Interpretacja indywidualna z dnia 28 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4014.73.2023.1.PB

W zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych:

–w części dotyczącej możliwości zastosowania art. 2 pkt 6 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – jest nieprawidłowe,

–w pozostałej części – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej określany także jako „Spółka”, „Spółka akcyjna”, bądź „Spółka przekształcana”, a po przekształceniu określany jako „Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością”, „Spółka z o.o.” bądź „Spółka przekształcona”) jest polską spółką akcyjną wchodzącą w skład międzynarodowej grupy kapitałowej.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania. Podstawowy przedmiot działalności Spółki stanowi produkcja (…) oraz handel (…). Spółka planuje dokonać przekształcenia ze spółki akcyjnej (S.A.) w spółkę  z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.). Planuje się, że:

- wysokość kapitału zakładowego spółki przekształconej (sp. z o.o.) będzie równa wysokości kapitału akcyjnego spółki przekształcanej (S.A.),

- każdy udziałowiec spółki przekształconej obejmie udziały w spółce przekształconej w łącznej wartości nominalnej odpowiadającej wartości nominalnej akcji jakie posiada w spółce przekształcanej.

W momencie przekształcenia, majątek Spółki akcyjnej stanie się majątkiem Spółki  z ograniczoną odpowiedzialnością. Ponadto, każdy z akcjonariuszy Spółki przekształcanej – stanie się z dniem przekształcenia – udziałowcem Spółki przekształconej – w zamian za posiadane akcje Spółki przekształcanej otrzyma udziały Spółki przekształconej. Wnioskodawca podkreśla także, że na dzień przekształcenia w Spółkę z o.o. nie zostaną wniesione dopłaty ani żadne wkłady czy dodatkowe składniki majątku, ani nie przystąpią do niej nowi wspólnicy (skład osobowy pozostanie bez zmian), którzy na moment przekształcenia wnieśliby nowe wkłady do Spółki przekształconej. Wnioskodawca zakłada przy tym, że w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, kapitał zakładowy Spółki z o.o. nie zostanie podwyższony i nie zostanie podjęta dodatkowa uchwała o jego podwyższeniu. Przekształcenie nastąpi w oparciu o przepisy art. 551 i n. ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 505 z późń.zm.; dalej: „k.s.h.”). Planowane przekształcenie podyktowane jest chęcią usprawnienia zasad funkcjonowania Spółki (uproszczenie procesów wewnętrznych, usprawnienie zarządzania Spółką, niższy poziom formalności) oraz ograniczenie kosztów jej funkcjonowania (np. niższe koszty obsługi prawnej i notarialnej). Żadnym z celów przekształcenia nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Działalność Spółki przekształcanej będzie kontynuowana przez Spółkę przekształconą. Kapitał akcyjny Spółki przekształcanej wynosi 555 400 zł. Podatek od wkładów kapitałowych dotyczący wniesionego kapitału akcyjnego został opłacony:

– przy Akcie notarialnym zawiązania spółki akcyjnej sporządzonym 23 kwietnia 1998 r. – od kwoty kapitału akcyjnego wynoszącego 200 000 zł została naliczona przez notariusza opłata skarbowa od umowy spółki na podstawie § 69 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia  9 grudnia 1994 r. w sprawie opłaty skarbowej (Dz. U. Nr 136, poz. 705 z późn. zm.).

Spółka została zawiązana przed wejściem w życie ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 z późn. zm.),  – przy Akcie notarialnym sporządzonym 28 czerwca 2004 r., na podstawie którego kapitał akcyjny został podwyższony o 300 000 zł – podatek od czynności cywilnoprawnych został naliczony przez notariusza od kwoty podwyższenia kapitału na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 9  i ust. 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz.959 z późn. zm.),

– przy Akcie notarialnym sporządzonym 27 czerwca 2012 r., na podstawie którego kapitał akcyjny został podwyższony o 55 400 zł – podatek od czynności cywilnoprawnych został naliczony przez notariusza od kwoty podwyższenia kapitału na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) i ust. 9 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych  (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.).

Spółka zdecydowała się wystąpić z niniejszym wnioskiem o interpretację chcąc się upewnić, że właściwie interpretuje przepisy ustawy o PCC.

Pytania

1)Czy do planowanego przekształcenia Spółki w spółkę z o.o., będzie miało zastosowanie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 6 lit. b) ustawy o PCC ?

2)Czy Spółka jest zobowiązana w jakikolwiek sposób udokumentować przed notariuszem, przy akcie notarialnym zawierającym uchwałę o przekształceniu Spółki w spółkę z o.o. oraz treść umowy spółki przekształconej, wcześniejsze zapłaty opłaty skarbowej/podatku od czynności cywilnoprawnych od wkładów wniesionych na kapitał akcyjny Spółki, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1) Do planowanego przekształcenia Spółki w spółkę z o.o., przedstawionego  w opisie zdarzenia przyszłego, będzie miało zastosowanie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 6 lit. b) ustawy  o PCC. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy o PCC podatkowi podlegają umowy spółki i ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4 (które nie dotyczy niniejszej sprawy). Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, w ramach planowanego przekształcenia Spółki w spółkę z o.o. nie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego; kapitał zakładowy spółki z o.o. będzie miał taką samą wysokość jak kapitał akcyjny Spółki przekształcanej. W związku z tym przekształcenie to nie będzie stanowić przedmiotu opodatkowania podatkiem PCC. Zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. b) ustawy  o PCC nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową. W myśl art. 1a pkt 2 ustawy o PCC

określenie spółka kapitałowa oznacza m.in. spółkę akcyjną i spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. W związku z faktem, że planowane jest przekształcenie Wnioskodawcy, będącego spółką akcyjną, czyli spółką kapitałową, w spółkę z o.o., będącą także spółką kapitałową, art. 2 pkt 6 lit. b) ustawy o PCC będzie miał bezpośrednie zastosowanie  i w konsekwencji przekształcenie to nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC.

Ad. 2) Jak Wnioskodawca uzasadnił powyżej, jego zdaniem do planowanego przekształcenia w spółkę z o.o. będzie miał zastosowanie art. 2 pkt 6 lit. b) ustawy o PCC mówiący, że nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową, i w związku z tym przekształcenie to nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC. Jednocześnie, z aktu notarialnego zawierającego uchwałę o przekształceniu w spółkę z o.o. oraz treść umowy spółki przekształconej będzie wynikało, że kapitał zakładowy spółki z o.o. powstałej z przekształcenia Wnioskodawcy nie zmieni wysokości w stosunku do wysokości kapitału akcyjnego Spółki przekształcanej.  W związku z tym ta zmiana umowy spółki nie będzie przedmiotem opodatkowania podatkiem PCC w świetle art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 oraz art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC. Wobec powyższych okoliczności Wnioskodawca stoi na stanowisku, że co do zasady nie będzie ciążył na nim obowiązek przedstawienia notariuszowi dowodów uiszczenia opłaty skarbowej/podatku PCC od wcześniejszych wkładów wniesionych na kapitał akcyjny Spółki. Gdyby jednak notariusz ze względów ostrożnościowych poprosił o przedstawienie dokumentów potwierdzających uiszczenie opłaty skarbowej/podatku PCC od wcześniej wniesionych wkładów na kapitał akcyjny, wystarczające będzie przedstawienie przez Wnioskodawcę kopii aktów notarialnych, wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego,  z których wynika wysokość opłaty skarbowej/podatku PCC.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku:

–w części dotyczącej możliwości zastosowania art. 2 pkt 6 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – jest nieprawidłowe,

–w pozostałej części – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym pytania oznaczonego we wniosku nr 2, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Określenie „umowa spółki” oraz „zmiana umowy spółki” jest kategorią zbiorczą. Obejmuje bowiem umowy dotyczące wszystkich rodzajów spółek – prawa cywilnego i prawa handlowego; osobowych oraz kapitałowych. Należy zauważyć, że ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych wyczerpująco definiuje jakie zdarzenia uznawane są za zmianę umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 cyt. ustawy:

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 1 ust. 5 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 1a pkt 2 cyt. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ww. ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Stwierdzić zatem należy, że w świetle powołanych powyżej przepisów opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki w rozumieniu przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli efektem przekształcenia lub połączenia spółek będzie zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planowane jest przekształcenie Wnioskodawcy – spółki akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, którenastąpi w oparciu o przepisy art. 551 i n. ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych. Planuje się, że:

- wysokość kapitału zakładowego spółki przekształconej (sp. z o.o.) będzie równa wysokości kapitału akcyjnego spółki przekształcanej (S.A.),

- każdy udziałowiec spółki przekształconej obejmie udziały w spółce przekształconej w łącznej wartości nominalnej odpowiadającej wartości nominalnej akcji jakie posiada w spółce przekształcanej.

W momencie przekształcenia, majątek Spółki akcyjnej stanie się majątkiem Spółki  z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca podkreśla także, że na dzień przekształcenia w Spółkę z o.o. nie zostaną wniesione dopłaty ani żadne wkłady czy dodatkowe składniki majątku, ani nie przystąpią do niej nowi wspólnicy (skład osobowy pozostanie bez zmian), którzy na moment przekształcenia wnieśliby nowe wkłady do Spółki przekształconej. Wnioskodawca zakłada przy tym, że w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, kapitał zakładowy Spółki z o.o. nie zostanie podwyższony i nie zostanie podjęta dodatkowa uchwała o jego podwyższeniu.

Przekształcenie polega na zmianie spółki istniejącej w dotychczasowej formie prawnej (spółki przekształcanej) na spółkę działającą dalej w nowej formie prawnej (spółkę przekształconą).

Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawierają definicji czynności związanych z umowami spółek i zmianami tych umów, takich jak „przekształcenie spółki kapitałowej”. Dlatego też należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych  (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.).

Na podstawie art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z art. 577 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Odnosząc prezentowane uregulowania prawne do opisanego przez Państwa zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych mógłby wystąpić tylko wtedy, gdyby w wyniku przekształcenia spółek kapitał zakładowy Spółki Przekształconej został podwyższony. Wówczas podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych byłaby wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia. Skoro jednak, jak wskazaliście Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, w wyniku przekształcenia nie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przekształconej, to przedstawione we wniosku przekształcenie spółek kapitałowych, nie będzie zmianą umowy spółki w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a tym samym nie będzie w ogóle podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania wyłączenie z opodatkowania określone w art. 2 pkt 6 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym:

Wobec powyższego, pomimo, że nie będziecie Państwo zobowiązani do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu planowanego przekształcenia spółek, Państwa stanowiska nie można było w całości uznać za prawidłowe z uwagi na Państwa argumentację przemawiającą za brakiem opodatkowania w zakresie w jakim, opierała się ona na zastosowaniu art. 2 pkt 6 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).