Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.165.2023.1.PC

Czy Spółka prawidłowo rozpoznała dochód do opodatkowania w okresie od przyjęcia do używania środków trwałych wytworzonych w ramach uzyskanej decyzji o wsparciu do chwili zgłoszenia wykonania postanowień tej decyzji, tj. do dnia 31 lipca 2022 roku?

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka prawidłowo rozpoznała dochód do opodatkowania w okresie od przyjęcia do używania środków trwałych wytworzonych w ramach uzyskanej decyzji o wsparciu do chwili zgłoszenia wykonania postanowień tej decyzji, tj. do dnia 31 lipca 2022 roku.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji pianki poliuretanowej oraz włókniny. Siedzibą Spółki jest M... Działalność prowadzona jest na terenie objętym (…) Specjalną Strefą Ekonomiczną. W ramach działań Spółki, uzyskała ona Decyzję o wsparciu nr (...) z dnia 7 września 2020 roku. Niniejsza decyzja została wydana na prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, (PKD: 13.95 - włókniny i wyroby wykonane z włóknin, z wyłączeniem odzieży) w zakresie wyrobów wytworzonych lub usług świadczonych na terenie wskazanym w przedmiotowej decyzji tj.

-województwo: (…),

-powiat: (…),

-Gmina: m. (…),

-Miejscowość: (…),

-Obręb: (…),

-nr księgi wieczystej: (…),

-powierzchnia działki: 1,5279 ha,

na okres 15 lat, licząc od dnia jej wydania.

Ponadto, na mocy przedmiotowej decyzji o wsparciu Spółka zobowiązana została do:

-poniesienia na terenie realizowanej inwestycji (j.w.) kosztów kwalifikowanych o łącznej wartości co najmniej 29.000.000,00 PLN, do dnia 30 czerwca 2021 r.

-zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 6 pracowników do dnia 30 czerwca 2021 r.

-termin zakończenia realizacji nowej inwestycji, po upływie którego koszty inwestycji nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane, określono na 30 czerwca 2021 r.

-maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych inwestycji, w przypadku korzystania ze zwolnienia podatkowego wynosi 37.000.000,00 zł.

Przedmiotem inwestycji była modernizacja linii technologicznej do produkcji włóknin puszystych poliestrowych polegająca na uzupełnieniu ciągu technologicznego jak również zakup i uruchomienie nowej linii technologicznej do produkcji włóknin igłowanych technicznych wraz z urządzeniami do przygotowania surowca, z przeznaczeniem dla sektora meblarskiego, budownictwa drogowego. Inwestycja przewiduje również wybudowanie hali o powierzchni 2.193,3 m², połączonej z istniejącą halą włóknin, w celu zwiększenia powierzchni potrzebnej na produkcję, konfekcjonowanie i wysyłkę włóknin igłowanych.

Spółka wystąpiła z wnioskiem z dnia 7 czerwca 2021 r., uzupełnionym o pismem z dnia 24 sierpnia 2021 r. o zmianę decyzji o wsparciu, polegającą na przesunięciu terminu poniesienia wydatków kwalifikowanych oraz zakończenia inwestycji do dnia 31 lipca 2022 r.

Minister Rozwoju Pracy i Technologii Decyzją nr (...)

z dnia 26 września 2021 r. zmienił decyzję z dnia 7 września 2020 r. w ten sposób, że termin jej zakończenia został przesunięty na dzień 31 lipca 2022 roku.

Z dniem 31 lipca 2022 r. Spółka zakończyła realizację postanowień decyzji o wsparciu, tym samym zakończyła całą inwestycję.

W dniu 12 września 2022 r. przedstawiciele SSE przeprowadzili kontrolę wykonania DoW, jej celem była weryfikacja i ocena prawidłowości realizacji przez przedsiębiorcę warunków w decyzji o wsparciu nr (...) z dnia 7 września 2020 r., zmienioną decyzją nr (...) a w szczególności: poniesienie kosztów kwalifikowanych na terenie realizacji nowej inwestycji zatrudnienie co najmniej 6 nowych pracowników utrzymanie zatrudnienia w okresie 1 lipca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. w ilości co najmniej 116 osób termin zakończenia nowej inwestycji do dnia 31 lipca 2022 r.

W ocenie i wnioskach, protokół z kontroli potwierdził wywiązanie się przez Spółkę z wszystkich ustalonych warunków.

Spółka realizując postanowienia przedmiotowej DoW, na dzień 31 grudnia 2021 r. dokonała już przyjęcia do używania części środków trwałych, objętych ww. decyzją. Do dnia wykonania wszystkich postanowień DoW Spółka wykorzystywała wytworzone już środki trwałe do częściowej produkcji. Zarówno przychody ze sprzedaży jak i koszty związane z tą produkcją zostały zaliczone przez Spółkę do przychodów opodatkowanych, a koszty związane z ich wyprodukowaniem, w tym koszt surowców, amortyzacja środków trwałych, wynagrodzenia i inne koszty bezpośrednie zostały uznane za koszt podatkowy.

Z dniem 31 lipca 2022 r. Spółka zgłosiła do SSE całkowite wypełnienie jej warunków i od 1 sierpnia 2022 r. dochód wypracowany w ramach tej decyzji uznaje za zwolniony z opodatkowania.

Pytanie:

Czy Spółka prawidłowo rozpoznała dochód do opodatkowania w okresie od przyjęcia do używania środków trwałych wytworzonych w ramach uzyskanej decyzji o wsparciu do chwili zgłoszenia wykonania postanowień tej decyzji, tj. do dnia 31 lipca 2022 roku?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, uzyskany przez nią dochód ze sprzedaży produktów wyprodukowanych przy wykorzystaniu środków trwałych wytworzonych w ramach decyzji o wsparciu, do chwili całkowitego zakończenia inwestycji i złożenia zawiadomienia o tym fakcie do KSSE, podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, 

W myśl art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o CIT,

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 74., dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,

Stosownie do art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,

Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.

Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. z 2018 r., poz. 1713 ze zm., dalej: „Rozporządzenie”), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

Natomiast, w myśl § 5 ust. 1 Rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 Rozporządzenia.

Stosownie do § 9 ust. 1 Rozporządzenia o WNI,

Z kolei w § 10 Rozporządzenia, określono w szczegółach sposób kalkulacji przysługującego limitu pomocy publicznej.

Zgodnie z § 10 ust. 1 Rozporządzenia,

Zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. W związku z powyższym, dla obliczenia wielkości zwolnienia podatkowego nie jest wystarczające jedynie zarachowanie wydatku bez jego faktycznego poniesienia. Innymi słowy, moment poniesienia kosztów inwestycji, przy obliczaniu wielkości otrzymanej lub dopuszczalnej pomocy publicznej, należy określać zgodnie z zasadą kasową, tj. przyjmując moment faktycznego zrealizowania kosztów w znaczeniu kasowym (chwila zapłaty).

Pamiętać jednak należy, że poniesienie wydatków kwalifikowanych wg metody kasowej nie oznacza, że możliwe jest już skorzystanie z omawianego zwolnienia.

Jak wskazano powyżej, wsparcie na realizację nowej inwestycji polega na zwolnieniu z podatku dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu.

Odnosząc się do treści pytania wskazać należy, że jak wynika z powyżej przytaczanych przepisów, wsparcie na realizację nowej inwestycji polega na zwolnieniu z podatku dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu. Dopóki więc podatnik nie uzyska takiego dochodu nie może skorzystać ze wsparcia na podstawie ustawy o WNI (a w konsekwencji zwolnienia na podstawie ustawy o CIT). Nie można natomiast mówić o uzyskaniu dochodu dopóki podatnik nie osiągnie przychodów, które będą następstwem dokonanej nowej inwestycji, czyli przychodu wypracowanego w oparciu o zespół składników majątkowych nabytych w ramach wydatków związanych z nową inwestycją, której dotyczy decyzja o wsparciu.

Zatem, jeszcze raz podkreślić należy, że przepis § 9 ust. 1 rozporządzenia, wskazuje na najwcześniejszy moment skorzystania ze wsparcia z tytułu poniesienia kosztów kwalifikowanych i nie można interpretować go w oderwaniu od treści art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Na wymóg prowadzenia działalności w oparciu o nową inwestycję wskazano także w pkt 3.1. (akapit 20-21) Objaśnień podatkowych z dnia 6 marca 2020 r. dotyczących sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji. Zgodnie z Objaśnieniami „Rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której inwestycja jest realizowana i w oparciu o tę inwestycję prowadzona jest działalność gospodarcza (art. 13 ust. 8 ustawy o WNI). Wsparcie (pomoc publiczna) w postaci zwolnienia z opodatkowania dochodu dotyczy bowiem tylko działalności gospodarczej, w ramach której realizowana jest nowa inwestycja i nie dotyczy innych dochodów (nie wynikających ze zrealizowania nowej inwestycji), osiąganych przez przedsiębiorcę na określonym terenie.”

W konsekwencji, momentem od którego Spółka jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia z CIT może być miesiąc (po dniu wydania decyzji o wsparciu), w którym inwestor poniósł pierwsze koszty na realizację nowej inwestycji, stanowiące koszty kwalifikowane zgodnie z definicją kosztów kwalifikowanych określoną w § 8 Rozporządzenia, pod warunkiem, że Wnioskodawca dysponuje dochodem pochodzącym z nowej inwestycji, w ramach której ponosi wydatki kwalifikowane.

Podkreślić należy, że poniesienie kosztów, które są uznane za koszty kwalifikowane nie uprawnia jeszcze do skorzystania z możliwości zwolnienia dochodów w ramach decyzji o wsparciu. Rozpoczęcie procesu inwestycyjnego powinno prowadzić każdorazowo do uzyskania dochodu, który umożliwia zastosowanie zwolnienia. Dla faktycznego skorzystania z analizowanego zwolnienia, istotne jest bowiem uzyskanie dochodów z nowej inwestycji.

Oczywiście nie można wykluczyć, że takie dochody uzyskane zostaną w miesiącu poniesienia kosztów kwalifikowanych, co uprawnia do korzystania ze zwolnienia już od tego miesiąca.

Mając powyższe na uwadze, Państwa stanowisko, w zakresie pytania, zgodnie z którym Spółka prawidłowo rozpoznała dochód do opodatkowania w okresie od przyjęcia do używania środków trwałych wytworzonych w ramach uzyskanej decyzji o wsparciu do chwili zgłoszenia wykonania postanowień tej decyzji, tj. do dnia 31 lipca 2022 roku, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).