Interpretacja indywidualna z dnia 12 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.159.2023.2.LS

Rozliczenie świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwanie organu – pismem z 6 kwietnia  2023 r. (data wpływu 6 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego z uwagi na datę złożenia wniosku. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022 i kolejnych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Rok 2022 planuje Pan rozliczać w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO. Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W praktyce działalność obejmuje: projektowanie procesów funkcjonalnych systemów informatycznych, przygotowanie dokumentacji funkcjonalnej w zakresie systemów informatycznych dla zespołów wdrożeniowych, analizę wymagań funkcjonalnych i specyfikacji oraz przygotowanie dokumentacji zawierającej wnioski i zalecenia dotyczące systemów informatycznych, prezentowanie rozwiązań w systemie informatycznym dla użytkowników końcowych, tworzenie oraz nadzór nad (...) produkt w IT (planowanie, komunikacja, wdrożenia), projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, projektowanie koncepcji systemów komputerowych, tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych, opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych oraz analizy systemowej, przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych systemów informatycznych. Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Pan realizuje dotyczą usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że bierze Pan udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia. Wyżej wymienione czynności nie są i nie będą w przyszłości związane z oprogramowaniem, programowaniem (pisaniem kodów). Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Nie wyklucza Pan, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy. Zadecydował Pan o wyborze opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: "Ustawa o ryczałcie"). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...), poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących: projektowanie procesów funkcjonalnych systemów informatycznych, przygotowanie dokumentacji funkcjonalnej w zakresie systemów informatycznych dla zespołów wdrożeniowych, analizę wymagań funkcjonalnych i specyfikacji oraz przygotowanie dokumentacji zawierającej wnioski i zalecenia dotyczące systemów informatycznych, prezentowanie rozwiązań w systemie informatycznym dla użytkowników końcowych, tworzenie oraz nadzór nad (...) produkt w IT (planowanie, komunikacja, wdrożenia), projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, projektowanie koncepcji systemów komputerowych, tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych, opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych oraz analizy systemowej, przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych systemów informatycznych mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Nie uzyska Pan (w 2022 oraz kolejnych) z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym (2022 oraz kolejnych) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Nadmienia Pan, że nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Nie tworzy i nie utrzymuje Pan środowiska testowego, nie programuje oprogramowania oraz nie poprawia błędów oprogramowania. Nie świadczy Pan też usług i doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego. Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Natomiast Pana działalność GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. Ma Pan prawo do wybrania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego, nie przekroczył Pan dochodu 2 000 000 euro w roku poprzedzającym 2021 r. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2022, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne. Nie ma Pan innych źródeł przychodu, a zwłaszcza nie świadczy usług na rzecz spółki powiązanej osobowo, majątkowo ani nie jest wspólnikiem żadnej spółki w wymienionym zakresie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że:

‒ w roku 2021 rozliczał się Pan podatkiem liniowym. Od 1 stycznia 2022 r. jest to podatek ryczałtowy. Do 2021 włącznie płacił Pan podatek liniowy 19%, a od 1 stycznia 2022 r. przeszedł Pan na ryczałt i od tego czasu płacił zaliczki co miesiąc w wysokości 15% dochodu,

‒ pierwszy dochód z działalności osiągnął Pan 31 stycznia 2022 r.,

‒ oświadczenie o wyborze opodatkowania złożył Pan 20 stycznia 2022 r.,

‒ nie uzyskuje Pan (i nie uzyska) przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

‒ przedstawia Pan poszczególne usługi:

Projektowanie procesów funkcjonalnych systemów informatycznych.

Zadania te dotyczą procesów funkcjonalnych. Na etapie projektowania systemów informatycznych definiuje Pan jak będą przebiegały procesy funkcjonalne w tych systemach. Polega to na opisaniu tych procesów w formie słownej, albo rysunków lub grafów. Praca ta wykonywana jest na podstawie analizy wymagań stawianych projektowanemu systemowi i innych materiałów, które definiują jak budowany system ma wyglądać i co ma robić. Wykonuje Pan takie zadania niekiedy w pełnym zakresie, czyli projektuje Pan wszystkie procesy funkcjonalne w niektórych systemach, a niekiedy w ograniczonym zakresie, czyli projektuje niektóre procesy w systemach informatycznych, które ulegają rozbudowie, albo które projektuje niesamodzielnie. Współpraca z innymi osobami polega na spotkaniach, telekonferencjach, dyskusjach i na wymianie informacji w postaci plików i innych materiałów przechowywanych elektronicznie. Efektem jest opis zawarty w mailach, dokumentach tekstowych lub innych dokumentach przechowywanych elektronicznie.

Przygotowanie dokumentacji funkcjonalnej w zakresie systemów informatycznych dla zespołów wdrożeniowych.

Zadania te dotyczą dokumentacji technicznej systemów informatycznych i polegają na tworzeniu, poprawianiu i weryfikacji tej dokumentacji. Dokumentacja funkcjonalna jest potrzebna zespołom wdrożeniowym podczas planowania i wykonywania wdrożeń. Wykonuje Pan takie zadania niekiedy w pełnym zakresie, a niekiedy w ograniczonym zakresie, czyli przygotowuje całą dokumentację funkcjonalną w zakresie systemów informatycznych albo częściowo, jeśli w ramach konkretnego zadania współpracuje z innymi osobami. Współpraca z innymi osobami polega na spotkaniach, telekonferencjach, dyskusjach i na wymianie informacji w postaci plików i innych materiałów przechowywanych elektronicznie. Efektem takich zadań jest dokumentacja zawarta w mailach, dokumentach tekstowych lub innych dokumentach przechowywanych elektronicznie.

Analizę wymagań funkcjonalnych i specyfikacji oraz przygotowanie dokumentacji zawierającej wnioski i zalecenia dotyczące systemów informatycznych.

Zadania te dotyczą dokumentacji technicznej systemów informatycznych i polegają na tworzeniu, poprawianiu i weryfikacji dokumentacji zawierającej wnioski, sugestie i zalecenia, w szczególności zalecenia projektowe, na podstawie analizy wymagań funkcjonalnych stawianych projektowanemu systemowi i innych materiałów, które definiują jak budowany system ma wyglądać i co ma robić. Dokumentacja taka jest potrzebna zespołom projektowym i wykonawczym do planowania, projektowania i wykonywania systemów informatycznych lub rozbudowy i wprowadzania zmian do systemów informatycznych. Wykonuje Pan takie zadania niekiedy w pełnym zakresie, a niekiedy w ograniczonym zakresie, czyli przygotowuje całą dokumentację w zakresie systemów informatycznych albo częściowo, jeśli w ramach konkretnego zadania współpracuje z innymi osobami. Współpraca z innymi osobami polega na spotkaniach, telekonferencjach, dyskusjach i na wymianie informacji w postaci plików i innych materiałów przechowywanych elektronicznie. Efektem takich zadań jest dokumentacja zawarta w mailach, dokumentach tekstowych lub innych dokumentach przechowywanych elektronicznie.

Prezentowanie rozwiązań w systemie informatycznym dla użytkowników końcowych.

Zadania te dotyczą prezentowania rozwiązań w systemach informatycznych i są częścią komunikacji z klientami końcowymi, czyli klientami używającymi tych systemów informatycznych. Prezentowanie polega na komunikacji z klientem końcowym, w formie spotkań, rozmów, w tym telefonicznych, telekonferencji, wymiany dokumentów lub maili. Wykonuje Pan takie zadania niekiedy w pełnym zakresie, a niekiedy w ograniczonym zakresie, w zależności czy prezentuje całościowo system informatyczny klientowi końcowemu sam czy prezentuje część systemu lub współpracuje Pan w ramach tego zadania z innymi osobami. Efektem wykonania takich zadań jest przekazanie informacji klientom końcowym, w niektórych sytuacjach w postaci materiałów (broszury, pliki, maile), a czasem bez żadnego śladu w konkretnej formie (przykładowo, po rozmowie telefonicznej).

Tworzenie oraz nadzór nad (...) produkt w IT (planowanie, komunikacja, wdrożenia).

Zadania te dotyczą tworzenia, modyfikacji, aktualizacji, okresowych przeglądach (rewizji) i planowaniu tzw.(...), czyli średnio i długoterminowych planów rozwoju, rozbudowy, wdrażania produktów IT. W Pana przypadku produktami w IT są systemy informatyczne. W ramach tego zadania wykonywane są analizy funkcjonalności i zapotrzebowania na funkcjonalność u użytkowników produktów, studia realizowalności wykonania konkretnych rozszerzeń, zgrubne planowanie kolejności prac nad produktem od projektowania przez wykonywanie aż do wdrożeń. Najczęściej zadania tego typu realizuje Pan poprzez narady i spotkania, w czasie których komunikuje się Pan z innymi osobami zaangażowanymi w prace nad danym produktem, zwłaszcza z osobami zarządzającymi (kierującymi), a także poprzez samodzielne analizy, symulacje i przygotowywanie propozycji zmian w (...), które potem omawia Pan na spotkaniach. Wykonuje Pan takie zadania niekiedy w pełnym zakresie, a niekiedy w ograniczonym zakresie, w zależności czy dla konkretnego produktu/systemu tworzy i nadzoruje Pan (...) sam czy we współpracy z innymi osobami. Współpraca z innymi osobami polega na spotkaniach, telekonferencjach, dyskusjach i na wymianie informacji w postaci plików i innych materiałów przechowywanych elektronicznie. Efektem Pana pracy w ramach tego typu zadań, poza materiałami pomocniczymi, są aktualne, realizowalne, zoptymalizowane (...), których realizacja daje duże szanse na sukces w zbudowaniu i rozwoju związanych z nimi produktów i systemów. (...) mają postać harmonogramów, na których naniesione są aktywności, kamienie milowe i zależności między nimi, ustawione na osi czasu, przechowywane w postaci dokumentów elektronicznych o różnych formatach.

Projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Zadania te dotyczą projektowania i rozwoju technologii informatycznych. Na etapie projektowania systemów informatycznych definiuje Pan nowe technologie i projektuje rozszerzenia i modyfikacje istniejących technologii. Polega to na opisaniu tych technologii i ich rozszerzeń w formie słownej, albo rysunków, grafów, wykresów. Praca ta wykonywana jest na podstawie analizy wymagań stawianych projektowanemu systemowi i innych materiałów, które definiują jak budowany lub rozszerzany system ma wyglądać i co ma robić. Wykonuje Pan takie zadania niekiedy w pełnym zakresie, czyli projektuje Pan nowe technologie i ich rozszerzenia samodzielnie albo we współpracy z innymi osobami. Współpraca z innymi osobami polega na spotkaniach, telekonferencjach, dyskusjach i na wymianie informacji w postaci plików i innych materiałów przechowywanych elektronicznie. Efektem jest opis zawarty w dokumentacji projektowej systemów, w mailach, dokumentach tekstowych lub innych dokumentach przechowywanych elektronicznie.

Projektowanie koncepcji systemów komputerowych.

Zadania te dotyczą projektowania koncepcji systemów komputerowych lub koncepcji nowych funkcjonalności (rozszerzeń) takich systemów. Jest to pierwszy etap projektowania systemów informatycznych, poprzedzający projekt szczegółowy. Polega to na opisaniu głównych funkcjonalności, ogólnej struktury i powiązań pomiędzy komponentami systemów lub ich rozszerzeń w formie słownej, albo rysunków, grafów, wykresów. Praca ta wykonywana jest na podstawie analizy wymagań stawianych projektowanemu systemowi i innych materiałów, które definiują jak budowany lub rozszerzany system ma wyglądać i co ma robić. Wykonuje Pan takie zadania niekiedy w pełnym zakresie, czyli przygotowuje Pan nowe koncepcje samodzielnie albo we współpracy z innymi osobami. Współpraca z innymi osobami polega na spotkaniach, telekonferencjach, dyskusjach i na wymianie informacji w postaci plików i innych materiałów przechowywanych elektronicznie. Efektem jest opis koncepcyjny systemów, będący bazą dla projektów szczegółowych, zawarty w mailach, dokumentach tekstowych lub innych dokumentach przechowywanych elektronicznie.

Tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych.

Zadania te dotyczą tworzenia, opracowania, modyfikacji, uzupełniania, rozszerzania szeroko pojętej dokumentacji technicznej systemów, a więc obejmują one prace nad dokumentacją koncepcyjną, projektową, wykonawczą, powykonawczą, testową i inne. Zadania te są częściowo opisane w punktach obok: - projektowanie procesów funkcjonalnych - przygotowanie dokumentacji funkcjonalnej - projektowanie koncepcji systemów komputerowych - przygotowanie dokumentacji zawierającej wnioski i zalecenia dotyczące systemów informatycznych - opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej. Wykonuje Pan takie zadania niekiedy w pełnym zakresie, a niekiedy w ograniczonym zakresie, czyli przygotowuje całą dokumentację w zakresie systemów informatycznych albo częściowo, jeśli w ramach konkretnego zadania współpracuje Pan z innymi osobami. Współpraca z innymi osobami polega na spotkaniach, telekonferencjach, dyskusjach i na wymianie informacji w postaci plików i innych materiałów przechowywanych elektronicznie. Efektem takich zadań jest dokumentacja zawarta w mailach, dokumentach tekstowych lub innych dokumentach przechowywanych elektronicznie.

Opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych oraz analizy systemowej.

Zadania te dotyczą dokumentacji technicznej systemów informatycznych i skupiają się na aspekcie testowania tych systemów. Dokumentacja testowa definiuje zakresy testowania systemów, typy przeprowadzanych testów, a także definiuje konkretne testy i grupuje je Pan tworząc scenariusze i kampanie. W zależności od systemu i od wymagań biznesowych, definiuje, rozwija, modyfikuje, uzupełnia, aktualizuje Pan dokumentację związaną z kampaniami testów automatycznych i manualnych, systemowych, regresyjnych. Wykonuje Pan te zadania na podstawie analizy systemów, zwłaszcza ich funkcjonalności. Wykonuje Pan takie zadania niekiedy w pełnym zakresie, a niekiedy w ograniczonym zakresie, często we współpracy z innymi osobami. Współpraca z innymi osobami polega na spotkaniach, telekonferencjach, dyskusjach i na wymianie informacji w postaci plików i innych materiałów przechowywanych elektronicznie. Efektem takich zadań jest dokumentacja testowa zawarta w dokumentach tekstowych lub innych dokumentach przechowywanych elektronicznie.

Przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych systemów informatycznych.

Zadania te dotyczą roli „testera systemów informatycznych”. Definiuje, rozwija, modyfikuje, uzupełnia, aktualizuje Pan kampanie testów manualnych, a także przeprowadza te testy zgodnie z dokumentacją i zapisuje Pan wyniki testów konkretnych wersji systemów informatycznych. Wykonuje Pan te zadania niekiedy w pełnym zakresie, a niekiedy w ograniczonym zakresie, czyli przygotowuje testy manualne systemów informatycznych i je wykonuje samodzielnie lub częściowo, jeśli w ramach konkretnego zadania współpracuje Pan z innymi osobami. Współpraca z innymi osobami polega na wspólnej pracy nad dokumentacją i na podziale zadań podczas wykonywania testów manualnych. Efektem takich zadań jest dokumentacja wyników testów manualnych zawarta w dokumentach tekstowych, niekiedy w mailach, lub w innych dokumentach przechowywanych elektronicznie. Wskazuje Pan, że usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci systemów komputerowych nie są związane z oprogramowaniem, gdyż zgodnie mając na względzie definicję zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno- komunikacyjnych”, oprogramowanie (Software) to - całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie - obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzania i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp., a Pana działania w żadnym zakresie nie są związane z powyższym opisem oprogramowania.

Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących: projektowanie procesów funkcjonalnych systemów informatycznych, przygotowanie dokumentacji funkcjonalnej w zakresie systemów informatycznych dla zespołów wdrożeniowych, analizę wymagań funkcjonalnych i specyfikacji oraz przygotowanie dokumentacji zawierającej wnioski i zalecenia dotyczące systemów informatycznych, prezentowanie rozwiązań w systemie informatycznym dla użytkowników końcowych, tworzenie oraz nadzór nad (...) produkt w IT (planowanie, komunikacja, wdrożenia), projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, projektowanie koncepcji systemów komputerowych, tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych, opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych oraz analizy systemowej, przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych systemów informatycznych, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących: projektowanie procesów funkcjonalnych systemów informatycznych, przygotowanie dokumentacji funkcjonalnej w zakresie systemów informatycznych dla zespołów wdrożeniowych, analizę wymagań funkcjonalnych i specyfikacji oraz przygotowanie dokumentacji zawierającej wnioski i zalecenia dotyczące systemów informatycznych, prezentowanie rozwiązań w systemie informatycznym dla użytkowników końcowych, tworzenie oraz nadzór nad (...) produkt w IT (planowanie, komunikacja, wdrożenia), projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, projektowanie koncepcji systemów komputerowych, tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych, opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych oraz analizy systemowej, przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych systemów informatycznych, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: "ewidencja przychodów"), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności. W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu. Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022 ) Ustawy o ryczałcie zostało wskazane, iż właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12% (od roku 2022 ). Ponadto art. 12 ust. 1 pkt. 2 h) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60). Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12%-owej (od roku 2022) oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących: o projektowanie procesów funkcjonalnych systemów informatycznych o przygotowanie dokumentacji funkcjonalnej w zakresie systemów informatycznych dla zespołów wdrożeniowych o analizę wymagań funkcjonalnych i specyfikacji oraz przygotowanie dokumentacji zawierającej wnioski i zalecenia dotyczące systemów informatycznych o prezentowanie rozwiązań w systemie informatycznym dla użytkowników końcowych o tworzenie oraz nadzór nad (...) produkt w IT (planowanie, komunikacja, wdrożenia) o projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych o projektowanie koncepcji systemów komputerowych o tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych o opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych oraz analizy systemowej o przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych systemów informatycznych które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Trzeba zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania. Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z Pana działalności obejmujących: o projektowanie procesów funkcjonalnych systemów informatycznych o przygotowanie dokumentacji funkcjonalnej w zakresie systemów informatycznych dla zespołów wdrożeniowych o analizę wymagań funkcjonalnych i specyfikacji oraz przygotowanie dokumentacji zawierającej wnioski i zalecenia dotyczące systemów informatycznych o prezentowanie rozwiązań w systemie informatycznym dla użytkowników końcowych o tworzenie oraz nadzór nad (...) produkt w IT (planowanie, komunikacja, wdrożenia) o projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych o projektowanie koncepcji systemów komputerowych o tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych o opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych oraz analizy systemowej o przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych systemów informatycznych, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych nie powinna znaleźć zastosowania 12%-owa (od roku 2022) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60) oraz nie są usługami związanymi z oprogramowanie.

Ze względu na fakt, iż Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących: projektowanie procesów funkcjonalnych systemów informatycznych, przygotowanie dokumentacji funkcjonalnej w zakresie systemów informatycznych dla zespołów wdrożeniowych, analizę wymagań funkcjonalnych i specyfikacji oraz przygotowanie dokumentacji zawierającej wnioski i zalecenia dotyczące systemów informatycznych, prezentowanie rozwiązań w systemie informatycznym dla użytkowników końcowych, tworzenie oraz nadzór nad (...) produkt w IT (planowanie, komunikacja, wdrożenia), projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, projektowanie koncepcji systemów komputerowych, tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych, opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych oraz analizy systemowej, przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych systemów informatycznych, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, jak wyjaśniono wyżej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

‒prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą,

‒usługi sklasyfikowane będą pod PKWiU: 62.01.12.0, tj. usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

‒złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej,

‒w Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy,

‒Pana przychód w 2022 r. nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W tym miejscu pokreślić należy, że wyjaśnienia do PKWiU 2015, wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „podklasa 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

W podklasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

‒PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania;

‒PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych obejmuje usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne; usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania.

Przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z programowaniem (tworzeniem kodów źródłowych programów komputerowych/gier komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Zatem przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane przez Pana czynności, które polegają na projektowaniu procesów funkcjonalnych systemów informatycznych, przygotowaniu dokumentacji funkcjonalnej w zakresie systemów informatycznych dla zespołów wdrożeniowych, analizie wymagań funkcjonalnych i specyfikacji oraz przygotowanie dokumentacji zawierającej wnioski i zalecenia dotyczące systemów informatycznych, prezentowaniu rozwiązań w systemie informatycznym dla użytkowników końcowych, tworzeniu oraz nadzorze nad roadmapą produkt w IT (planowanie, komunikacja, wdrożenia), projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, projektowaniu koncepcji systemów komputerowych, tworzeniu dokumentacji technicznej systemów komputerowych, opracowywaniu i rozwoju dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych oraz analizy systemowej, przygotowywaniu i przeprowadzaniu testów manualnych systemów informatycznych są związane z oprogramowaniem.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuję, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności w ramach prowadzonej działalności w ramach grupowania PKWiU 62.01.12.0, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem. W mojej ocenie czynności, które Pan wskazał w opisie sprawy, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem.

Dlatego też uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

‒stanu faktycznego, przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,

‒zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).