Interpretacja indywidualna z dnia 4 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.47.2023.6.AP

Skutki podatkowe wynikające z połączenia spółek przez przejęcie.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie:

‒braku powstania dochodu do opodatkowania po stronie Spółki Przejmującej w wyniku połączenia spółek przez przejęcie – jest prawidłowe;

‒braku powstania dochodu do opodatkowania po stronie Spółki Przejmowanej w wyniku połączenia spółek przez przejęcie – jest prawidłowe;

‒dalszej możliwości korzystania przez Spółkę Przejmującą z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek po przeprowadzeniu Planowanego Połączenia – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 25 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wynikających z połączenia spółek przez przejęcie. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 kwietnia 2023 r. (wpływ 13 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania

B.Ż.

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania

B. sp. z o.o

3.Zainteresowany niebędący stroną postępowania

A. s p. z o.o. 

Opis zdarzenia przyszłego    

B. Ż. – osoba fizyczna – Zainteresowany będący stroną (dalej dla uproszczenia: „Wnioskodawca”) posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz jest polskim rezydentem podatkowym, tj. podlega na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca jest jednym z udziałowców spółki A sp. z o.o. (dalej: A lub „Spółka Przejmowana”). Udziały spółki przejmowanej nie zostały nabyte przez Wnioskodawcę w wyniku podziału, innego połączenia czy wymiany udziałów, lecz zostały objęte poprzez aport nieruchomości.

Spółka Przejmująca (również: B spółka z o.o.) występuje w niniejszym wniosku jako „Zainteresowany”.

Spółka Przejmowana (również „Zainteresowany 2”, lub A sp. z o.o. lub A) występuje w niniejszym wniosku jako „Zainteresowany”.

Spółka Przejmująca oraz Spółka Przejmowana należą do firm zajmujących się działalnością związaną z nieruchomościami (od fazy projektu przez fazę budowy przez podmioty zewnętrzne, aż do wynajmu nieruchomości bądź ich sprzedaży).

Obydwie Spółki opodatkowane są ryczałtowym podatkiem dochodowym od osób prawnych (tzw. „estoński CIT”). Obecnie ze względów biznesowych planowane jest przeprowadzenie reorganizacji, w ramach której dojdzie do połączenia (dalej: „Planowane Połączenie”) Spółki Przejmowanej i Spółki Przejmującej.

Planowane Połączenie nastąpi na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 505 z późn. zm., dalej: „k.s.h.”) poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą w zamian za udziały, które Spółka Przejmująca wyda wspólnikom Spółki Przejmowanej (połączenie przez przejęcie), którymi są Wnioskodawca oraz inne osoby.

Spółka Przejmująca z dniem Planowanego Połączenia zgodnie z art. 494 § 1 k.s.h. wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej.

W ramach Planowanego Połączenia w zamian za udziały Spółki Przejmowanej wspólnicy Spółki Przejmowanej (w tym Wnioskodawca) otrzymają udziały w Spółce Przejmującej według ustalonego parytetu wymiany, który został ustalony przez zarządy łączących się Spółki Przejmującej oraz Spółki Przejmowanej w oparciu o wartość rynkową tych spółek.

Tym samym, wartość rynkowa udziałów Spółki Przejmującej, które zostaną przyznane wspólnikom Spółki Przejmowanej w związku z Planowanym Połączeniem odpowiadać będzie wartości rynkowej Spółki Przejmowanej, obejmującej jej aktywa oraz zobowiązania, w części jaka przypada na procent udziałów posiadanych przez każdego z nich w Spółce Przejmowanej. W konsekwencji, przyznane Wnioskodawcy udziały w Spółce Przejmującej odpowiadać będą wartości majątku Spółki Przejmowanej, stosownie do udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w Spółce Przejmowanej. Natomiast wartość nominalna podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej będzie niższa niż wartość rynkowa Spółki Przejmowanej.

Dla celów księgowych Planowane Połączenie zostanie rozliczone metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 395 z późn. zm., dalej „ustawa o rachunkowości”). Jednocześnie jakakolwiek różnica pomiędzy kwotą nominalnego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej wynikającą z Planowanego Połączenia, a wartością bilansową aktywów netto Spółki Przejmowanej zostanie odniesiona na inne kapitały Spółki Przejmującej. W rezultacie, w wyniku przyjęcia tej metody rozliczenia połączenia w kapitałach własnych Spółki Przejmującej zostanie odzwierciedlona wartość bilansowa Spółki Przejmowanej.

W związku z powyższym, zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3 pkt 2 ustawy o rachunkowości, zgodnie z którym można nie zamykać ksiąg rachunkowych w przypadku połączenia jednostek, gdy rozliczenie połączenia nastąpi metodą łączenia udziałów i nie spowoduje powstania nowej jednostki. Na tej podstawie zostanie podjęta decyzja, iż w ramach transakcji Planowanego Połączenia nie zostaną zamknięte księgi rachunkowe Spółki Przejmowanej oraz Spółki Przejmującej.

Spółka Przejmowana oraz Spółka Przejmująca posiadają siedziby na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz są polskimi rezydentami podatkowymi, tj. podlegają na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka przejmująca będzie kontynuować po spółce przejmowanej wycenę podatkową przejmowanych składników majątku.

Obydwie Spółki mają taki sam rok obrotowy. Żadna ze spółek nie posiada udziałów w drugiej spółce. Spółka przejmowana nie podlegała wcześniej restrukturyzacji poprzez połączenie, podział, czy wymianę udziałów.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że Planowane Połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, bowiem dokonane zostanie, między innymi, w celu ograniczenia ogólnych kosztów związanych z funkcjonowaniem niezależnych podmiotów działających w tej samej branży, zapewnienia aktywów pozwalających na poprawę płynności finansowej Spółki Przejmującej, scentralizowania struktury organizacyjnej, zwiększenia bezpieczeństwa systemów IT dzięki ich unifikacji w ramach jednego podmiotu, a także umożliwienia swobodnych, wewnętrznych przepływów towarów i usług w ramach jednego podmiotu. W konsekwencji, celem Planowanego Połączenia nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą nie przewyższa wartości (przyjętej dla celów podatkowych) składników tego majątku i nie jest wyższa od wartości rynkowej tych składników.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą przewyższać będzie wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom spółki przejmowanej.

Strony planują, jak wskazano we wniosku, że różnica pomiędzy kwotą nominalnego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej wynikającą z Planowanego Połączenia, a wartością bilansową aktywów netto Spółki Przejmowanej zostanie odniesiona na inne kapitały Spółki Przejmującej.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko, że Połączenie – realizowane poprzez przeniesienie całego majątku Spółki A na Spółkę B, w zamian za udziały, jakie wydane zostaną dotychczasowym wspólnikom A, nie będzie skutkować powstaniem dochodu do opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Zainteresowanego – Spółki B (jako spółki przejmującej)?

2.Czy w przypadku Planowanego Połączenia, które to Połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, tj. jego głównym lub jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, Połączenie to nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy, będącego wspólnikiem Spółki Przejmowanej, konieczności rozpoznania z tego tytułu dochodu do opodatkowania na gruncie przepisów podatkowych ustawy o PIT?

3.Czy prawidłowe jest stanowisko, że Połączenie – realizowane poprzez przeniesienie całego majątku Spółki A na Spółkę B, w zamian za udziały, jakie wydane zostaną dotychczasowym wspólnikom A, nie będzie skutkować powstaniem dochodu do opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Zainteresowanego 2 – Spółki A (spółki przejmowanej)?

4.Czy po przeprowadzeniu Planowanego Połączenia Zainteresowany będzie mógł w ramach podatku od osób prawnych nadal korzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1, 3 i 4 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. Na pytanie nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stanowisko zainteresowanych w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku Planowanego Połączenia, które zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, tj. jego głównym lub jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, Połączenie to nie spowoduje po stronie Zainteresowanego oraz Wnioskodawcy, będącego wspólnikiem Spółki Przejmowanej (co do Wnioskodawcy – szerzej w stanowisku do pkt 2), konieczności rozpoznania jakiegokolwiek przychodu na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 865 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Jednocześnie, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jak wskazano natomiast w art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11 i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym m.in. przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej.

Jednakże, jak wskazano w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 8b, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.

W świetle powyższego przepisu, czynność połączenia spółek kapitałowych jest neutralna podatkowo dla wspólników spółki przejmowanej.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W świetle przepisu art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie natomiast z normą art. 12 ust. 15 pkt 1 oraz art. 12 ust. 16 ustawy o CIT, przepisy ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe oraz fakt, iż:

‒Spółka Przejmująca jest polskim rezydentem podatkowym, tj. podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,

‒Spółka Przejmowana ma siedzibę i miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest polskim rezydentem podatkowym,

‒zarówno Spółka Przejmująca, jak i Spółka Przejmowana mają formę prawną spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,

Planowane Połączenie będzie dokonywane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, tj. jego głównym lub jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania – w ocenie Wnioskodawcy, Planowane Połączenie nie spowoduje zatem na gruncie ustawy o CIT powstania przychodu po stronie Spółki Przejmującej.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, przykładowo w:

‒interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 grudnia 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.505.2018.1.BM, w której organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym:

„W konsekwencji, w przypadku ustalonego (na potrzeby połączenia spółek) przez Spółkę Y parytetu wymiany udziałów przyznanych Wnioskodawcy przez Spółkę Y na poziomie równym wartości majątku Spółki X, wydanie nowych udziałów przez Spółkę Y na rzecz Wnioskodawcy nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego”.

‒interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 września 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.260.2018.2.JF, w której organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym:

„Mając na względzie powyższe przepisy, w ocenie Wnioskodawcy, w wyniku połączenia, po stronie Wspólnika nie powstał przychód do opodatkowania”.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż Planowane Połączenie nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego na podstawie przepisów ustawy o CIT po stronie Zainteresowanego – spółki B sp. z o.o., która zostanie połączona ze Spółką Przejmowaną w ramach połączenia przez przejęcie.

Ad 3

Zainteresowany 2 – Spółka Przejmowana tj. A sp. z o.o. – uważa, że połączenie spółek pozostanie dla niego neutralne podatkowo, nie przynosząc ze sobą skutku w postaci powstania dochodu podlegającemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W niniejszej sprawie udziały w Spółce Przejmowanej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów, przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez B (Zainteresowany) nie będzie wyższa niż wartość podatkowa udziałów w A (Zainteresowany 2), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia oraz połączenie przeprowadzane jest z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, to planowane połączenie Spółek nie spowoduje również po stronie Zainteresowanego 2 przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ad 4

Zainteresowany (Spółka przejmująca) uważa, że po Planowanym Połączeniu nie utraci prawa do opodatkowania „CIT estońskim” (ryczałtem od dochodów spółek), z powodu wyłączenia znajdującego się w art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c oraz lit. d ustawy o CIT.

Artykuł 28l ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o CIT przewiduje, że podatnik nie traci prawa do opodatkowania ryczałtem z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia, jeżeli podmiot przejmowany jest opodatkowany ryczałtem albo podmiot przejmowany z dniem przejęcia zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku. Natomiast art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o CIT stanowi, że podatnik nie traci prawa do opodatkowania ryczałtem z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia, jeżeli podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

Z uwagi na to, że zarówno spółka przejmująca, jak i przejmowana są opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek zachodzą opisane wyżej przesłanki wyłączające utratę prawa do opodatkowania w ten sposób w związku z połączeniem. Tym samym Zainteresowany po Planowanym Połączeniu będzie mógł być nadal opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

‒braku powstania dochodu do opodatkowania po stronie Spółki Przejmującej w wyniku połączenia spółek przez przejęcie – jest prawidłowe;

‒braku powstania dochodu do opodatkowania po stronie Spółki Przejmowanej w wyniku połączenia spółek przez przejęcie – jest prawidłowe;

‒dalszej możliwości korzystania przez Spółkę Przejmującą z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek po przeprowadzeniu Planowanego Połączenia – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Pierwszą kwestią do rozstrzygnięcia jest czy po stronie Spółki Przejmującej w wyniku połączenia spółek przez przejęcie powstanie dochód do opodatkowania.

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Stosownie do postanowień art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Prawa i obowiązki następców prawnych reguluje także ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

W świetle art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:

Sukcesja ta oznacza, że następca prawny przejmuje po poprzedniku wszelkie jego obowiązki (np. zapłaty podatku, złożenia deklaracji, prowadzenia ksiąg podatkowych), ale i prawa (np. do zwrotu nadpłaty, prawo złożenia odwołania od decyzji).

Z przedstawionego we wniosku oraz uzupełnieniu opisu sprawy wynika, że dojdzie do połączenia Spółek przez przejęcie. Planowane Połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Celem Planowanego Połączenia nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że jak wynika z cyt. wyżej art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w dochodzie ustalonym dla celów ryczałtu uwzględniane są wzrosty wartości majątku powstające w następstwie określonych form restrukturyzacyjnych, tj. łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie przez osobę fizyczną w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Każda zatem reorganizacja skutkująca czy to np. zmianą w strukturze właścicielskiej (jak w przypadku łączenia czy podziału), czy modyfikacją formy prawnej (jak w przypadku przekształcenia) podatkowo traktowana jest jako moment ustalenia dochodu do opodatkowania w postaci dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku. Dochód ten ustala się jako nadwyżka wartości rynkowej składników przejmowanego, przekształcanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad ich wartość podatkową.

Restrukturyzacji (w drodze łączenia, podziału, przekształcenia czy wkładu niepieniężnego) mogą podlegać również podatnicy opodatkowani już ryczałtem. Zatem dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku może wystąpić również w sytuacji, gdy wszyscy podatnicy uczestniczący w restrukturyzacji podlegają opodatkowaniu ryczałtem.

W dochodzie ustalonym dla celów ryczałtu uwzględniane są zatem wzrosty wartości majątku powstające w następstwie określonych form restrukturyzacji, m.in. w następstwie łączenia podmiotów, które występuje w przedmiotowej sprawie.

W myśl art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

Z opisu rozpatrywanej sprawy wynika, że ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie przewyższa wartości (przyjętej dla celów podatkowych) składników tego majątku i nie jest wyższa do wartości rynkowej tych składników.

W tej sytuacji nie wystąpi zatem dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku na skutek planowanego przekształcenia spółki.

Zatem Połączenie realizowane poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą nie będzie skutkować powstaniem przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki Przejmującej.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazane przez Państwa we własnym stanowisku.

Kolejną kwestią do rozstrzygnięcia jest czy po stronie Spółki Przejmowanej w wyniku połączenia spółek przez przejęcie powstanie dochód do opodatkowania.

Dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku  ustalany jest na moment (w miesiącu) dokonania jednej z ww. form restrukturyzacji. Jak wskazuje Przewodnik do ryczałtu spółek odpowiada on nadwyżce wartości rynkowej składników:

‒przejętych w drodze łączenia lub podziału

‒wniesionych w drodze wkładu niepieniężnego przez osobę fizyczną, lub

‒wniesionych w drodze przekształcenia

– ponad ich wartość podatkową.

Z powyższego wynika, że dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku ustalany jest dla składników majątku przejętych w drodze łączenia lub podziału.

W opisanej we wniosku sytuacji, w wyniku połączenia Spółek przez przejęcie Spółka Przejmowana nie nabędzie żadnych składników majątku i w konsekwencji nie dojdzie do ustalenia dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku. Tym samym, nie będzie miał w stosunku do Spółki Przejmowanej zastosowania art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ dotyczy on majątku nabywanego przez spółkę przejmującą, w sytuacji gdy jest ona opodatkowana ryczałtem od dochodów na podstawie rozdziału 6b ustawy o CIT.

Dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku może zatem powstać po stronie podlegającej opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek spółki przejmującej składniki majątku.

Zatem Połączenie realizowane poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą nie będzie skutkować powstaniem przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki Przejmowanej.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Następną kwestią do rozstrzygnięcia jest czy po przeprowadzeniu Planowanego Połączenia Spółka Przejmująca będzie mogła nadal korzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT:

W myśl art. 28k ustawy CIT:

Stosownie do art. 28l ust. 1 ustawy CIT:

W przepisach o ryczałcie ustawodawca w sposób enumeratywny wymienił sytuacje i okoliczności, w których podatnik traci prawo do opodatkowania ryczałtem. W przepisie art. 28l ustawy CIT wskazano moment utraty prawa do opodatkowania ryczałtem m.in. w przypadku zaistnienia zdarzeń związanych z naruszeniem warunków stosowania tej formy opodatkowania, tj. określonych warunków organizacyjno‑prawnych podmiotu, obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych czy warunków związanych z restrukturyzacją podmiotów. Zgodnie z ww. przepisem podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania m.in. z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów, chyba że podmiot przejmowany, dzielony jest opodatkowany ryczałtem.

Dzięki zawarciu w ww. przepisie zwrotu „chyba że” prawodawca dopuścił możliwość opodatkowania w formie ryczałtu pomimo, że podatnik przejął inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów.  Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu (kontynuowania opodatkowania w tej formie) ma miejsce wtedy, gdy podmiot przejmowany jest opodatkowany ryczałtem.

Z powyższego jednoznacznie zatem wynika, że podatnik utraci prawo do opodatkowania ryczałtem, z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym dokonano przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia lub podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części – wyłącznie w sytuacji gdy podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny nie stosuje opodatkowania ryczałtem.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zarówno Spółka Przejmująca jak i Spółka Przejmowana opodatkowane są ryczałtowym podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zatem w sytuacji, w której Spółka Przejmowana jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, Spółka Przejmująca nadal będzie mogła być opodatkowana ryczałtem.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pani B. Ż. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).