Interpretacja indywidualna z dnia 27 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.105.2023.2.DK

Możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej w pełnej wysokości za rok 2022

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 16 kwietnia 2023 r. (daty wpływu 16 i 21 kwietnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 16 lutego 2023 r. złożyła Pani zeznanie podatkowe doliczając ulgę prorodzinną w całości. W dniu 1 marca 2023 r. ojciec małoletniej córki poinformował Panią, że w tym roku będzie również składał wniosek uwzględniając ulgę na dziecko. Zgodnie z wyrokiem sądowym z (…) Pani małżeństwo z (…) zostało rozwiązane z winy małżonka i ustalone zostało miejsce pobytu dziecka przy matce. Zasądzone zostały alimenty na rzecz małoletniej w kwocie 750 złotych. W dniu (…) ustalone zostały kontakty ojca z małoletnią. Zgodnie z postanowieniem ojciec ma zabierać dziecko w pierwszy weekend miesiąca od piątku do niedzieli i w trzeci weekend miesiąca od soboty do niedzieli. Uregulowano również ferie, wakacje i święta. W ubiegłym roku ojciec małoletniej nie zawsze realizował kontakty w pełnym wymiarze ze względu na częste wyjazdy służbowe. Przykładowo od października do grudnia przebywał poza miejscem zamieszkania, w związku z tym kontakty były realizowane w wyznaczone postanowieniem weekendy najczęściej od soboty do niedzieli.

W odpowiedzi na wezwanie tut. organu z 14 kwietnia 2023 r. uzupełniła Pani wniosek poprzez doprecyzowanie i udzielenie następujących informacji:

Wniosek o interpretację indywidualną dotyczy rozliczenia za 2022 rok.

Pani małżeństwo z (…), który jest ojcem córki (…), zostało rozwiązane poprzez rozwód. Wyrok rozwodowy uprawomocnił się (…). Zgodnie z wyrokiem władza rodzicielska została powierzona obojgu rodzicom, a miejsce zamieszkania dziecka ustalone zostało przy matce bez regulowania kontaktów. W roku 2022 zarówno Pani, jak i ojciec dziecka posiadaliście władzę rodzicielską względem małoletniej córki (…). Miejsce zamieszkania dziecka jest z Panią pod adresem (…), gdzie Pani córka jest zameldowana na stałe.

W okresie, którego wniosek dotyczy wykonywała Pani w pełni władzę rodzicielską. Zapewniała Pani dziecku odpowiednie warunki bytowe, aby mogło się prawidłowo rozwijać, sprawowała pieczę nad dzieckiem i zarządzała jego majątkiem, zajmowała się Pani wychowaniem dziecka, podejmowała wszelkie decyzje dotyczące jego zdrowia, rozwoju. Wizyty lekarskie były dopilnowane, dziecko realizowało obowiązek szkolny, zapewniała Pani dodatkowe zajęcia, które miały na celu rozwijanie jego zainteresowań i pasji. Dbała Pani, aby dziecko czuło się bezpieczne i kochane, dbała o jego rozwój emocjonalny oraz zabezpieczała potrzeby bytowe.

Ojciec małoletniej w okresie, którego dotyczy wniosek, władzę rodzicielską sprawował w taki sposób, że zabierał córkę w swoje miejsce zamieszkania w dni wyznaczone przez sąd w postanowieniu z dnia (…) o ustalenie kontaktów z małoletnią córką (…), tj. pierwszy weekend miesiąca od piątku do niedzieli i w trzeci weekend miesiąca od soboty do niedzieli, dodatkowo w okresie od maja do października w środy od godziny 16.00-20.00 oraz w święta, 5 dni ferii i dwa tygodnie wakacji. Ojciec nie sprawował faktycznej pieczy nad dzieckiem ani nad jego majątkiem, wszelkie wizyty lekarskie, w tym prywatne, były umawiane i opłacane przez Panią, czyli matkę małoletniej. Zajęcia dodatkowe w szkole i poza szkołą również opłacała Pani. Ojciec co miesiąc na Pani konto wpłacał alimenty zabezpieczone przez sąd w kwocie 750 złotych. W ubiegłym roku ojciec małoletniej nie zawsze realizował kontakty w pełnym wymiarze ze względu na częste wyjazdy służbowe. Przykładowo od października do grudnia przebywał poza miejscem zamieszkania, w związku z tym kontakty były realizowane w wyznaczone postanowieniem weekendy najczęściej od soboty do niedzieli.

W okresie, którego dotyczy wniosek, Pani córka nie otrzymywała zasiłku pielęgnacyjnego, ani renty socjalnej. W okresie, którego dotyczy wniosek, utrzymywała się Pani z pracy zarobkowej na podstawie umowy o pracę. W roku 2022 zgodnie z rozliczeniem PIT nie przekroczyła Pani w ciągu roku podatkowego dochodu 56.000 złotych ani 112.000 złotych.

W okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani i Pani córki nie znalazły zastosowania przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowym, ani ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani także ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pomiędzy Panią i ojcem dziecka nie zostało zawarte żadne porozumienie dotyczące zasad korzystania z ulgi prorodzinnej. Córka (…) w okresie, którego dotyczy wniosek nie została też umieszczona w żadnej instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie.

W okresie, którego dotyczy wniosek, nie pozostawała Pani w związku małżeńskim, jest Pani osobą samotnie wychowującą dziecko oraz nie posiada Pani innych dzieci, wobec których posiadałaby Pani władzę rodzicielską lub byłaby Pani opiekunem prawnym.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy ulga prorodzinna należy się Pani w całej kwocie, jeżeli jest Pani osobą samotnie wychowującą córkę (…), która na stałe ma miejsce zamieszkania takie samo jak Pani, tj. (…), i sprawuje Pani bezpośrednią opiekę nad małoletnią oraz zabezpiecza wszystkie potrzeby emocjonalne i bytowe dziecka?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W 2022 r., którego dotyczy wniosek, samotnie wychowywała Pani córkę (…). Z ojcem małoletniej jest Pani po rozwodzie od 2019 r. Zgodnie z wyrokiem sądowym miejsce pobytu dziecka jest przy matce dziecka. Ma Pani pełnię władzy rodzicielskiej. Dziecko wspólnie z Panią na stałe zamieszkuje pod adresem (…), gdzie jest na stałe zameldowane. Zapewniała Pani dziecku prawidłowe warunki bytowe, dbała o jego rozwój, fizyczny i psychiczny. Wszelkie wizyty lekarskie, w tym również prywatne, były zapewnione. Córka Pani jest rehabilitowana, co wiąże się z wyjazdami, jest pod opieką (…), gdzie również z nią Pani osobiście jeździ na wizyty kontrolne. Wychowując dziecko dba Pani o jego poczucie bezpieczeństwa, pilnuje, aby realizowało obowiązek szkolny. Umożliwia Pani korzystanie przez dziecko z płatnych zajęć dodatkowych, które rozwijają jego zainteresowania czy pasję (…). Sprawuje Pani faktyczną pieczę nad dzieckiem i jego majątkiem. W związku z powyższym uważa Pani, że może rozliczyć ulgę prorodzinną za rok 2022 w całości na podstawie art.27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 27f ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 27f ust. 2a ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy:

Art. 27f ust. 2c ustawy stanowi, że:

Według art. 27f ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 26 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Art. 27f ust. 5 ustawy wskazuje, że:

Zgodnie z art. 27f ust. 7 ustawy:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy:

Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy podatnikom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską, przysługuje ulga na dzieci małoletnie.

W związku z tym wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.) zwanej dalej Kodeksem rodzinnym i opiekuńczym:

Stosownie do art. 93 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:

Według art. 97 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z kolei zgodnie z art. 106 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie natomiast z treścią art. 107 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem separacja bądź rozwód rodziców nie są równoznaczne z utratą przez rodzica prawa do wykonywania władzy rodzicielskiej. Sąd rodzinny ogłaszając separację bądź rozwiązując związek małżeński określa także prawa rodzicielskie. Jeżeli zatem nie pozbawia tego prawa jednego z rodziców, to uznaje, że rodzice są zdolni do porozumienia w sprawach dotyczących dziecka. Jednakże jeżeli dobro dziecka za tym przemawia sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do dziecka.

Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”.

Porozumienie rodziców co do wysokości dokonywanego odliczenia nie jest jednak wymagane w przypadku, gdy tylko jeden rodzic spełnia warunki określone w art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

O wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem. Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, i władza ta jest wykonywana przez oboje rodziców, to każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującego na dziecko limitu. Kwotę tę rodzice mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Dotyczy to zarówno rodziców pozostających w związku małżeńskim lub partnerskim, jak i rodziców rozwiedzionych czy będących w separacji.

Wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, została określona na dziecko. Rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. Jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska i władza ta jest wykonywana przez oboje rodziców, to każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy. Kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Umiejscowienie w przepisach ustawy sformułowania „lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej”, tj. po wyrazach „kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych”, oznacza, że podstawową formą podziału przysługującego odliczenia pomiędzy rodziców – z których każdy ma prawo do zastosowania ulgi – jest podział tej kwoty w częściach równych. Możliwość skonsumowania kwoty ulgi przez rodziców dziecka w inny sposób niż w proporcji pół na pół należy traktować w kategorii przywileju (wyjątku od generalnej zasady) wymagającego zgody obojga rodziców.

Zatem odliczenia ulgi z tytułu wychowywania dziecka dokonuje ten z rodziców, który wykonuje w stosunku do niego władzę rodzicielską. W przypadku, gdy tylko jeden z rodziców wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do dziecka, to rodzicowi temu przysługuje prawo do odliczenia ulgi w pełnej wysokości limitu określonego na to małoletnie dziecko.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1. Jest Pani osobą rozwiedzioną od (…), samotnie wychowującą małoletnie dziecko.

2. Zgodnie z wyrokiem rozwodowym:

a)władza rodzicielska została powierzona obojgu rodzicom,

b)zasądzone zostały alimenty od ojca w kwocie 750 zł miesięcznie,

c)miejsce zamieszkania dziecka ustalone zostało przy matce bez regulowania kontaktów.

3. W postanowieniu z (…) sąd ustalił kontakty ojca z małoletnim dzieckiem.

4. W 2022 r. wykonywała Pani w pełni władzę rodzicielską. Zapewniała Pani dziecku odpowiednie warunki bytowe, aby mogło się prawidłowo rozwijać, sprawowała pieczę nad dzieckiem i zarządzała jego majątkiem, zajmowała się wychowaniem dziecka, podejmowała wszelkie decyzje dotyczące jego zdrowia, rozwoju. Wizyty lekarskie były dopilnowane, dziecko realizowało obowiązek szkolny, zapewniała Pani dodatkowe zajęcia, które miały na celu rozwijanie zainteresowań i pasji dziecka.

5. Ojciec dziecka w 2022 r. władzę rodzicielską sprawował w taki sposób, że zabierał córkę w swoje miejsce zamieszkania w dni wyznaczone przez sąd w postanowieniu o ustaleniu kontaktów, przy czym nie zawsze realizował kontakty w pełnym wymiarze ze względu na częste wyjazdy służbowe.Ojciec nie sprawował faktycznej pieczy nad dzieckiem, ani nad jego majątkiem.Ojciec co miesiąc wpłacał na Pani konto alimenty zabezpieczone przez sąd w kwocie 750 złotych.

6. W 2022 r. utrzymywała się Pani z pracy zarobkowej na podstawie umowy o pracę.

7. Pani dochód w 2022 r. nie przekroczył kwoty 112 000 zł.

8. Ani do Pani, ani do dziecka nie miały zastosowania przepisy:

a)art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

c)ustawy o podatku tonażowym

d)ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

9. W 2022 r. Pani dziecko nie otrzymywało zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej, nie zostało również umieszczone w żadnej instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie.

10.Pomiędzy Panią a ojcem dziecka nie zostało zawarte żadne porozumienie dotyczące zasad korzystania z ulgi prorodzinnej.

11.Interesuje Panią rozliczenie w całości ulgi prorodzinnej za 2022 r.

Biorąc pod uwagę zacytowane przepisy i powyższe wyjaśnienia należy uznać, że w przedstawionym przez Panią stanie faktycznym prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej, wynikające z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy 2022 przysługuje Pani w wysokości 100% odliczenia na jedno małoletnie dziecko.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W toku postępowania w sprawie wydania interpretacji tut. organ nie przeprowadza jakiegokolwiek postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji czerpie wyłącznie z przedstawionego przez stronę opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W rezultacie w wydanej interpretacji organ nie rozstrzyga, który z rodziców i w jakim zakresie wykonuje władzę rodzicielską. Poczynienie pełnych ustaleń faktycznych na okoliczność, czy rodzic małoletniego dziecka faktycznie wykonywał w stosunku do dziecka władzę rodzicielską i ewentualnie w jakim okresie, jest możliwe wyłącznie w postępowaniu podatkowym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 – dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).