Interpretacja indywidualna z dnia 13 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.131.2023.1.RK

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskiwanych z działalności rolniczej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 7 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskiwanych z działalności rolniczej.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania;

2)Zainteresowani niebędący stroną postępowania.

Opis stanu faktycznego

Pan oraz Zainteresowani niebędący stroną postępowania (Pani dalej: Zainteresowana, Pan dalej: Zainteresowany lub wszyscy łącznie Zainteresowani) prowadzą odrębnie gospodarstwa rolne i z tego tytułu rozliczają się podatkiem rolnym (gruntowym). Każda z ww. osób rozlicza się na własny rachunek i każda jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pan samodzielnie prowadzi działy specjalne produkcji rolnej. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala Pan na podstawie prowadzonych ksiąg wykazujących przychody i koszty.

Zainteresowana i Zainteresowany oprócz gospodarstw rolnych prowadzą również działalność gospodarczą. Zainteresowana - PKD 77.32.Z - Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych (koparka). Natomiast Zainteresowany - PKD 02.40.Z - Działalność usługowa związana z leśnictwem.

Zainteresowany w ramach działalności zakupił rębak i wynajmuje go Zainteresowanej, na dowód czego wystawiana jest faktura VAT. Zainteresowana uzyskane zrębki drzewne sprzedaje w ramach gospodarstwa rolnego, sprzedaż dokumentuje wystawiając fakturę VAT ze stawką podstawową VAT-23%.

W ramach gospodarstw rolnych - uprawa roślin (chów i hodowla zwierząt) ww. osoby posiadają również tereny zalesione i lasy mieszane - razem 24,4874 ha. W ramach przywracania ugorów do użytków, zabiegów pielęgnacyjnych czyszczenia lasu, odblokowania dróg oraz prac melioracyjnych (udrażnianie rowów), wycinają (usuwają) konary i gałęzie wierzchołki drzew, a czasami całe drzewa przewrócone przez wiatr. Z tak pozyskanego drewna i gałęzi wytwarzają zrębki drzewne. Drewno i zrębki drzewne są pozyskiwane z prac niezbędnych dla zachowania dobrej kultury rolnej. Zbiór polega na ścięciu i rozdrobnieniu przy pomocy maszyny, tj. rębaka do drewna, w wyniku czego powstaje zrębka drzewna gotowa do sprzedaży. Pozyskane drewno i zrębki drzewne nie są dodatkowo przetwarzane, tj. nie są mielone, suszone, prasowane, impregnowane.

Również Pan jak i Zainteresowany w ramach gospodarstw rolnych będą podobnie dokumentować sprzedaż pozyskanego drewna i zrębków drzewnych.

Pytania

1)Czy sprzedaż pozyskanego drewna i zrębków drzewnych pozyskanych z własnego lasu przez rolnika podlega zwolnieniu z podatku dochodowego jako działalność rolnicza, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)Czy przychody ze sprzedaży pozyskanego drewna i zrębków drzewnych należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Przychód z tytułu sprzedaży pozyskanego drewna i zrębków drzewnych należy traktować jako przychód z działalności rolniczej, który podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).

Zdaniem Pana i Zainteresowanych, drewno i zrębki drzewne nie są produktem przetworzonym. Pozyskiwane są z prac niezbędnych dla zachowania dobrej kultury rolnej. Pozyskiwanie drewna i zrębków drzewnych następuje w wyniku wykorzystania naturalnych procesów wzrostu roślin pochodzących z własnego lasu, trwającego powyżej 1 miesiąca oraz nie są poddawane dalszej obróbce, co jest zgodne z definicją działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Stosownie do art. 2 ust. 2 ww. ustawy, działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost wynoszą co najmniej:

1)miesiąc - w przypadku roślin,

2)16 dni w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3)6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4)2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

W związku z art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działami specjalnymi produkcji rolnej są uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin in vitro, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

W związku z art. 2 ust. 3a wyżej wymienionej ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.

W myśl art. 2 ust. 4 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 o łącznej powierzchni przekraczającej 1ha lub 1ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter wyczerpujący.

Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest wytwarzanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca). Powyższe oznacza, że wszelkie produkty działalności rolniczej powstają wyłącznie na skutek działania normalnych biologicznych procesów wzrostu.

Przychód z tytułu sprzedaży drewna i zrębków drzewnych pozyskanych z własnego lasu przez rolnika należy więc traktować jako przychód z działalności rolniczej, który podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny w zakresie pytania 1.

Z uwagi na to, że w sprawie będzie miało wyłączenie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskiwanych z działalności rolniczej, odstąpiono od odpowiedzi na pytanie 2.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan jako Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi: