Interpretacja indywidualna z dnia 19 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.43.2023.3.AM

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawo własności intelektualnej (IP BOX)

Interpretacja indywidualna – stanowisko częściowo prawidłowe, częściowo nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące:

- uznania wydatków ponoszonych przez Pana na odkurzacze, nawilżacze powietrza, oczyszczacze powietrza, wieszaki, rolety okienne, wiatraki, kosze oraz wydatków na usługi hostingowe, domeny i przestrzeń dyskową w części dotyczącej kosztów poniesionych w celach marketingowych i reklamowych, za koszt do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – jest nieprawidłowe,

- w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 16 marca 2023 r. (o tej samej dacie wpływu) oraz 11 kwietnia 2023 r. (o tej samej dacie wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca wykonuje działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych od 1 stycznia 2019 r. do nadal.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawcy („Oprogramowanie”). Efekty prac Wnioskodawcy (Oprogramowanie) zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem,

-zawsze są wykonaniem nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

-nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny i rutynowy,

-nie są jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją szczegółowych projektów powierzonych do wykonania przez Zleceniodawcę.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zajmuje się:

1. rozwijaniem oprogramowania do zarządzania klubami fitness, współtworzeniem narzędzia do synchronizacji danych pomiędzy systemem Zleceniodawcy i jego klienta oraz współtworzeniem oprogramowania obsługującego niemiecką sieć siłowni, współpracującego z systemem Zleceniodawcy;

2. rozwijaniem i utrzymywaniem istniejącego systemu zarządzającego bazą materiałów budowlanych i współtworzeniem jego nowej, wydajniejszej wersji.

Nowo opracowywane funkcje dla oprogramowania mają za zadanie:

1. rozszerzyć istniejący system według oczekiwań klienta Zleceniodawcy (rozszerzenie oferty sprzedażowej, optymalizacja istniejących procesów), stworzyć możliwość dostępu do danych klienta i funkcjonalności za pomocą (...) (rozwój aplikacji mobilnej lub własnego oprogramowania przez klientów) oraz zastąpić przestarzałe oprogramowanie używane przez klienta do obsługi jego sieci siłowni, a jednocześnie umożliwić wykorzystanie oprogramowania Zleceniodawcy do scentralizowanego zarządzania danymi klienckimi;

2. spełnić nowe wymogi co do zarządzania danymi o materiałach budowlanych w istniejącym systemie oraz stworzyć nową wersję tego systemu z zachowaniem funkcjonalności starego wraz z poprawą wydajności (poprzez użycie nowych technologii) i architektury.

Tytułem przykładu Oprogramowania tworzonego lub rozwijanego przez Wnioskodawcę można wskazać:

 1. oprogramowanie największego polskiego twórcy oprogramowania do zarządzania siłowniami, klubami fitness; Oprogramowanie to umożliwia zarządzanie klubem oraz obsługę przez użytkownika końcowego. Składa się z kilku części:

- głównej aplikacji, która działa w chmurze i jest używana w klubie przez pracownika lub właściciela i pozwala na przetwarzanie danych na temat klientów, pracowników, umów, stanów magazynowych, obsługi kasy fiskalnej, generowania raportów i plików JPK. Innowacyjność polega na upraszczaniu pracy, co może wpłynąć, np. na wielkość zatrudnienia;

- aplikacji (...) dla użytkownika końcowego, poprzez którą klubowicz może kupić karnet, zamrozić go. Innowacyjność polega na braku konieczności zamawiania odrębnie własnej strony www, gdyż ta jest generowana jako element subskrypcji;

- (...), dzięki któremu działa aplikacja mobilna (obsługiwana przez zewnętrzną firmę), w której można wyszukiwać kluby i do nich wchodzić bez karty, a także zewnętrzni klienci mogą tworzyć swoje usługi. Innowacyjność polega na dostarczeniu klientowi dostępu do samych funkcji przy jednoczesnym braku zobligowania go do korzystania ze sztywnego oprogramowania (może stworzyć własne);

- oprogramowania kontroli dostępu do klubu za pomocą karty, biometrii lub aplikacji. Innowacyjność polega na umożliwieniu działania klubów 24h, w których nikt nie pracuje, lub uproszczeniu wejścia bez konieczności rozmowy na recepcji;

- oprogramowania tworzonego indywidualnie dla klientów, komunikującego się z ich usługami. Innowacyjność jest zależna od klienta, ale zawsze poszerza możliwości zarządzania klubem.

 2. oprogramowanie, które dostarcza informacje dotyczące specyfikacji budowlanych, wykorzystywanych przez architektów, inżynierów i innych specjalistów budowlanych do opisywania materiałów, standardów i wykonania projektu budowlanego. Znajomość tych danych jest wymagana przez lokalne prawo, np. każdy nowo budowany budynek musi być opisany, z czego jest budowany. Dzięki temu klienci są w stanie napisać specyfikację, mając dostęp do szerokiej bazy danych, a w ten sposób oszczędzają czas i znajdują wymagane materiały.

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone lub modyfikowane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1062). Wskazać także należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania Wnioskodawca dokonuje rozwoju Oprogramowania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona Wnioskodawcę do wytworzenia lub rozwoju Oprogramowania, które stanowi osobny program komputerowy chroniony powołanym wyżej art. 74 ust. 1 i 2 prawa autorskiego. Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy.

Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów posiadanej przez niego wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca podejmuje aktywność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych są kwalifikowane przez Wnioskodawcę jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych poprzez stworzenie nowego programu komputerowego lub poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (programu wykorzystywanego przez Zleceniodawcę). W podsumowaniu należy uznać, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym popartych wiedzą i umiejętnościami Wnioskodawcy. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy.

Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przeniesienie praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy jest odpłatne. Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej z tytułu ich sprzedaży („Przychody IP Box”). Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za okres od 1 stycznia 2019 r. do nadal.

Wymaga podkreślenia jako istotne, że Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej („Prawa IP Box”). Wyodrębnionymi Prawami IP Box są majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania. Wnioskodawca ponosi także szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, takich jak:

 1. użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów i inne koszty związane z jego eksploatacją i serwisem - niezbędne dla zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania, do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych, na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania. Samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;

 2. usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu komórkowego - umożliwia komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;

 3. prowadzenia księgowości - niezbędne do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX; posiadanie fachowej księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se, i Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej; analogicznie usługi prawnicze i doradztwa podatkowego;

 4. sprzętu komputerowego, oprogramowania i urządzeń peryferyjnych (komputery, laptopy, klawiatury, myszki, słuchawki, drukarka/skaner, sprzęt sieciowy i inne) - niezbędne do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej, tj. dla sprawnego tworzenia Oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania. Z tego powodu Wnioskodawca stale usprawnia posiadany sprzęt komputerowy przez wymianę jego podzespołów oraz wykorzystywanych urządzeń peryferyjnych. Na szybko zmieniającym się rynku technologii, korzystanie przez Wnioskodawcę z nowoczesnych rozwiązań technologicznych jest koniecznością. Tym samym poniesione koszty zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych są niezbędne dla tworzenia Oprogramowania;

 5. urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) - dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe ;

 6. literatury i szkoleń, konferencji branżowych, studiów II stopnia (materiały doskonalenia zawodowego) - niezbędne z tego względu, że Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego rezultatu decydujące znaczenie mają posiadane przez Wnioskodawcę informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy przez szkolenia oraz materiały edukacyjne. Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie zawsze jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji i szkoleń. Wnioskodawca wskazał we wniosku, że w ramach świadczonych usług wytwarza coraz to nowe produkty spełniające nowe funkcje oraz często wymagające zastosowania metod i/lub narzędzi, których jeszcze nie miał sposobności stosować. W celu zdobycia niezbędnej wiedzy na temat nowych narzędzi i technologii Wnioskodawca kupuje literaturę specjalistyczną i uczestnictwo w branżowych szkoleniach ;

 7. wyjazdy zawodowe (bilety kolejowe, lotnicze, pobyt w hotelach) - niezbędne dla zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania („Koszty IP Box”).

Z punktu widzenia prawnego, umowy zawierane przez Wnioskodawcę ze Zleceniodawcami, w ramach których Wnioskodawca zobowiązuje się wytworzyć i przenieść na Zleceniodawcę prawa do Oprogramowania („Umowy”), kwalifikowane są jako umowy o świadczenie usług. Efektem, do stworzenia którego zobowiązuje się Wnioskodawca na podstawie zawieranych Umów, jest Oprogramowanie dedykowane potrzebom i wymaganiom Zleceniodawcy. Celem umożliwienia korzystania Zleceniodawcy z wytworzonego Oprogramowania, Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do tworzonego Oprogramowania.

Wnioskodawca nie wyklucza podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami (klientami). Rodzaj i funkcjonalności tworzonego Oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak zastrzeżeniem, że opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności pozostanie niezmieniony; nie ulegnie zmianie także rodzaj i źródło uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży Oprogramowania. Co istotne, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i nast. k.c. W szczególności należy podkreślić, że Umowa łącząca Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Rola Zleceniodawcy ogranicza się do wskazania ogólnych kierunków działań Wnioskodawcy i analizy wymagań w zakresie dedykowanego mu Oprogramowania oraz ram czasowych, w których Wnioskodawca jest zobowiązany skończyć dany projekt, produkt lub proces. Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box i Kosztami IP Box stanowić będzie dochód Wnioskodawcy z Praw IP Box („Dochód IP Box”). Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych (skala podatkowa).

Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej ewidencji pozarachunkowej prawa autorskie do Oprogramowania (Prawa IP Box), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Stosowanie ewidencji umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2019 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej (twórczej) Wnioskodawca nie podejmuje działalności obejmującej badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ponadto, w odpowiedzi na wezwanie, 16 marca 2023 r. doprecyzował Pan wniosek o następujące informacje:

Wnioskodawca wskazuje, że przez pojęcie „opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania” należy rozumieć wyodrębniane zadania realizowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie projektowania, tworzenia, ulepszania oprogramowania, czyli tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów. Zatem zadania te to:

- projektowanie oprogramowania (projektowanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów);

- tworzenie oprogramowania (tworzenie kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów);

- ulepszanie oprogramowania (rozwój kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów).

Wnioskodawca tworzy i ulepsza programy komputerowe (Oprogramowanie) przy wykorzystaniu zdobytej wiedzy, stosowaniu nowych zastosowań, wytworzeniu nowych funkcjonalności. Wnioskodawca wskazuje, że jego działalność polega na opracowywaniu nowych lub ulepszonych produktów, procesów, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy. Działania Wnioskodawcy opisane we wniosku zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów, które zostało we wniosku i uzupełnieniu opisane. Podsumowując, opisy działań: „prowadzi działalność gospodarczą”, „wykonuje działalność (...) polegającą na pracach programistycznych”, „oprogramowanie tworzone i rozwijane”, „opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy”, „Wnioskodawca zajmuje się (…) rozwijaniem oprogramowania do zarządzania klubami fitness (...); rozwijaniem i utrzymywaniem istniejącego systemu (…)”) stanowią synonimy i opisują wskazane powyżej zadania.

Efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę zawsze są wynikiem podejmowanych przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca prowadził odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia/rozwinięcia każdego poszczególnego „Oprogramowania”, który jest efektem pracy Wnioskodawcy. Wnioskodawca prowadził i prowadzi wiele prac rozwojowych począwszy od 1 stycznia 2019 r. w okresach miesięcznych, przy czym każde z prac rozwojowych trwały 1 miesiąc, aż do momentu kiedy nie przestanie ich realizacji. Prace rozwojowe dotyczyły i dotyczą tworzenia i rozwoju oprogramowania (programów komputerowych). Celem tych prac jest stworzenie nowego i ulepszenie oprogramowania (programów komputerowych) wskazanego we wniosku. Wnioskodawca wskazuje, że prace rozwojowe obejmują:

- projektowanie oprogramowania (projektowanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klienta);

- tworzenie oprogramowania (tworzenie kodu źródłowego programów komputerowych dla klienta);

- ulepszanie oprogramowania (rozwój kodu źródłowego programów komputerowych dla klienta).

W ramach prac rozwojowych Wnioskodawca tworzy oprogramowanie, tj. podejmuje czynności obejmujące projektowanie oprogramowania, jego implementację oraz weryfikację zgodności z wymaganiami. Istotnym elementem prac rozwojowych jest optymalizacja wytworzonego oprogramowania, która obejmuje wiele czynników m.in. szybkość działania, wymagania sprzętowe, łatwość dalszego rozwoju oraz bezpieczeństwo przetwarzanych danych.

Podejmowane przez Wnioskodawcę prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu komputerowego. Mają one zawsze formę programu komputerowego (oprogramowania) napisanego w języku programistycznym. Zostały i zostaną skomercjalizowane poprzez ich sprzedaż. Jeśli przez wykorzystanie rozumiemy ich sprzedaż to Wnioskodawca wykorzystuje stworzone oprogramowanie w swojej działalności do jego sprzedaży, w innym zakresie nie może go wykorzystywać, gdyż go sprzedaje.

Wszystkie „aplikacje”, „utwory”, „projekty”, „produkty”, „procesy”, „funkcjonalności”, „systemy” to programy komputerowe, które są tworzone bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Są to pojęcia używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt prac.

Efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa odpowiednio „Oprogramowaniem” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”. W każdym przypadku tworzenie, przez Wnioskodawcę „Oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca prowadził i prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „Oprogramowania”, które jest efektem pracy Wnioskodawcy.

Potwierdził Pan, że ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

Wskazując na „pozostały dochód” przez Wnioskodawcę osiągany, który będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych (skala podatkowa), Wnioskodawca ma na myśli dochód osiągany ze spotkań i szkoleń poimplementacyjnych.

Wraz z momentem upływu okresu rozliczeniowego Wnioskodawca przenosi na kontrahenta prawa do stworzonego w tym okresie oprogramowania za co otrzymuje zapłatę wynagrodzenia w kwocie wynikającej z umowy oraz prowadzonych rejestrów realizowanych prac.

Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, gdyż nie jest to wymagane ani nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych z kontrahentem.

Program komputerowy tworzony przez Wnioskodawcę wersjonowany jest przez niego w odpowiednim systemie, który następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na kontrahenta na platformie, z której korzysta. Przeniesienie następuje z momentem zapłaty należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia. Wnioskodawca tworzy dany program komputerowy, który podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego i przenosi go fizycznie na klienta umieszczając w repozytorium na serwerze klienta. Przeniesienie praw potwierdza umowa i umieszczenie go na serwerze.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia i rozwijania programów komputerowych poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu. Prowadzona ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.

Prowadzona przez Pana ewidencja jest odrębną ewidencją od podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W prowadzonej przez Pana ewidencji wyodrębnione jest każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Współtworzenie oprogramowania jest działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę, dla potrzeb działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Tworzenie oprogramowania przez Wnioskodawcę polega na tworzeniu części/fragmentu/elementu, który jest odrębnym programem komputerowym podlegającym ochronie określonej w art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca osiąga dochód z tytułu odsprzedania prawa majątkowego do części/ fragmentu/elementu, który powstał w efekcie pracy twórczej Wnioskodawcy, a który jest odrębnym programem komputerowym podlegającym ochronie określonej w art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ta część/fragment/ element jest odrębnym programem komputerowym podlegającym ochronie określonej w art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Doprecyzował Pan następujące koszty:

 a) użytkowania samochodu: paliwo, wycieraczki, przegląd techniczny, usługa napraw u mechanika, koszty części koniecznych do dokonania naprawy u mechanika, koszty ubezpieczeń, koszty myjni, lokalizatory GPS, leasing, badania diagnostyczne, wymiana opon, koszty parkowania;

 b) sprzętu komputerowego, oprogramowania i urządzeń peryferyjnych: komputery, monitory, uchwyty do monitorów, oprogramowanie antywirusowe, systemy operacyjne, narzędzia programistyczne, usługi hostingowe, domeny, przestrzeń dyskowa, klawiatury, myszki, chłodzenia komputerowe, słuchawki, głośniki, mikrofony, drukarki, terminale, dyski, pamięci flash i magazyny danych, kamery internetowe, kamery IP;

 c) zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych: telefony, tablety, rzutniki, etui i pokrowce, obudowy komputerowe, płyty główne, karty graficzne, karty sieciowe, karty dźwiękowe, napędy optyczne, pamięci RAM, procesory, routery, kable (HDMI, VGA, DVI, Display Port, Ethernet, USB, Micro USB, USB C, ATX, SATA, audio, przedłużacze, rozdzielacze, listwy zasilające), huby USB, switche USB, switche Ethernet, zasilacze, zasilacze UPS, ładowarki, stacje dokujące, podstawki chłodzące, baterie, akumulatory, powerbanki;

 d) urządzeń i materiałów biurowych: żarówki, gniazdka, przełączniki, odkurzacze, teczki, segregatory, papier, długopisy i ołówki, dziurkacze, zszywacze i zszywki, nawilżacze powietrza, kleje, nożyczki, zeszyty, koperty, plecaki, oczyszczacze powietrza, torby, wieszaki, rolety okienne, biurka, fotele, maty pod krzesło, wiatraki, tusze i tonery do drukarek, narzędzia naprawcze i konstrukcyjne (lutownica, śrubokręty, wkrętarka, klucze), lampy, kosze.

Wydatki te zostały poniesione w roku 2019, 2020, 2021, 2022 i będą ponoszone w latach kolejnych. Wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych - opisanych szczegółowo we wniosku i uzupełnieniu, które są prowadzone od 1 stycznia 2019 w okresach miesięcznych, aż do momentu kiedy Wnioskodawca nie przestanie ich realizacji, których wynikiem było i jest wytworzenie i rozwój oprogramowania wskazanego we wniosku i uzupełnieniu.

Nabyte oprogramowanie nie stanowi wartości niematerialnej i prawnej w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Nabycie nie stanowiło nabycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ani nie stanowiło nabycia innych wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (od podmiotu powiązanego lub niepowiązanego).

Koszt studiów II stopnia związany jest ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności, które są niezbędne w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, tj. mają związek z tą działalnością.

Funkcjonalny związek poniesionych kosztów z poszczególnymi działaniami, które Wnioskodawca traktuje jako konkretne prace rozwojowe jest następujący:

 1. zakup sprzętu komputerowego, oprogramowania i urządzeń peryferyjnych (komputery, laptopy, klawiatury, myszki, słuchawki, drukarka/skaner, sprzęt sieciowy i inne) - potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej, koszty te są niezbędne dla tworzenia Oprogramowania i prowadzenia opisanych prac rozwojowych;

 2. zakup urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) - potrzebne do tworzenia kodu źródłowego; dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;

 3. usługi księgowe - niezbędne do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX; posiadanie fachowej księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se;

 4. usługi telekomunikacyjne (abonament telefoniczny i internet), telefon komórkowy - Wnioskodawca wykonując prace musi mieć dostęp do sieci komórkowej i internet jako, że są to zupełnie podstawowe narzędzia pracy Wnioskodawcy zapewniające, np. możliwość przesyłania efektów swoich prac; bez poniesienia tych kosztów nie byłoby możliwe w ogóle realizowanie prac rozwojowych opisanych we wniosku;

 5. koszty użytkowania samochodu, w tym zakup paliwa, koszty napraw, koszty eksploatacyjne - potrzebne do zapewnienia sprawnego środka transportu w celu możliwości dojazdu do Zleceniodawcy kiedy jest to konieczne dla realizacji prac Wnioskodawcy;

 6. koszty literatury i szkoleń, konferencji branżowych, studiów II stopnia (materiały doskonalenia zawodowego) - niezbędne z tego względu, że Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego rezultatu decydujące znaczenie mają posiadane przez Wnioskodawcę informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy przez szkolenia oraz materiały edukacyjne. Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie zawsze jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji i szkoleń. Wnioskodawca wskazał we wniosku, że w ramach świadczonych usług wytwarza coraz to nowe produkty spełniające nowe funkcje oraz często wymagające zastosowania metod i/lub narzędzi, których jeszcze nie miał sposobności stosować. W celu zdobycia niezbędnej wiedzy na temat nowych narzędzi i technologii Wnioskodawca kupuje literaturę specjalistyczną i uczestnictwo w branżowych szkoleniach;

 7. wyjazdy zawodowe (bilety kolejowe, lotnicze, pobyt w hotelach) - niezbędne dla zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania.

Wszystkie wydatki, których dotyczy czwarte pytanie były i są ponoszone w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych - opisanych szczegółowo we wniosku i uzupełnieniu obejmujących:

- projektowanie oprogramowania (projektowanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klienta),

- tworzenie oprogramowania (tworzenie kodu źródłowego programów komputerowych dla klienta),

- ulepszanie oprogramowania (rozwój kodu źródłowego programów komputerowych dla klienta),

które są prowadzone od 1 stycznia 2019 r. w okresach miesięcznych (każde z prac rozwojowych trwały i trwają miesiąc) aż do momentu kiedy nie przestanie ich realizacji, których wynikiem było i jest wytworzenie i rozwój oprogramowania wskazanego we wniosku i uzupełnieniu. Wydatki te jednakże nie są ponoszone wyłącznie w tym celu (w celu prowadzenia prac rozwojowych), lecz Wnioskodawca jest w stanie podać wartość danego wydatku przypadającego na działalność rozwojową.

Wnioskodawca przyporządkowuje wymienione we wniosku wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję przychodową w dacie poniesienia wydatku.

Wnioskodawca zawsze zalicza do danego wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie Wnioskodawca przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”. Wnioskodawca nie stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, w uzupełnieniu z 11 kwietnia 2023 r., doprecyzował Pan wniosek o następujące informacje:

W związku ze wskazaniem kosztu „terminali”, który chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, uściślił Pan, że mowa o terminalach komputerowych, czyli urządzeniach działających pod kontrolą systemu operacyjnego (w Pana przypadku systemów Unixowych).

Przesłanki świadczące o bezpośrednim powiązaniu każdego z wydatków z prowadzoną działalnością związaną w kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a w konsekwencji z wytwarzaniem oraz rozwijaniem opisanych oprogramowań są następujące:

- komputery - są niezbędne do tworzenia i edycji kodu źródłowego projektów, analizy i projektowania systemów informatycznych, testowania oprogramowania za pomocą narzędzi pozwalających upewnić się, że działa ono zgodnie z zamierzeniem, do zarządzania projektem (w szczególności tworzenia harmonogramów, monitorowania postępów w procesach tworzenia oprogramowania, ustalania jego priorytetów, celów, założeń, wymogów formalnych), do udostępniania i przechowywania danych (kodów źródłowych, dokumentacji projektowej, plików multimedialnych, plików z danymi), kontaktu z klientem i zespołem oraz tworzenia kopii zapasowych (lokalnych i w chmurze, przy użyciu narzędzi zintegrowanych z systemem oraz zewnętrznego oprogramowania);

- monitory - są niezbędną częścią komputera, dzięki nim można tworzyć i modyfikować oprogramowanie, a użycie kilku z nich pozwala na jednoczesne przeglądanie kodu źródłowego i dokumentacji, monitory pozwalają także na testowanie oprogramowania i użycie go w taki sam sposób jak osoba dla której oprogramowanie jest tworzone (taka osoba również będzie korzystać z monitora), dzięki monitorom można również zobaczyć jak wygląda gotowe oprogramowanie oraz jego interfejs graficzny i czy nie są konieczne jego modyfikacje, monitory są także potrzebne do tworzenia i odczytu dokumentacji, kontaktu z klientem i prezentacji projektów;

- uchwyty do monitorów - jest to jedno z narzędzi, które pomaga w wytwarzaniu oprogramowania, gdyż zwiększa ergonomię pracy (przez łatwe dostosowanie wysokości kąta i pozycji monitora co skutkuje między innymi uniknięciem problemów zdrowotnych związanych z długotrwałym siedzeniem przy biurku), pozwala lepiej wykorzystać przestrzeń (umieszczenie monitorów w odpowiedniej odległości i wysokości pozwala wykorzystać przestrzeń biurową w sposób bardziej efektywny, umożliwia pracę z wieloma monitorami (szczególnie w miejscach, gdzie nie jest to możliwe natywnie, a takie zastosowanie ułatwia pracę i zwiększa wydajność), oraz zapewnia większą ochronę monitora (chroni on go przed zarysowaniami i zbędnym kontaktem z pozostałymi elementami fizycznego środowiska pracy, co jest szczególnie ważne w przypadku droższych monitorów, a takie podejście pozwala na zmniejszenie kosztów w przyszłości poprzez lepsze wykorzystanie sprzętu);

-oprogramowanie antywirusowe, systemy operacyjne, narzędzia programistyczne - oprogramowanie antywirusowe chroni przed wirusami i złośliwym oprogramowaniem co jest kluczowe dla zachowania bezpieczeństwa danych i pomaga Panu utrzymać bezpieczeństwo i poufność projektów i danych; systemy operacyjne są podstawą komputera i pracy nad oprogramowaniem, gdyż umożliwiają uruchamianie oprogramowania, zarządzania plikami i folderami oraz udostępnianie zasobów; narzędzia programistyczne umożliwiają tworzenie i edytowanie kodu, debugowanie i testowanie oprogramowania, a to jest niezbędne przy tworzeniu innowacyjnych rozwiązań, które są stabilne, wydajne i spełniają oczekiwania klientów;

-usługi hostingowe, domeny, przestrzeń dyskowa - służą Panu do hostingu aplikacji internetowych oraz zapewniają wygodny dostęp spoza sieci domowej do wewnętrznych zasobów firmy, przestrzeń dyskowa dodatkowo jest potrzebna do przechowywania plików, danych i kopii zapasowych, a zakup w firmie zewnętrznej zwiększa niezawodność na wypadek awarii całej infrastruktury sprzętowej i/lub sieciowej Pana firmy lub poważnego ataku hackerskiego;

-klawiatury - są niezbędne do wprowadzania tekstu dokumentacji, tekstu wiadomości i kodu źródłowego, obsługi oprogramowania programistycznego, pocztowego, bazodanowego, wyszukiwania informacji oraz testowania oprogramowania;

-myszki - są niezbędne do poruszania się po ekranie i wykonywania działań na komputerze, obsługi oprogramowania programistycznego, pocztowego, bazodanowego, wyszukiwania informacji oraz testowania oprogramowania;

-chłodzenia komputerowe - służą do zapewnienia stabilnej pracy komputera poprzez zapobieganie przegrzania (co może doprowadzić do awarii i utraty danych), poprawia wydajność (przegrzany sprzęt może ograniczać moc obliczeniową, aby uniknąć dalszego przegrzewania, co może skutkować spadkami wydajności), zmniejsza hałas (co pozwala się skupić na wykonywanej pracy) oraz zapewnia dłuższą żywotność sprzętu (poprzez zmniejszenie zużycia przegrzanych elementów);

-słuchawki - pozwalają na izolację dźwięku z otoczenia (zwiększa to koncentrację szczególnie w głośnych miejscach), umożliwiają komunikację z zespołem, klientem i podwykonawcami, a także zapewniają prywatność podczas rozmów;

- głośniki - służą do odtwarzania dźwięków związanych z projektem (np. dźwięków interfejsów), do prowadzenia prezentacji i spotkań zespołu;

- mikrofony - służą do kontaktu ze współpracownikami, zespołem i klientami, do przeprowadzania wideokonferencji, nagrywania notatek głosowych, czy instrukcji użytkowania aplikacji;

-drukarki - służą do drukowania dokumentacji, raportów i innych dokumentów związanych z projektami, a także wniosków, czy faktur związanych z obsługą prawno-skarbową;

-terminale – uruchamia Pan oraz testuje na nich aplikacje, serwisy i bazy danych podczas wytwarzania oprogramowania (traktuje je Pan jako środowisko deweloperskie) oraz rozwija umiejętności związane z nowymi technologiami, które będzie Pan mógł w przyszłości wykorzystać w celach zarobkowych, pozwalają one także na dostęp do serwisów zdalnie; terminal jest wygodnym rozwiązaniem do tych celów dzięki możliwości działania 24h na dobę i niskiemu poborowi prądu;

-dyski, pamięci flash, magazyny danych - dyski służą do przechowywania dużych ilości danych takich jak pliki źródłowe, czy dokumenty, oraz do tworzenia kopii zapasowych i przenoszenia ich między innymi komputerami; pamięci flash służą do przenoszenia plików między urządzeniami i tworzenia kopii zapasowych; magazyny danych to w Pana przypadku chmury prywatne i publiczne, dzięki którym może Pan uzyskać dostęp do danych z dowolnego miejsca, a także przechowywać kopie zapasowe (niezależnie od Pana infrastruktury firmowej) i udostępniać wybrane dane na zewnątrz (klientom, współpracownikom);

-kamery internetowe - do celów wideokonferencji, prezentacji online, nagrywania i archiwizacji wideo-dokumentacji, kontaktu z klientami i współpracownikami, celów szkoleniowych i edukacyjnych;

- kamery IP – wykorzystuje Pan w celu monitorowania oraz zabezpieczenia danych oraz sprzętu komputerowego, pomagają one kontrolować dostęp do pomieszczeń i dają możliwość zdalnego podglądu i nagrywania obrazu, a to daje możliwość szybkiej reakcji w przypadku awarii lub niepożądanych zdarzeń; wszystko to zwiększa ochronę własności intelektualnej przed nieuprawnionym dostępem i kradzieżą danych.

Usługi hostingowe, domeny oraz przestrzeń dyskowa to kluczowe elementy niezbędne do prowadzenia działalności związanej z wytwarzaniem i rozwijaniem programów komputerowych. Bez tych usług, nie byłoby możliwe wdrożenie aplikacji internetowych, czy innych rozwiązań informatycznych. Koszty hostingowe dotyczą utrzymania serwerów, na których uruchamiane są aplikacje lub przechowywane dane potrzebne do ich funkcjonowania, domeny pozwalają na wygodny do nich dostęp, a przestrzeń dyskową wykorzystuje Pan do przechowywania plików związanych z tworzeniem i rozwijaniem programów, takich jak kod źródłowy, biblioteki, dokumentacja, czy pliki projektów. W dużej mierze są to aplikacje tworzone w celach edukacyjnych (edukacja w branży IT jest konieczna do utrzymania odpowiednich kompetencji i atrakcyjności na rynku tego typu usług). Część z nich służy do zwiększenia efektywności Pana pracy, np. usługa (…) umożliwiająca Panu zdalny dostęp do sieci, usługi kopii zapasowych, usługi przechowywania raportów i notatek, usługi baz danych. Poniesione koszty są też w celach marketingowych i reklamowych. Domena z nazwą Pana firmy służy celom budowania rozpoznawalności marki i znalezienia Pana w Internecie, a także do przechowywania materiałów marketingowych i promocyjnych. Utrzymuje Pan również domenę z blogiem, który służy do prezentacji Pana kompetencji i autopromocji (aktualnie ma ponad dwa tysiące wejść miesięcznie więc wydatki profitują już teraz).

Wydatki takie jak odkurzacze, kleje, nożyczki są konieczne do codziennego funkcjonowania biura, bez którego działalność związana z wytwarzaniem i rozwijaniem programów komputerowych byłaby niemożliwa, a co najmniej - jej efektywność byłaby niska. Biurka, fotele i maty pod krzesło są konieczne do ustawienia sprzętu komputerowego i pracy z oprogramowaniem. Praca programisty to praca siedząca, programista potrzebuje więc krzesło oraz możliwość ustawienia sprzętu na biurku. Mata służy do wydzielenia miejsca pod krzesło i chroni je przed codziennym zużyciem, co przedłuża jego żywotność. Wydatki, takie jak teczki, segregatory, papier, długopisy i ołówki, dziurkacze, zszywacze i zszywki, koperty, plecaki, czy torby są potrzebne w codziennej pracy programisty. Podczas tworzenia i rozwijania oprogramowania często wymagane są dokumenty, notatki, schematy, a także materiały do testowania i wysyłania kodu, co wymaga użycia tych przedmiotów biurowych. Do tego trzeba mieć możliwość ich przechowywania, katalogowania i przenoszenia, np. w celu przedstawienia klientowi. Wydatki takie jak gniazdka, przełączniki służą do podłączenia sprzętu komputerowego i odcinania od niego zasilania, gdy nie jest on używany. W ten sposób oszczędza Pan energię i zabezpiecza się przed spięciem w sieci podczas nieużytkowania sprzętu. Wydatki takie jak nawilżacze powietrza, oczyszczacze powietrza, wiatraki, lampy, żarówki czy rolety okienne, są związane z komfortem pracy w biurze. Komfortowe środowisko pracy może wpłynąć na efektywność i wydajność pracy programisty. Tusze i tonery do drukarek oraz narzędzia naprawcze i konstrukcyjne (lutownica, śrubokręty, wkrętarka, klucze) są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością związaną z wytwarzaniem i rozwijaniem programów komputerowych. Programiści często drukują dokumentację i testy, a narzędzia naprawcze i konstrukcyjne są niezbędne do naprawy sprzętu komputerowego i urządzeń, a także do montażu i demontażu komponentów.

W zakresie kosztu poniesionego na zakup lampy, ma Pan na myśli lampę na biurko, która ułatwia wykonywanie precyzyjnych prac przy komputerze, takich jak programowanie, czy redagowanie dokumentów. Lampa ta zapewnia optymalne oświetlenie, które minimalizuje zmęczenie oczu i pozwala skupić się na pracy.

Pytania

 1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

 2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

 3. Czy Dochód IP Box osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

 4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania kosztów opisanych w niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery "a" wskaźnika Nexus?

Pana stanowisko

Ad. 1 (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębniane zadania (prace) realizowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie projektowania, tworzenia, ulepszania oprogramowania, czyli tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów. Zatem zadania te to:

- projektowanie oprogramowania (projektowanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów),

-tworzenie oprogramowania (tworzenie kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów),

-ulepszanie oprogramowania (rozwój kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów),

wykonywane przez Wnioskodawcę i polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ustawodawca, definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:

-badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

- badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest dostawcą (wykonawcą) usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne powierzane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności Zleceniodawcy. Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Należy przy tym podkreślić, że prace opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca, wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania, wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. W art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W niniejszym wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, żeby uznać jego prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko. W konkluzji należy uznać, że Wnioskodawca wytwarza program komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej, który podlega ochronie prawnej.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%. Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie.

Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz Zleceniodawców za wynagrodzeniem. Wnioskodawca ponosi koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy, ani w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności implementowane do kodu źródłowego) są chronione na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad. 4 (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika. Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej. Głównymi kosztami poniesionymi przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności lub kosztami, jakie zamierza ponieść, są koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, a mianowicie koszty:

 1. użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów i inne koszty związane z jego eksploatacją i serwisem - niezbędne dla zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transport do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania, do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych, i na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania. Samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;

 2. usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu komórkowego - umożliwia komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;

 3. prowadzenia księgowości - niezbędne do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX; posiadanie fachowej księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se, Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej;

 4. sprzętu komputerowego, oprogramowania i urządzeń peryferyjnych w postaci: komputerów, monitorów, uchwytów do monitorów, oprogramowania antywirusowego, systemów operacyjnych, narzędzi programistycznych, usług hostingowych, domen, przestrzeni dyskowej, klawiatur, myszki, chłodzenia komputerowego, słuchawek, głośników, mikrofonów, drukarek, terminali, dysków, pamięci flash, magazynów danych, kamer internetowych, kamer IP - niezbędnych do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej, tj. dla sprawnego tworzenia Oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania. Z tego powodu Wnioskodawca stale usprawnia posiadany sprzęt komputerowy przez wymianę jego podzespołów oraz wykorzystywanych urządzeń peryferyjnych. Na szybko zmieniającym się rynku technologii, korzystanie przez Wnioskodawcę z nowoczesnych rozwiązań technologicznych jest koniecznością. Tym samym poniesione koszty zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych są niezbędne dla tworzenia Oprogramowania;

 5. urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne): żarówki, gniazdka, przełączniki, odkurzacze, teczki, segregatory, papier, długopisy i ołówki, dziurkacze, zszywacze i zszywki, nawilżacze powietrza, kleje, nożyczki, zeszyty, koperty, plecaki, oczyszczacze powietrza, torby, wieszaki, rolety okienne, biurka, fotele, maty pod krzesło, wiatraki, tusze i tonery do drukarek, narzędzia naprawcze i konstrukcyjne (lutownica, śrubokręty, wkrętarka, klucze), lampy, kosze - dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;

 6. literatury i szkoleń, konferencji branżowych, studiów II stopnia (materiały doskonalenia zawodowego) - niezbędne z tego względu, że Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego rezultatu decydujące znaczenie mają posiadane przez Wnioskodawcę informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy przez szkolenia oraz materiały edukacyjne. Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie zawsze jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji i szkoleń. Wnioskodawca wskazał we wniosku, że w ramach świadczonych usług wytwarza coraz to nowe produkty spełniające nowe funkcje oraz często wymagające zastosowania metod i/lub narzędzi, których jeszcze nie miał sposobności stosować. W celu zdobycia niezbędnej wiedzy na temat nowych narzędzi i technologii Wnioskodawca kupuje literaturę specjalistyczną i uczestnictwo w branżowych szkoleniach;

 7. wyjazdy zawodowe (bilety kolejowe, lotnicze, pobyt w hotelach) - niezbędne dla zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania.

Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku i jego uzupełnieniach jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym informujemy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

(t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

- od 1 stycznia 2019 r. wykonuje Pan działalność polegającą na pracach programistycznych zlecanych przez Zleceniodawcę. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan prace programistyczne prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności;

- realizowane przez Pana projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym popartych Pana wiedzą i umiejętnościami. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter;

- Pana działalność, polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób ciągły i systematyczny celem zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

- efekty Pana prac, do których majątkowe prawa autorskie przenosi Pan na Zleceniodawcę, zawsze są wynikiem podejmowanych przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

-Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania Oprogramowania odbywa się w ramach prac rozwojowych tj. w ramach działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń;

-Pana działalność nie jest działalnością obejmującą wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Tym samym – przedstawione we wniosku działania podejmowane przez Pana mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślenia przy tym wymaga, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość świadczonych przez Pana usług ani też całość prowadzonej działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu w ramach podejmowanych przez Pana prac rozwojowych.

Jak zaznaczono w opisie sprawy, utwory tworzone, rozwijane przez Pana są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz stanowią one odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie tych przepisów.

Na gruncie rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że autorskie prawa do programów komputerowych chronionych powyższym przepisem, tworzonych i rozwijanych w ramach Pana działalności gospodarczej – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, wskazujemy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo‑rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z treści wniosku, poniósł Pan szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, takich jak:

-użytkowanie samochodu - paliwo, wycieraczki, przegląd techniczny, usługa napraw u mechanika, koszty części koniecznych do dokonania naprawy u mechanika, koszty ubezpieczeń, koszty myjni, lokalizatory GPS, leasing, badania diagnostyczne, wymiana opon, koszty parkowania;

-usługi telekomunikacyjne (abonament telefoniczny i internet), telefon komórkowy;

-prowadzenie księgowości;

- zakup sprzętu komputerowego, oprogramowania i urządzeń peryferyjnych: komputery, monitory, uchwyty do monitorów, oprogramowanie antywirusowe, systemy operacyjne, narzędzia programistyczne, usługi hostingowe, domeny, przestrzeń dyskowa (w części dotyczącej prowadzenia działalności związanej z wytwarzaniem i rozwijaniem programów komputerowych), klawiatury, myszki, chłodzenia komputerowe, słuchawki, głośniki, mikrofony, drukarki, terminale, dyski, pamięci flash i magazyny danych, kamery internetowe, kamery IP;

- urządzenia i materiały biurowe: żarówki, gniazdka, przełączniki, teczki, segregatory, papier, długopisy i ołówki, dziurkacze, zszywacze i zszywki, kleje, nożyczki, zeszyty, koperty, plecaki, torby, biurka, fotele, maty pod krzesło, tusze i tonery do drukarek, narzędzia naprawcze i konstrukcyjne (lutownica, śrubokręty, wkrętarka, klucze), lampy;

- zakup literatury i szkoleń, konferencji branżowych, studiów II stopnia;

- wyjazdy zawodowe (bilety kolejowe, lotnicze, pobyt w hotelach).

Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku i jego uzupełnieniach potwierdzają istnienie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego, powyższe ponoszone przez Pana wydatki, opisane we wniosku i jego uzupełnieniach, wobec których wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy)w odpowiedniej części.

Odnosząc się natomiast do poniesionych przez Pana kosztów na zakup odkurzaczy, nawilżaczy powietrza, oczyszczaczy powietrza, wieszaków, rolet okiennych, wiatraków oraz koszy wskazać należy, że wydatki te wprawdzie zapewniają odpowiednie przygotowanie miejsca pracy, wpływają na komfort pracy i zapewniają Panu prowadzenie działalności w dogodnych warunkach, to jednakże, kierując się treścią art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków tych nie można uznać za koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Podobnie jest w kwestii wydatków na usługi hostingowe, domeny i przestrzeń dyskową w części dotyczącej kosztów poniesionych w celach marketingowych i reklamowych. Powyższy przepis literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Trudno racjonalnie stwierdzić, że ww. wymienione wydatki są wprost związane z wytworzeniem lub rozwinięciem oprogramowania. Z opisanych we wniosku i uzupełnieniach okoliczności nie wynika, aby koszty te pozostawały w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a w konsekwencji z wytworzeniem konkretnego kwalifikowanego IP.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie uznania wydatków poniesionych na zakup: odkurzaczy, nawilżaczy powietrza, oczyszczaczy powietrza, wieszaków, rolet okiennych, wiatraków, koszy oraz wydatków na usługi hostingowe, domeny i przestrzeń dyskową w części dotyczącej kosztów poniesionych w celach marketingowych i reklamowych, za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 uznać należy za nieprawidłowe.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika też, że przenosi Pan autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych na Zleceniodawcę, dzięki czemu osiąga Pan dochód z jego sprzedaży. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazał Pan wprost we wniosku, wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej ewidencji pozarachunkowej prawa autorskie do programu komputerowego, spełniając wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W szczególności wskazał Pan, że w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, jak również dokonuje wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 omawianej ustawy.

Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2019 r.

Istotnym jest również, że wynagrodzenie za przeniesienie na Zleceniodawcę praw autorskich do efektów Pana pracy w postaci programów komputerowych wyodrębnia Pan w odrębnej ewidencji, co nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego, a czego weryfikacja może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej.

Podsumowując – może Pan zastosować stawkę 5% od dochodów uzyskanych z tytułu sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku. Z ulgi tej może Pan skorzystać w zeznaniu rocznym od 2019 r., jak również w latach następnych (przy założeniu, że Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się w istotnym zakresie).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja nie rozstrzyga, czy prowadzi Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz, czy efekty Pana pracy to programy komputerowe podlegające ochronie, o której mowa w art. 74 ustawy o Prawie autorskim i prawach pokrewnych. Te elementy podał Pan jako okoliczności faktyczne sprawy.

Interpretacja dotyczy:

- zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

- zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).