia fundatora określone postanowieniami statutu nie należą do praw majątkowych, należy uznać, że warunek określony w art. 28j ust. 1 pkt 4 updop, jest spełniony w sytuacji, gdy obowiązuje Statut Fundacji w aktualnym brzmieniu, ustalonym w oświadczeniu o ustanowieniu fundacji z dnia (…), tym bardziej, że fundatorzy (udziałowcy, wnioskodawcy) nie pełnią żadnej funkcji w zarządzie fundacji ani innym organie. Brak praw majątkowych po stronie udziałowców Wnioskodawcy, będących fundatorami Fundacji skutkuje tym, że nie zachodzi potrzeba badania ewentualnego prawa do świadczeń. Warunkiem podstawowym jest bowiem istnienie praw majątkowych po stronie fundatora. Jednakże należy podkreślić, że Statut Fundacji ani ustawa, nie przyznają fundatorowi prawa do jakichkolwiek świadczeń, zaś całość dochodów uzyskiwanych przez Fundację jest przeznaczana na realizację jej celów statutowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, bez znaczenia jest fakt, że Statut Fundacji nie wyłącza możliwości przyznania fundatorowi wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu. Nie została bowiem dokonana w tym zakresie żadna czynność, w szczególności nie zawarto umowy, która byłaby źródłem prawa do wynagrodzenia. Zatem, udziałowcy Wnioskodawcy, będący fundatorami nie dysponują prawem do otrzymania świadczenia jako beneficjent Fundacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ściśle określają jakie warunki zobowiązany jest spełnić podatnik aby mógł wybrać formę opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodu spółek, czyli tzw. estoński CIT.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa CIT”),

Określone wyżej warunki podatnik zobowiązany jest spełniać w każdym okresie opodatkowania ryczałtem.

Pkt 4 powołanego wyżej art. 28j ust. 1 ustawy CIT wyraźnie wskazuje, że jednym z warunków umożliwiających opodatkowanie spółki ryczałtem jest nieposiadanie przez jego wspólnika (osobę fizyczną) praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Literalne brzmienie ww. przepisu nie wyklucza zatem, by udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami spółek chcących skorzystać z opodatkowania ryczałtem były osoby fizyczne będące fundatorem fundacji. Niemniej jednak, jeśli takim udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem jest założyciel (fundator) fundacji, to nie może on posiadać praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub jako beneficjent fundacji.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że udziałowcami Wnioskodawcy są Panowie (…), którzy są fundatorami fundacji. Fundacja została ustanowiona poprzez złożenie oświadczenia o ustanowieniu fundacji w formie aktu notarialnego. Oświadczenie o ustanowieniu fundacji zawiera postanowienia statutu i zostało złożone na podstawie przepisów ustawy o fundacjach z dnia 6 kwietnia 1984 r. Statut nie zawiera postanowień regulujących zasady wynagradzania członków Zarządu oraz członków Rady Fundacji. Według oświadczenia Fundatorów - żaden z nich nie jest i nie będzie członkiem zarządu Fundacji, ani Rady Fundacji. Statut Fundacji nie przewiduje wynagrodzenia dla Fundatorów z tytułu pełnienia jakiejkolwiek funkcji w Fundacji. Ponadto, Fundatorzy oświadczają, że nie pobierają i nie będą pobierali wynagrodzenia z jakiegokolwiek tytułu od Fundacji ani jakichkolwiek innych świadczeń jako fundator lub beneficjent Fundacji.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia, czy przy obecnym brzmieniu Statutu Fundacji i niepełnieniu przez udziałowców będących fundatorami funkcji członków Zarządu Fundacji ani innych funkcji związanych z pobieraniem wynagrodzenia i innych świadczeń, Wnioskodawca spełnia warunek zastosowania opodatkowania ryczałtem, określony w art. 28j ust. 1 pkt 4 updop.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacjach z dnia 6 kwietnia 1984 r (t. j. Dz.U z 2023 r. poz. 166),

Zgodnie z art. 4 ww. ustawy,

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o fundacjach,

Zgodnie natomiast z art. 44 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.),

Prawa majątkowe to natomiast prawa podmiotowe przysługujące wobec rzeczy lub przedmiotów materialnych niebędących rzeczami albo dóbr niematerialnych lub prawnych.

Zgodnie z regulacjami zawartym w ustawie o fundacjach, fundator fundacji samodzielnie ustala statut fundacji, określając m.in. jej cele, zasady, formy i zakres działalności, skład i organizację zarządu oraz sposób jego powoływania. Fundator ustala również nie tylko obowiązki ale również uprawnienia zarządu i jego członków. Fundator ustala także inne kwestie regulujące funkcjonowanie fundacji. Fundator określa krąg beneficjentów fundacji mając przy tym całkowitą swobodę w kształtowaniu obecnych i przyszłych beneficjentów a także proporcji w jakich będą oni partycypować w zyskach fundacji. Fundator może być również jednym z beneficjentów fundacji, o czym decyduje on sam.

Z przedstawionego zatem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy nie wynika, aby Wnioskodawca mógł być wykluczony z opodatkowania ryczałtem z powodu niespełnienia warunku określonego w art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy CIT. Udziałowcy Wnioskodawcy pomimo, że są fundatorami Fundacji, nie posiadają bowiem jakichkolwiek praw majątkowych związanych z prawem do otrzymywania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub jako beneficjenci Fundacji.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w obecnym stanie prawnym i faktycznym, tj. przy obecnym brzmieniu Statutu Fundacji i niepełnieniu przez udziałowców będących fundatorami funkcji członków Zarządu Fundacji ani innych funkcji związanych z pobieraniem wynagrodzenia i innych świadczeń, Wnioskodawca spełnia warunek zastosowania opodatkowania ryczałtem, określony w art. 28j ust. 1 pkt 4 updop, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).