Interpretacja indywidualna z dnia 16 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.123.2023.2.KM

Dotyczy ustalenia czy Spółka może skorzystać w roku 2023 z preferencyjnej stawki podatku 9% jako mały podatnik, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, u którego wartość przychodu nie przekroczyła wartości brutto z roku poprzedniego w wysokości 2 mln euro po przeliczeniu 9 654 000 zł.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka może skorzystać w roku 2023 z preferencyjnej stawki podatku 9% jako mały podatnik, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, u którego wartość przychodu nie przekroczyła wartości brutto z roku poprzedniego w wysokości 2 mln euro po przeliczeniu 9 654 000 zł.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 maja 2023 r. (data wpływu: 10 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka świadczy usługi konserwacji oraz naprawy pojazdów samochodowych, sprzedaży detalicznej samochodów osobowych jak również wynajmu i dzierżawy samochodów osobowych.

W roku 2022 spółka osiągnęła roczny przychód brutto z tytułu działalności, a więc: napraw, sprzedaży i wynajmu samochodów osobowych łącznie w wysokości (…) zł.

Dodatkowo w momencie szkody użytkowanych pojazdów w działalności (samochody wynajmowane kontrahentom) ubezpieczyciele wypłacili rocznie (…) zł na konto spółki. Spółka odprowadziła podatek dochodowy z tytułu otrzymanego odszkodowania.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z dnia 5 maja 2023 r. Wnioskodawca wskazał m.in., że:

Spółka świadczy usługi konserwacji oraz naprawy pojazdów samochodowych, sprzedaży detalicznej samochodów osobowych jak również wynajmu i dzierżawy samochodów osobowych od dnia (…).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 5 maja 2023 r.)

Czy Spółka może skorzystać w roku 2023 z preferencyjnej stawki podatku 9% jako mały podatnik, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, u którego wartość przychodu nie przekroczyła wartości brutto z roku poprzedniego w wysokości 2 mln euro po przeliczeniu 9 654 000 zł?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 5 maja 2023 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, spółka spełnia warunek i mieści się w limicie przychodu brutto w wysokości 2 mln euro z roku poprzedniego, a co za tym idzie może skorzystać z 9% stawki podatku w roku bieżącym tj. 2023 r.

Małym podatnikiem w podatku dochodowym od osób prawnych jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro. Przeliczenia dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Wskazane sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego. W związku z tym należy dokonać literalnej wykładni tego pojęcia.

Zatem przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np. uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.

Podsumowując wartość przychodu ze sprzedaży w przypadku spółki o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT to kwota z tytułu działalności, a więc: napraw, sprzedaży i wynajmu samochodów osobowych w wysokości (…) zł. Spółka więc mieści się w limicie 2 mln euro przychodu brutto za rok ubiegły i może skorzystać z 9% stawki podatku na rok 2023.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Na mocy ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2159) od 1 stycznia 2019 r. wprowadzone zostały zmiany dotyczące art. 19 ustawy o CIT. Od tego okresu istnieje możliwość stosowania obniżonej stawki podatku dochodowego od osób prawnych wynoszącej 9%.

Zgodnie z treścią znowelizowanego art. 19 ust. 1 ustawy o CIT, podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:

Wskazać należy, że art. 19 ust. 1 pkt 2 został zmieniony przez art. 2 pkt 17 - ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2123, dalej: „ustawa nowelizująca”) zmieniający ustawę z dniem 1 stycznia 2021 r.

Obniżona stawka podatku 9% jest stosowana w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych i ma zastosowanie wyłącznie do małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność, z zastrzeżeniem ust. 1a-1e ww. ustawy, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2.000.000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki podatku.

Zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o CIT:

Definicja „małego podatnika” została zawarta w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, zgodnie z którą:

Jak stanowi art. 19 ust. 1a ustawy o CIT podatnik, który został utworzony:

Zgodnie z art. 19 ust. 1c ustawy o CIT, przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, podatek dochodowy od osób prawnych jest obliczany według stawki 19% na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Niektórzy podatnicy mogą jednak korzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym według stawki 9%. Jest tak w przypadku podatników, u których przychody ogółem osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000.000 euro (art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT), o ile podatnicy ci posiadają status małego podatnika (art. 19 ust. 1d ustawy o CIT) lub rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej (art. 19 ust. 1e ustawy o CIT). Stawka 9% nie dotyczy przychodów/dochodów z zysków kapitałowych.

Wskazane w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego.

Zatem przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego oraz przychody ze sprzedaży zaliczane do zysków kapitałowych z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np.: uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.

Zwrócić należy uwagę, że ustalając status „małego podatnika” należy wziąć pod uwagę przychody ze sprzedaży osiągnięte w poprzednim roku podatkowym, a więc możliwe do określenia dopiero po zakończeniu danego roku podatkowego.

Zatem za małego podatnika w 2023 r. uznaje się podmiot, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za 2022 r. nie przekroczyły kwoty 9 654 000 zł. W 2022 r. pierwszym dniem roboczym października był 3 października i to według kursu na ten dzień należy przeliczyć kwoty wyrażone w euro. Średni kursu euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dzień 3 października 2022 r. (zgodnie z tabelą kursów NBP z 3 października 2022 r. Nr 191/A/NBP/2022) wynosił 4,8272 zł. Zatem 4,8272 zł x 2 000 000 euro = 9 654 400 zł, w zaokrągleniu 9 654 000 zł.

Z opisu sprawy wynika, że w 2022 r. Spółka osiągnęła roczny przychód brutto z tytułu działalności, a więc: napraw, sprzedaży i wynajmu samochodów osobowych łącznie w wysokości (…) zł. Dodatkowo w momencie szkody użytkowanych pojazdów w działalności (samochody wynajmowane kontrahentom) ubezpieczyciele wypłacili rocznie (…) zł na konto spółki. Spółka odprowadziła podatek dochodowy z tytułu otrzymanego odszkodowania.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy Spółka może skorzystać w roku 2023 z preferencyjnej stawki podatku 9% jako mały podatnik, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, u którego wartość przychodu nie przekroczyła wartości brutto z roku poprzedniego w wysokości 2 mln euro po przeliczeniu 9 654 000 zł.

Biorąc pod uwagę powyższe, przychody uzyskane z tytułu ww. uzyskanego odszkodowania – nie powinny być brane pod uwagę przy ustalaniu limitu małego podatnika wynikającego z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, gdyż wartości te nie stanowią przychodów ze sprzedaży.

Zatem, skoro w 2022 r. Spółka osiągnęła przychody ze sprzedaży brutto w kwocie nieprzekraczającej równowartości 2 000 000 euro – przeliczonej wg średniego kuru euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł (po przeliczeniu 9 654 000 zł), wówczas stwierdzić należy, że Spółka spełnia warunek uzyskania statusu małego podatnika, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

W związku z powyższym, jeżeli w roku podatkowym 2023 Wnioskodawca nie przekroczy wartości przychodów, o których mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT oraz do Wnioskodawcy nie będą miały zastosowania wyłączenia z art. 19 ust. 1a-1c ustawy o CIT, to będzie mógł opodatkować dochody (inne niż z zysków kapitałowych) uzyskane w 2023 r. według 9% stawki podatku.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Na marginesie wskazać należy, że odszkodowania otrzymywane przez Spółkę nie podlegają zaliczeniu do przychodów ze sprzedaży, od których wysokości uzależniony jest status małego podatnika. Odszkodowania te należy jednak uwzględnić przy ustalaniu limitu przychodów, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, do uzyskania którego przychody (dochody) mogą być opodatkowane preferencyjną 9% stawką podatkową. Przepis ten w przeciwieństwie do art. 4a pkt 10 ustawy o CIT nie odwołuje się wyłącznie do pojęcia „przychodów ze sprzedaży” lecz pojęcia „przychodów”, a zatem do wszystkich przychodów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).