Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.147.2023.2.AWO

Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 9 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 kwietnia 2023 r. (wpływ 24 kwietnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Od 2 grudnia 2022 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Jako przeważającą działalność wskazał działalność związaną z oprogramowaniem.

2 grudnia 2022 r. zawarł Pan umowę o świadczenie usług ze spółką X sp. z o.o., na podstawie której, w ramach Pana działalności gospodarczej, wykonuje Pan prace programistyczne polegające na tworzeniu autorskiego oprogramowania w ramach projektu: (...) (dalej jako: „Projekt”), a następnie będzie Pan ulepszać działanie, poszerzać funkcjonalność i podnosić innowacyjność Projektu, według ogólnych wytycznych Zleceniodawcy wynikających z celu Projektu oraz Pana autorskiej inwencji.

Na podstawie tej umowy prowadzi Pan prace rozwojowe stanowiące projekt o nazwie (...) mający na celu:

a)ulepszanie technologii integracji (...),

b)aktywne wspieranie (...),

c)opracowanie wysokiej jakości interfejsu użytkownika (...).

Przenosi Pan na Zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w ramach wykonywania tej umowy. Wynagrodzenie określone w umowie obejmuje przeniesienie na rzecz Zleceniodawcy Pana autorskich praw majątkowych do programów komputerowych utworzonych przez Pana.

Osiąga Pan dochód z odsprzedania prawa autorskiego do programu komputerowego powstałego wyłącznie w efekcie Pana pracy twórczej, która to praca twórcza wykonywana jestw ramach prac rozwojowych. Jest Pan jedynym twórcą programów komputerowych, z których dochód zamierza Pan opodatkować preferencyjną pięcioprocentową stawką podatku.

Utwory tworzone i modyfikowane przez Pana są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej jako: „pr. aut”). Wskazuje Pan, że w zakresie rozwoju oprogramowania, staje się Pan użytkownikiem takiego oprogramowania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej z kontrahentem. Zobowiązuje ona Pana do rozwoju oprogramowania, które stanowi po implementacji rozwijanych funkcjonalności, osobny program komputerowy, chroniony nadmienionym art. 74 ust. 1 i 2 pr. aut. W tym zakresie tworzy Pan nowy kod źródłowy, który implementowany jest do istniejącego za pomocą języków programowania.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac badawczo-rozwojowych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące co powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 prawa autorskiego, bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez Pana kontrahenta).

Projekt (...) jest projektem rozwojowym w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, a więc Pana działalność gospodarcza w zakresie wykonania umowy z 2 grudnia 2022 r., jako wykonywana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w związku z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślenia wymaga fakt, że poza zakresem zlecenia określonego w umowie z 2 grudnia

2022 r. pozostaje bieżąca, rutynowa obsługa Projektu, na co wskazuje sama treść tej umowy.

Pana forma opodatkowania to skala podatkowa. Od 1 marca 2023 r. będzie Pan prowadził księgowość zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz będzie Pan opodatkowany podatkiem liniowym.

Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania pięcioprocentową stawką w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa o PIT”), począwszy od 1 marca 2023 r. oraz w kolejnych latach.

Zamierzenie to dotyczy całości dochodu uzyskanego w tym okresie z tytułu wykonania umowy o świadczenie usług z 2 grudnia 2022 r.

Począwszy od 1 marca 2023 r. uzyskiwane przez Pana przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie umowy z 2 grudnia 2022 r. będą przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że:

–Pojęcie „prace wykonywane przez wnioskodawcę na podstawie umowy o świadczenie usług z 2 grudnia 2022 roku, polegające na tworzeniu oprogramowania” obejmuje całość działań realizowanych przez Pana tylko w ramach wskazanej we wniosku umowy z Kontrahentem, tj. wykonywanie prac programistycznych polegających na tworzeniu autorskiego oprogramowania w ramach projektu (...): Użyte we wniosku sformułowania: „Wnioskodawca jest jedynym twórcą programów komputerowych, z których dochód zamierza opodatkować preferencyjną 5% stawką podatku”, „Utwory tworzone i modyfikowane przez wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych”, „Zamierzenie to dotyczy całości dochodu uzyskanego w tym okresie z tytułu wykonania umowy o świadczenie usług z 2 grudnia 2022 roku” - dotyczą całości działań realizowanych przez Pana tylko w ramach wskazanej we wniosku umowy z Kontrahentem.

–Wniosek nie dotyczy umów z innymi Kontrahentami.

–Pod pojęciem „oprogramowania” należy rozumieć programy komputerowe w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zawarte we wniosku określenia: „autorskiego oprogramowania w ramach projektu”, (...) („Projekt”)”, „programy komputerowe”, „kod źródłowy” - oznacza programy komputerowe w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wytworzone przez Pana, do których przysługują Panu majątkowe prawa autorskie „Prace rozwojowe stanowiące projekt o nazwie (...), „prace prowadzące do powstania utworów” - oznaczają prace rozwojowe prowadzone przez Pana, w ramach których wytwarza Pan programy komputerowe objęte Pana prawami autorskimi. W ramach prowadzonych prac rozwojowych wytwarza Pan nowe programy komputerowe, które poprzez swoje funkcjonalności: (a) ulepszają technologię integracji (...), (b) aktywnie wspierają (...), (c) stanowią części wysokiej jakości interfejsu użytkownika (...).

–W ramach prac wykonywanych przez Pana na podstawie umowy o świadczenie usług z 2 grudnia 2022 r., polegających na wytwarzaniu programów komputerowych, nie prowadził i nie prowadzi Pan badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

–Tak, w ramach prac wykonywanych przez Pana na podstawie umowy o świadczenie usług z 2 grudnia 2022 r., polegających na wytwarzaniu programów komputerowych samodzielnie prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. prace, które są wyodrębnione z uwagi na cel ich prowadzenia i obejmują łącznie: (a) nabywanie przez Pana wiedzy i umiejętności, (b) łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), (c) kształtowanie Pana wiedzy i umiejętności (tj. takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac); oraz (d) wykorzystywanie Pana wiedzy i umiejętności. Całość tych czynności służy planowaniu produkcji bądź projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

–A. Prowadzi pan jedne prace rozwojowe począwszy od 2 grudnia 2022 r.

B. Prowadzone prace rozwojowe dotyczą ulepszania technologii integracji (...), aktywnego wspierania (...), oraz opracowania wysokiej jakości interfejsu użytkownika (...) i mają na celu wytworzenie programów komputerowych w jak najlepszy sposób realizujących w/w założenia.

C. Pana prace rozwojowe zostaną zakończone pozytywnym wynikiem, który stanowić będzie wytworzenie programów komputerowych wskazanych w pkt 3 lit. b [powyżej - przypis organu]. Wynik prac rozwojowych ma formę programów komputerowych. Uzyskanie wyników prac rozwojowych pozwoli Panu w dalszej swojej działalności wykorzystać nabytą wiedzę i umiejętności, które będzie mógł Pan dalej rozwijać, łączyć, kształtować i wykorzystywać w celu planowania produkcji bądź projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

D. Prace rozwojowe są w toku, w ramach tych prac tworzy Pan programy komputerowe, które w efekcie wykonywać będą nowe procesy w zakresie technologii integracji (...), ulepszać platformy wykonywania kodu (...), oraz ulepszać interfejs użytkownika (...). Nie będzie Pan oferował produktów, procesów, usług, które są wynikiem prac rozwojowych w Pana działalności gospodarczej, gdyż majątkowe prawa autorskie do wytworzonych programów komputerowych, na mocy umowy z 2 grudnia 2022 r. Pan zbywa. [Pana odpowiedź na następujące pytania: Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan lub będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej? Czy produktami tymi były wymienione we wniosku efekty Pana prac? Jeśli tak, proszę wskazać, wynikiem których prac rozwojowych były te efekty Pana prac?].

E. W stosunku do dotychczasowej Pana działalności każdy z tych produktów, procesów lub usług ma albo będzie miał nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

–Nie. [Pana odpowiedź na pytanie, czy w ramach „prac wykonywanych przez wnioskodawcę na podstawie umowy o świadczenie usług z 2 grudnia 2022 roku, polegających na tworzeniu oprogramowania” samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? W szczególności, czy działalność ta obejmuje również takie czynności, jak: zwykłe wykorzystywanie wiedzy, standardowe, powtarzalne działania programistyczne, korzystanie z ustalonych schematów programistycznych, rutynowe aktualizacje oprogramowań itp.?].

–Tak. [Pana odpowiedź na pytanie, czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów?].

–Tak. [Pana odpowiedź na pytanie, czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”?].

–W każdym przypadku tworzenie, modyfikowanie i „ulepszanie działania, poszerzanie funkcjonalności i podnoszenie innowacyjności Projektu wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzi Pan jedne prace rozwojowe w ramach których powstaje wiele programów komputerowych.

–Tak.[Pana odpowiedź na pytanie, czy „oprogramowania” zawsze są efektem Pana prac rozwojowych lub Pana badań naukowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?].

–A. Użyte sformułowanie „powinny być kwalifikowane jako” należy rozumieć jako „stanowią”.

B. Nie.

C. Nie. Całość pracy wykonywanej przez pana na podstawie umowy z 2 grudnia 2022 r. polega na wytwarzaniu nowych programów komputerowych.

D. Nie dotyczy, gdyż całość pracy wykonywanej przez Pana na podstawie umowy z 2 grudnia 2022 r. polega na wytwarzaniu nowych programów komputerowych.

E. Nie.

[Powyższe stanowi Pana odpowiedzi na następujące pytania: A. Przez kogo efekty powadzonych prac powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące co powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 prawa autorskiego bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez kontrahenta wnioskodawcy)? We wniosku wskazał Pan bowiem, że: „Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac badawczo-rozwojowych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące co powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 prawa autorskiego bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu”. B. Czy powyższe twierdzenie („Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac badawczo-rozwojowych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące co powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 prawa autorskiego (…)”) jest wyrazem Pana wątpliwości interpretacyjnych co do efektów podejmowanych przez Pana prac? Jeżeli tak, czy zawarte we wniosku wskazanie, zgodnie z którym: „Utwory tworzone i modyfikowane przez wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych” - jest elementem konstrukcyjnym niebudzącego wątpliwości opisu okoliczności sprawy?C. Czy efekt „twórczej zmiany (opracowania) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez kontrahenta wnioskodawcy)”- we wskazanym wyżej fragmencie - dotyczy/odnosi się do modyfikowania lub „ulepszania działania, poszerzania funkcjonalności i podnoszenia innowacyjności Projektu”/oprogramowania?D. Czy w efekcie „twórczej zmiany (opracowania) istniejącego programukomputerowego (systemu wykorzystywanego przez kontrahenta wnioskodawcy)”- powstają utwory zależne w rozumieniu art. 2 wyżej wskazanej ustawy?E. Jeżeli tak, czy dochód z „przeniesienia” utworów zależnych zamierza Pan uwzględnić przy określaniu podstawy opodatkowania preferencyjną stawką?].

–„Modyfikowanie”, oznacza zmienianie, którego efektem jest „ulepszanie działania” lub „poszerzanie funkcjonalności”, których z kolei efektem jest „podnoszenie innowacyjności Projektu” [Pana odpowiedź na pytanie, czy użyte przez Pana terminy: „modyfikowanie” „ulepszania działania”, „poszerzania funkcjonalności”, „podnoszenia innowacyjności Projektu” są tożsame (wyrażają to samo)? Jeśli nie, prosimy o ich scharakteryzowanie - podanie na czym polega każda z czynności - w taki sposób, aby możliwe było ich odróżnienie].

–Umowa z 2 grudnia 2022 r. stanowi, że otrzymuje Pan wynagrodzenie za świadczenie usług z zakresu programowania komputerowego polegających na tworzeniu autorskiego oprogramowania komputerowego. Wynagrodzenie określone w umowie obejmuje przeniesienie przez Pana autorskich praw majątkowych do programów komputerowych (wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego uwzględnione jest w cenie świadczenia usługi programowania).

–Umowa przewiduje wynagrodzenie ryczałtowe płatne co miesiąc.

–Strony przyjęły model wynagrodzenia ryczałtowego płatnego co miesiąc, a wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego uwzględnione jest w cenie świadczenia usługi programowania - z tego względu brak jest relacji pomiędzy przeniesieniem przez Pana na Kontrahenta prawdo konkretnego efektu pracy a: upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia.

–A. Na mocy postanowień umowy przenosi Pan na Kontrahenta autorskie prawa majątkowe do wytworzonych na mocy tej umowy przez Pana programów komputerowych automatycznie, bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń. B. Wytworzone przez Pana programy komputerowe stanowią odrębne całości, które wykonują określone działania - każdy wytworzony program komputerowy odbierany jest przez Kontrahenta w chwili jego ukończenia.

C. Odbiór programu komputerowego przez kontrahenta [Pana odpowiedź na pytanie, co potwierdza przeniesienie tych praw?].

D. Faktury, które Pan wystawia na rzecz Kontrahenta nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych programów komputerowych, ponieważ zgodnie z postanowieniami umowy wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego uwzględnione jest w cenie świadczenia usługi programowania.

–Tak. [Pana odpowiedź na pytanie, czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?].

–Nie. [Pana odpowiedź na pytanie, czy przy wykonywaniu prac wchodzących w skład opisanej we wniosku działalności, w okresie którego dotyczy wniosek współpracował/współpracuje Pan z zespołem Kontrahenta lub pracuje w ramach zespołu Kontrahenta? Komu i na jakich zasadach przysługiwały/przysługują prawa autorskie do efektów działań zespołu w sytuacji, gdy współpracował Pan (kiedykolwiek w okresie którego dotyczy wniosek) z zespołem/zespołami danego Kontrahenta?].

–Tak. [Pana odpowiedź na pytanie, czy wszystkie wymienione we wniosku efekty podejmowanych przez Pana prac stanowią odrębne programy komputerowe podlegające po Pana stronie ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?].

–Tak. [Pana odpowiedź na pytanie, czy wszystkie wymienione we wniosku efekty podejmowanych przez Pana prac ˗ w okresie którego dotyczy wniosek ˗ stanowią autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej?].

–Tak. [Pana odpowiedź na pytanie, czy w relacjach z Kontrahentem następuje indywidualizacja i konkretyzacja tych praw, tj. Kontrahent wie, jakie konkretnie majątkowe prawa autorskie nabywa, w którym momencie, do jakich utworów, za jaką cenę i na jakich polach eksploatacji?].

–Modyfikowanie oraz „ulepszanie działania”, „poszerzanie funkcjonalności” i „podnoszenie innowacyjności Projektu” następuje poprzez wytwarzanie przez Pana nowych programów komputerowych, a więc Kontrahent nie udziela Panu żadnych licencji.

–A. Modyfikowanie oraz „ulepszanie działania”, „poszerzanie funkcjonalności” i „podnoszenie innowacyjności Projektu” następuje poprzez wytwarzanie przez Pana nowych programów komputerowych, które zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności Projektu.

B. Nie. [Pana odpowiedź na pytanie, czy zmiany wprowadzane przez Pana do modyfikowanego oprogramowania lub „ulepszanego działania”, „poszerzanych funkcjonalności” i „podnoszonych innowacyjności Projektu” mają charakter rutynowych, okresowych zmian?].

–Modyfikowanie oraz „ulepszanie działania”, „poszerzanie funkcjonalności” i „podnoszenie innowacyjności Projektu” następuje poprzez wytwarzanie przez Pana nowych programów komputerowych Wnioskodawca nie modyfikuje programów komputerowych wytworzonych przez inne osoby.

–Osiąga Pan dochód wskazany w art. 30cb ust. 7 pkt 3 [powinno być art. 30ca ust. 7 pkt 3 - przypis organu] ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

–Nie. [Pana odpowiedź na pytanie, czy ewentualne dochody niezwiązane wprost z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej zamierza Pan również uwzględnić jako składnik dochodu, który chce Pan objąć pięcioprocentową stawką podatku?].

–Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.

–Tak. [Pana odpowiedź na pytanie, czy Pana wskazanie: „Od 1 marca 2023 roku wnioskodawca będzie prowadził księgowość zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (…)”- użyte przez Pana również w trzecim pytaniu, oznacza, że prowadzi Pan odrębną ewidencję dla informacji wymaganych regulacją art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli nie, to czy prowadzi Pan odrębną ewidencję dla informacji wymaganych regulacją art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy ewidencja ta prowadzona jest zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Od kiedy ją Pan prowadzi?].

–Tak. [Pana odpowiedź na pytanie, czy ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności?].

–Nie. [Pana odpowiedź na pytanie, czy realizowane przez Pana czynności są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?].

–Nie. [Pana odpowiedź na pytanie, czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Pana przedstawionych we wniosku czynności ponosi Kontrahent].

Pytania przedstawione w uzupełnieniu wniosku

1)Czy opisane prace wykonywane przez Pana na podstawie umowy o świadczenie usług z 2 grudnia 2022 r., polegające na wytwarzaniu programów komputerowych spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)Czy prawa autorskie do programów komputerowych wytwarzanych na podstawie umowy o świadczenie usług z 2 grudnia 2022 r., spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3)Czy dochód osiągany z umowy o świadczenie usług z 2 grudnia 2022 r. będzie mógł podlegać w całości opodatkowaniu preferencyjną pięcioprocentową stawką, począwszy od 1 marca 2023 r. i latach kolejnych, przy założeniu, że będzie Pan prowadził księgowość zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w zakresie pytania numer 1 przedstawione w uzupełnieniu wniosku

Pana zdaniem - tak, albowiem na podstawie tej umowy, w ramach Pana działalności, uczestniczy Pan w projekcie (...), który jest projektem rozwojowym w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie programów komputerowych, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, a więc Pana działalność gospodarcza w zakresie wykonania umowy z 2 grudnia 2022 r., jako wykonywana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w związku z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko w zakresie pytania numer 2 przedstawione w uzupełnieniu wniosku

Pana zdaniem - tak, albowiem utwory w postaci programów komputerowych tworzone przez Pana są chronione przez art. 74 ust 1 i 2 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jednocześnie autorskie prawo do programu komputerowego wytworzonego w wykonaniu przez Pana umowy z 2 grudnia 2022 r., powstaje w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej.

Pana stanowisko w zakresie pytania numer 3 przedstawione w uzupełnieniu wniosku

Pana zdaniem, tak. Wskazał Pan, że dochód osiągany z umowy o świadczenie usług z 2 grudnia 2022 r. będzie mógł podlegać w całości opodatkowaniu preferencyjną pięcioprocentową stawką począwszy od 1 marca 2023 r. i latach kolejnych, przy założeniu, że będzie Pan prowadził księgowość zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaznaczył Pan, że jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan majątkowe prawa autorskie do programów komputerowych wytworzonych na rzecz Zleceniodawcy za wynagrodzeniem. Wynagrodzenie określone w umowie obejmuje przeniesienie przez Pana autorskich praw majątkowych do programów komputerowych (wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowego autorskiego prawa do programu komputerowego uwzględnione jest w cenie świadczenia usługi programowania).

Podał Pan również, że prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, w postaci prac rozwojowych. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa Pan pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Podkreślił Pan, że wytwarzane przez Pana programy komputerowe chronione są przez art. 74 ust. 1 prawa autorskiego.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego, jeśli podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. Zgodnie z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. programy komputerowe.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach, a więc prowadzić ewidencję pozaksięgową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że w Pana opinii, spełni Pan te wszystkie przesłanki, będzie miał prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w pięcioprocentowej stawce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 cytowanej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 3 wskazanej wyżej ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 przywołanej ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

–podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 cytowanej ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Podkreślam, że w powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pkt 2) oraz uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (pkt 3).

W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.

Natomiast, uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo‑rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych -w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto wskazuję, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z wyżej wskazanej preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja - zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcia wyżej wskazanych celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 przywołanej ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności, tj. informacji podanych przez Pana, wynika m.in., że:

–w ramach prac wykonywanych przez Pana na podstawie umowy o świadczenie usług z 2 grudnia 2022 r., polegających na wytwarzaniu programów komputerowych samodzielnie prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. prace, które są wyodrębnione z uwagi na cel ich prowadzenia i obejmują łącznie:

•nabywanie przez Pana wiedzy i umiejętności,

•łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac),

•kształtowanie Pana wiedzy i umiejętności (tj. takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac); oraz

• wykorzystywanie Pana wiedzy i umiejętności. Całość tych czynności służy planowaniu produkcji bądź projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

–efekty Pana pracy, które nazywa Pana „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

•zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

•nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

•nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów

–„oprogramowania” zawsze są efektem Pana prac rozwojowych lub Pana badań naukowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce

–w każdym przypadku tworzenie, modyfikowanie i „ulepszanie działania, poszerzanie funkcjonalności i podnoszenie innowacyjności Projektu wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

–modyfikowanie”, oznacza zmienianie, którego efektem jest „ulepszanie działania” lub „poszerzanie funkcjonalności”, których z kolei efektem jest „podnoszenia innowacyjności Projektu”,

–Pana działalność gospodarcza w zakresie wykonania umowy z 2 grudnia 2022 r., jest wykonywana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

–w stosunku do dotychczasowej Pana działalności każdy z produktów, procesów lub usług ma albo będzie miał nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług,

–wszystkie wymienione we wniosku efekty podejmowanych przez Pana prac stanowią odrębne programy komputerowe podlegające po Pana stronie ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

–wszystkie wymienione we wniosku efekty podejmowanych przez Pana prac ˗ w okresie którego dotyczy wniosek ˗ stanowią autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Wobec tego podejmowane przez Pana działania polegające na tworzeniu oraz modyfikowaniu/„ulepszaniu działania, poszerzaniu funkcjonalności i podnoszeniu innowacyjności Projektu”/programów komputerowych - w zakresie w jakim są pracami rozwojowymi w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - mieszczą się w definicji działalności badawczo‑rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalnością badawczo-rozwojową (co do zasady) nie jest bowiem całość usług świadczonych przez podatnika, ani też całość prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Autorskie prawo do oprogramowania komputerowego tworzonego oraz modyfikowanego/ulepszanego w kontekście Pana działania/poszerzanego w kontekście funkcjonalności/podnoszonego w kontekście innowacyjności Projektu/programów komputerowych przez Pana w ramach działalności gospodarczej - w zakresie w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązania, które są bezpośrednim efektem Pana prac badawczo-rozwojowych - jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nadmieniam jednak, że w uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że osiąga Pan dochód określony w art. 30cb ust. 7 pkt 3 [powinno być art. 30ca ust. 7 pkt 3 - przypis organu] ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Z okoliczności sprawy wynika jednak, że:

–przenosi Pan na Zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w ramach wykonywania tej umowy. Wynagrodzenie określone w umowie obejmuje przeniesienie na rzecz Zleceniodawcy Pana autorskich praw majątkowych do programów komputerowych utworzonych przez Pana,

–osiąga Pan dochód z odsprzedania prawa autorskiego do programu komputerowego powstałego wyłącznie w efekcie Pana pracy twórczej, która to praca twórcza wykonywana jest w ramach prac rozwojowych,

–na mocy postanowień umowy przenosi Pan na Kontrahenta autorskie prawa majątkowe do wytworzonych na mocy tej umowy przez Pana programów komputerowych automatycznie, bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń,

–wytworzone przez Pana programy komputerowe stanowią odrębne całości, które wykonują określone działania - każdy wytworzony program komputerowy odbierany jest przez Kontrahenta w chwili jego ukończenia.

Jak już wskazano, w przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot. Natomiast, uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej.

We wniosku podkreślił Pan również, że:

–prowadzi Pan odrębną ewidencję dla informacji wymaganych regulacją art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

–ewentualnych dochodów niezwiązanych wprost z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej nie zamierza Pan uwzględnić jako składnik dochodu, który chce Pan objąć pięcioprocentową stawką podatku,

–zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania pięcioprocentową stawką w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, uregulowanego w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, począwszy od 1 marca 2023 r. oraz w kolejnych latach.

W konsekwencji, Pana dochód z przenoszenia na Zleceniodawcę/Kontrahenta opisanych majątkowych praw autorskich do tworzonych oraz modyfikowanych/ulepszanych w kontekście Pana działania/poszerzanych w kontekście funkcjonalności/podnoszonych w kontekście innowacyjności Projektu/programów komputerowych, powstałych w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, umożliwia Panu skorzystanie z preferencyjnego (ich) opodatkowania pięcioprocentową stawką podatku stosownie do regulacji wskazanej w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe uprawnienie (możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej) przysługuje Panu w całym podanym we wniosku okresie (roku 2023 i latach kolejnych), o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny.

Ze wskazanych wyżej względów, Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczyzdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo ˗ z uwagi na treść zadanych pytań (wyznaczających Pana zakres żądania) ˗ zastrzegam, że niniejsze rozstrzygnięcie nie dotyczy oceny przedstawionego przez Pana stanowiska w części wykraczającej poza zakreślony nim (zadanymi pytaniami) zakres.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.)