Interpretacja indywidualna z dnia 12 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.2.2023.2.MK

W zakresie ustalenia: - czy dokonując transakcji sprzedaży towarów i świadczenia usług na rzecz podmiotu powiązanego Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania swoich dochodów ryczałtem, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, - czy dokonane wypłaty dla podmiotów powiązanych z tytułu świadczonych przez nich usług na rzecz Wnioskodawcy kwalifikują się jako dochód z tytułu ukrytych zysków, na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

- czy dokonując transakcji sprzedaży towarów i świadczenia usług na rzecz podmiotu powiązanego Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania swoich dochodów ryczałtem, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

- czy dokonane wypłaty dla podmiotów powiązanych z tytułu świadczonych przez nich usług na rzecz Wnioskodawcy kwalifikują się jako dochód z tytułu ukrytych zysków, na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 marca 2023 r. (wpływ 29 marca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Wnioskodawca”) jest jednym z czołowych producentów (…). Nowoczesne sposoby produkcji i charakterystyka użytych materiałów dają Podatnikowi możliwość oferowania swoich produktów w wielu formach, tj. m.in. (…).

Wnioskodawca jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest osobą prawną mającą siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca do dnia (...) sierpnia 2022 r. funkcjonował jako spółka komandytowa.

Z dniem 1 stycznia 2021 r., na skutek ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: "ustawa nowelizująca"), spółki komandytowe traktowane dotychczas jako podmioty transparentne podatkowo zostały objęte regulacjami podatku dochodowego od osób prawnych, stając się podatnikami tego podatku.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej, w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej, spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Wnioskodawca zgodnie z ustępem 2 art. 12 ustawy nowelizującej postanowił, iż z dniem 1 maja 2021 r. uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym na (...) kwietnia 2021 r. dokonano zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego.

W dniu (...) sierpnia 2022 r. Wnioskodawca dokonał przekształcenia formy prawnej prowadzonej działalności ze spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, co zostało potwierdzone wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego.

W rezultacie na dzień (...) sierpnia 2022 r. Podatnik dokonał zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki komandytowej zgodnie art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 dalej: „UoR”) oraz sporządził sprawozdanie finansowe za okres (...) stycznia 2022 r. - (...) sierpnia 2022 r.

Z dniem 30 sierpnia rozpoczął się nowy okres rozliczeniowy Wnioskodawcy, funkcjonującego od tej pory jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, trwający od 30 sierpnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. Wskutek przekształcenia doszło jedynie do zmiany formy prawnej przedsiębiorcy, który zachował ciągłość w zakresie praw i obowiązków podatkowych.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności korzysta i nadal będzie korzystać z usług informatycznych, na które składają się:

1. budowa, prace wdrożeniowe, optymalizacja i zarządzanie stroną internetową www,

2. usługi e-marketingu i marketingu konwencjonalnego w obszarze budowania wartości i rozpoznawalności marki w celu rozszerzenia kanałów sprzedaży przez wykorzystanie pozycjonowania organicznego, (…), prowadzenie kampanii reklamowych, realizacji sesji fotograficznych, etc.,

3.wdrożenie i zarządzanie pozycjonowaniem www,

4.analiza i wdrożenie rozwiązań optymalizacyjnych w obszarze IT na poziomie systemów informatycznych spółki, w szczególności systemu (…) z systemami operatorów zewnętrznych np. logistyka i transport z wykorzystaniem (…),

5.Optymalizacja głównego systemu operacyjnego spółki (…) poprzez budowanie zestawień analitycznych (…) wykorzystywanych przez program,

6.Analiza bezpieczeństwa obszaru IT, w tym bezpieczeństwa sprzętów, systemów i danych agregowanych i wykorzystywanych w Spółce,

7.Rozwój narzędzi i oprogramowania dla poszczególnych działów spółki w celu ujednolicenia, systematyzacji i automatyzacji procesów m.in. w obszarach produkcji i magazynowania oraz obiegu dokumentów i obsługi zamówień.

Wskazane powyżej usługi świadczone są przez X. (…) będącego jednocześnie udziałowcem spółki. Transakcje są każdorazowo weryfikowane pod kątem cen rynkowych, suma wartości transakcji z okresu roku podatkowego nie przekracza limitów cen transferowych podmiotów powiązanych w zakresie usług.

Transakcja realizowana jest na podstawie zawartej umowy, a jej wartość określona została na poziomie rynkowym.

Dodatkowo Wnioskodawca realizuje transakcje w zakresie dostawy towarów i świadczenia usług na rzecz podmiotu powiązanego Y. sp. o.o., (dalej: Y., podmiot powiązany) z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegającego nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Wnioskodawca jako producent wyrobów takich jak (…) realizuje ich sprzedaż na rzecz wskazanego powyżej podmiotu powiązanego (powiązania o charakterze osobowym) w celu dalszej sprzedaży na rynku e-commerce oraz do klientów z segmentu B2C i B2B. Sprzedaż odbywa się w oparciu o złożone w formie mailowej lub telefonicznej zamówienia.

Realizacja dostaw następuje bezpośrednio do kontrahenta Y. lub do magazynu podmiotu powiązanego. Ceny ustalane są rynkowo, w oparciu o koszt wytworzenia oraz analizę cen konkurencji dla tożsamych wyrobów.

Ceny sprzedaży do Y. są porównywalne z cenami oferowanymi przez firmy konkurencyjne do Wnioskodawcy.

Dodatkowo Spółka świadczy na rzecz Y. usługi:

a)najmu powierzchni biurowej,

b)magazynowania,

c)transportowe,

których koszt wyceniany jest odpowiednio dla najmu w oparciu o ceny rynkowe porównywalnych lokali, co podlega analizie w każdym roku kalendarzowym.

Ceny usługi magazynowania kalkulowane są w oparciu o ilość powierzchni magazynowej i czasu pracy ludzkiej agregowanej przez pracowników Wnioskodawcy na rzecz Y. w oparciu o koszty rzeczywiste. Ceny usług transportowych kalkulowane są w oparciu o stosowane ceny zewnętrzne, po których nabywane są usługi transportowe. Często bowiem Wnioskodawca oraz Y. korzystają z jednej zewnętrznej usługi transportu łącznie. Następnie koszt ten jest rozdzielany pomiędzy Wnioskodawcę i Y. proporcjonalnie, stosownie do cen rynkowych.

Łączny poziom sprzedaży do Y. w stosunku do sumy przychodów Wnioskodawcy nie przekroczy 2% w 2022 r., a tym samym wartość transakcji realizowanych na rzecz podmiotu powiązanego w zakresie dostawy towaru nie przekracza wskazanego w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT poziomu 50% przychodów z działalności gospodarczej, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym oraz w roku bieżącym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług.

W 2023 r. planowane jest poszerzenie katalogu świadczonych pomiędzy Wnioskodawcą a spółką Y. w zakresie wzajemnych usług. W rezultacie Y. będzie realizował na rzecz Wnioskodawcy usługi pozycjonowania organicznego i zarządzania (…) oraz opracuje strategię marketingową i wizerunkową, a także będzie prowadzić kampanie (…) (łącznie usługi marketingowe).

Wnioskodawca będzie natomiast realizował na rzecz Y. usługi dostawy towarów do klientów Y., których adresy dostaw pokrywać będą się z kierunkami realizacji dostaw do klientów Wnioskodawcy, w celu optymalizacji kosztów transportu obu podmiotów. Ceny przedmiotowych transakcji zostały ustalone na poziomie ceny rynkowej. Mimo rozszerzenia zakresu świadczonych na rzecz Y. usług przez Wnioskodawcę, nadal nie dojdzie do przekroczenia poziomu 50% przychodów z działalności gospodarczej, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym oraz w roku bieżącym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług.

Od roku podatkowego rozpoczynającego się 1 stycznia 2023 r., Wnioskodawca planuje wdrożyć opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych (dalej również estoński CIT) wprowadzonym na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw.

Warunki niezbędne do skorzystania z powyższej formy opodatkowania wyznacza art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy CIT, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1) (uchylony)

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a)z wierzytelności,

b)z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c)z części odsetkowej raty leasingowej,

d)z poręczeń i gwarancji,

e)z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f)ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g)z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3) podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku, gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

W art. 28k ustawy o CIT przewidziane zostały również wykluczenia z możliwości stosowania estońskiego CIT, ze względu na charakter danego podmiotu (przesłanki podmiotowe), odnoszące się do:

1)przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2)instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3)podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4)podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5)podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia; podatników, którzy:

a)zostali podzieleni przez wydzielenie albo

b)wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

W związku ze specyfiką formy opodatkowania, jaką jest ryczałt od dochodów spółek, Spółka powzięła wątpliwości, czy dokonane wypłaty dla podmiotu powiązanego z tytułu świadczonych przez niego usług kwalifikują się jako dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków, a także, czy sprzedaż na rzecz podmiotu powiązanego wyklucza Wnioskodawcę z możliwości skorzystania z estońskiego CIT.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 28 marca 2023 r. wskazali Państwo m.in., że mniej niż 50% sumy przychodów ze sprzedaży towarów i świadczenia usług osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi z transakcji z podmiotami powiązanymi.

Usługi świadczone/które będą świadczone na rzecz Wnioskodawcy (dalej również: Spółka) przez podmioty powiązane nie będą tożsame z usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę. Usługi te mają zostać wykorzystane jako usługi pośrednio związane z działalnością operacyjną Spółki, służące osiąganiu oraz zachowywaniu/zabezpieczaniu źródeł przychodu. Zgodnie z poprzednią odpowiedzią, usługi realizowane przez podmioty powiązane na rzecz Wnioskodawcy nie są tożsame z usługami realizowanymi przez Spółkę.

Usługi marketingowe i informatyczne są powszechnie świadczonymi usługami w obrocie gospodarczym. Ich celem jest docieranie do potencjalnych klientów, wskazywanie na ofertę Spółki bieżącym oraz potencjalnym klientom, a także zabezpieczanie potrzeb informatycznych Spółki, bez których w obecnych czasach spółka nie mogłaby funkcjonować i prowadzić działalności gospodarczej. Tak jak wskazano we wniosku transakcje z podmiotami powiązanymi są/będą realizowane na warunkach rynkowych.

Zawieranie umów nie uwzględniało istniejących powiązań, lecz opierało się na analizie ekonomicznej obejmującej bieżące potrzeby Spółki, w zakresie usług, które wpływają na prowadzenie bieżącej działalności gospodarczej, przyczyniają się do jej rozwoju oraz zapewniają konkurencyjność Wnioskodawcy względem przedsiębiorstw funkcjonujących w podobnej branży. Powiązania podmiotów uczestniczących w transakcjach nie mają/nie będą mieć wpływu na zawieranie umów. Podstawowe kryteria wyboru usługodawcy to kompetencje i doświadczenie w zarządzaniu projektami IT oraz konsolidacja i synergia kosztów operacyjnych z obszaru IT i marketingu.

Podstawą realizowanych usług na rzecz Wnioskodawcy przez podmioty powiązane stanowią/będą stanowić pisemne umowy.

Świadczenie usług informatycznych realizowane jest na podstawie umowy o współpracy zawartej (...) kwietnia 2022 r.

Usługi marketingu świadczone przez Y. realizowane są na podstawie zawieranych w formie pisemnej stałych zleceń, które po ugruntowaniu współpracy mają zostać podobnie jak w przypadku usług informatycznych objęte przedmiotem pisemnej umowy.

Wymienione usługi są/będą wykorzystywane w bieżącej, operacyjnej działalności gospodarczej. Usługi informatyczne zapewniają utrzymanie istniejącego zaplecza informatycznego, w postaci sprzętu IT, utrzymania systemów informatycznych, czy też strony internetowej. Usługi te są niezbędne do funkcjonowania każdego podmiotu działającego w przestrzeni gospodarczej. Prawidłowa obsługa informatyczna zapewnia stabilną, nieprzerwaną działalności Wnioskodawcy.

Usługi marketingowe mają na celu prezentacje oferty Wnioskodawcy, a także zapewnienie docierania do nowych kontrahentów, czy też rynków zbytu. Działania marketingowe pozwolą zapewnić Spółce konkurencyjność względem przedsiębiorstw prowadzących zbliżoną do Wnioskodawcy działalność.

Podmioty powiązane prowadzą samodzielną działalność gospodarczą. Według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy świadczą oni usługi na rzecz różnych podmiotów gospodarczych, zainteresowanych oferowanym przez nich zakresem usług.

Podmioty na rzecz których świadczone są (…), Wnioskodawca może jednak wskazać, że są to także podmioty niepowiązane.

Przedmiotem działalności podmiotu oferującego usługi informatyczne zgodnie ze zgłoszonymi przez niego kodami PKD są m.in. - działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z) oraz działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62.02.Z), usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (PKD 62.01.01). W zakresie usług marketingowych, z których Wnioskodawca pragnie skorzystać, podmiot powiązany świadczy tego typu usługi w ramach poszerzenia własnej oferty. Obecnie podmiot ten oprócz działalności produkcyjnej i sprzedaży, realizuje usługi w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z), doradztwo w zakresie informatyki (PKD 62.02.Z) oraz sprzedaży prowadzonej na odległość (47.91.Z).

Usługi o charakterze informatycznym i marketingowym traktowane są przez Wnioskodawcę, jako usługi komplementarne, co wynika ze współzależności między zakresem informatycznym i marketingowym np. w obszarze reklamy internetowej, kampanii reklamowej oraz pozycjonowania.

Usługi w zakresie e-marketingu realizowane przez X. skupiają się na obsłudze pozycjonowania firmy na najpopularniejszych platformach internetowych. W rezultacie usługi e-marketingu i marketingu konwencjonalnego realizowane przez ten podmiot sprowadzają się do elementów technicznych, tj. obsługi e-platform zapewniających kampanie reklamowe. Usługi te mają charakter kontroli kwestii technicznych związanych z realizacją tych usług przez znane platformy marketingowe.

W sytuacji, zawarcia umowy z podmiotem Y., świadczone usługi będą charakteryzować się szerszym zakresem działań marketingowych, które sprowadzać się będą do poprawy pozycji Wnioskodawcy w wyszukiwarkach, rejestracji i analizie ruchów na stronach, a także analizie raportów wyszukiwania informacji o Spółce, a w rezultacie docieranie do precyzyjnej grupy klientów. Realizowane będą usługi bezpośredniego zarządzania procesem marketingowym, tj. (…), pozycjonowanie strony, a także budowanie wizerunku podmiotu w sieci. Obsługiwany będzie również proces refakturowania opłat za narzędzia integracyjne i wspierające wykorzystywane przy e-marketingu.

Pytania

1. Czy dokonując transakcji sprzedaży towarów i świadczenia usług na rzecz podmiotu powiązanego, o którym mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania swoich dochodów ryczałtem, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2. Czy dokonane wypłaty dla podmiotów powiązanych z tytułu świadczonych przez nich usług na rzecz Wnioskodawcy kwalifikują się jako dochód z tytułu ukrytych zysków, na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1) (uchylony);

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a)z wierzytelności,

b)z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c)z części odsetkowej raty leasingowej,

d)z poręczeń i gwarancji,

e)z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f)ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g)z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3) podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku, gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. la i lb ustawy o rachunkowości;

7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Warunki dotyczące struktury przychodów, o których mowa w powyższym art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów.

W przypadku transakcji, w ramach których nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, należy brać pod uwagę transakcje realizowane z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT.

W przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy CIT ustawodawca wyklucza prawo do skorzystania z ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych przez podmioty uzyskujące więcej niż 50% przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi z zastrzeżeniem, że dotyczy to wyłącznie sytuacji, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Przez podmioty powiązane zgodnie z art. art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT rozumie się:

a)podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b)podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c)spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca)spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb)spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt la, i jej wspólnika, lub

d)podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Należy również wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym.

Z uwagi na brak definicji legalnej pojęcia „wartość dodana pod względem ekonomicznym” wykładni tego pojęcia należy dokonać zgodnie z jego znaczeniem wynikającym z dorobku nauki o ekonomii. Podstawową dyrektywą wykładni językowej jest zasada interpretacji danego pojęcia w przypadku braku definicji legalnej zgodnie z jego potocznym znaczeniem. Od reguły tej istnieje wyjątek zgodnie z którym, jeżeli określony termin należy do terminów specyficznych w określonej dziedzinie wiedzy lub praktyki społecznej, to należy przyjąć, iż termin ten ma takie znaczenie jak w tych dziedzinach.

Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania - ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.

Wartość dodana jest również definiowana w Wielkim słowniku języka polskiego: wartość dodana stanowi wkład przedsiębiorcy w wartość wytworzonego produktu lub wykonanej usługi, obliczany jako różnica pomiędzy całkowitym kosztem wytworzenia tego produktu lub usługi, a kosztem materiałów i usług zewnętrznych.

Powyższe definicje wskazują, że wartość dodana powstaje wtedy, kiedy w związku z realizowaną transakcją powstaje po stronie Wnioskodawcy nadwyżka zysku ponad wszystkie koszty zw. z transakcją.

W przypadku pojęcia znikomy wskazać należy, że zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego, znikomy, to bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia.

Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz okoliczności przedstawione w opisie sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca spełnia warunki z art. 28j ustawy CIT uprawniające go do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, a także nie zachodzą w jego przypadku przesłanki negatywne wykluczające ryczałt, a wskazane w art. 28k i 28l ustawy CIT.

Z perspektywy Wnioskodawcy wartość dodania powstaje wtedy kiedy w związku ze świadczeniem usług powstaje po jego stronie nadwyżka zysku ponad wszystkie koszty związane z transakcją. Innymi słowy wartość dodaną po stronie sprzedawcy należy odnieść do zysku na transakcji (skala mikroekonomiczna) lub zysku całej działalności (skala makroekonomiczna).

Mając na uwadze, że zarówno sama transakcja jak i sama spółka jest rentowna to wskazać należy, że powstaje tu wartość dodana pod względem ekonomicznym. Biorąc pod uwagę rosnące znaczenie e-commerce w działalności handlowej oraz możliwość jakie niesie ta forma handlu, w perspektywie długoterminowej generować ona może znaczne zyski, co w konsekwencji będzie mieć istotne znaczenie zarówno dla Wnioskodawcy, jak i podmiotu powiązanego.

Istotna z perspektywy Y. jest również możliwość wykorzystania wynajmowanej przestrzeni magazynowej stanowiąca niezbędne aktywo dla prowadzonej działalności handlowej. Wynika to głównie z możliwości zapewnienia ciągłości realizowanych dostaw, zgodnie ze składanymi zamówieniami.

W ocenie Wnioskodawcy, w związku z tymi transakcjami jest wytwarzana wartość dodana pod kątem ekonomicznym, która nie jest znikoma.

Wskazać również należy, że Wnioskodawca spełnia także warunek określony w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy CIT, gdyż mniej niż 50% przychodów Spółki pochodzi z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, transakcje sprzedaży realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu powiązanego nie wykluczają prawa do opodatkowania swoich dochodów ryczałtem, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad 2

Przedmiot opodatkowania ryczałtem wskazany został w art. 28m ustawy o CIT.

W ustępie 1 ww. artykułu określono, że, obok innych tytułów, opodatkowaniu ryczałtem podlega, zgodnie z punktem 2, dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dalej określany również jako dochód z tytułu ukrytych zysków, ukryte zyski).

Pojęcie ukrytych zysków zostało zdefiniowane w ustępach 3 i 4 art. 28m ustawy o CIT, przy czym ustęp 3 precyzuje co stanowi ukryty zysk, a ustęp 4 - co zostało z tego pojęcia wyłączone.

Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1)kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. lic ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4)nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5)wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6)równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7)darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8)wydatki na reprezentację;

9)dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Odnosząc ogólną definicję pojęcia ukrytych zysków do zaprezentowanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym usług świadczonych przez podmioty powiązane należy stwierdzić, że w ramach tych transakcji dochodzi/dojdzie do świadczenia pieniężnego wykonanego przez Spółkę, którego beneficjentem są podmioty powiązane, co stanowi jedną z przesłanego ukrytego zysku.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT, ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a)podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b)podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c)spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca)spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb)spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt la, i jej wspólnika, lub

d)podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1)posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a)udziałów w kapitale lub

b)praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c)udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

2)faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3)pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c ustawy o CIT podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

Określając wysokość dochodu (straty) podatnika w sytuacji, o której mowa w ust. 2, organ podatkowy bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji.

W przypadku gdy organ podatkowy uzna, że w porównywalnych okolicznościach podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej transakcji kontrolowanej lub zawarłyby inną transakcję, lub dokonałyby innej czynności, zwanych dalej "transakcją właściwą", uwzględniając:

1) warunki, które ustaliły między sobą podmioty powiązane,

2) fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną uwzględniając opcje realistycznie dostępne w momencie zawarcia transakcji

- organ ten określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia transakcji kontrolowanej, a w przypadku, gdy jest to uzasadnione, określa dochód (stratę) podatnika z transakcji właściwej względem transakcji kontrolowanej.

Należy jednak zauważyć, że aby przedmiotowe świadczenia stanowiły ukryty zysk musi być spełniona także druga przesłanka, a mianowicie świadczenie to musi być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku innym niż podzielony zysk.

Zdaniem Wnioskodawcy, druga z wymienionych przesłanek nie ma miejsca w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, bowiem zapłata dokonywana przez Spółkę realizowana jest w związku ze świadczeniami zrealizowanym przez podmioty powiązane, polegające na dostarczeniu Spółce usług informatycznych i marketingowych, a nie w związku z jego prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk.

Wskazać należy, że zapłaty na rzecz podmiotów powiązanych za świadczone usługi mogłyby się wiązać z powstaniem ukrytych zysków w przypadku, gdyby transakcje te nie były realizowane na zasadach rynkowych.

Powyższy wniosek należy oprzeć na podstawie art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym za ukryty zysk uważa się nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji.

Nadwyżka wartości rynkowej, o której mowa w tym przepisie nie występuje w transakcjach sprzedaży pomiędzy podmiotem powiązanym, a Spółką, gdyż jak wskazano w stanie faktycznym, transakcje te są realizowane na zasadach rynkowych.

Podkreślenia wymaga, że w przypadku Wnioskodawcy nie mają również zastosowania pozostałe przykłady ukrytych zysków wskazanych w art. 28m ust. 3 pkt 1-2 i 4-12 ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje swoje uzasadnienie również w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów wydanym przez Ministerstwo Finansów w dniu 23 grudnia 2021 r, w którym to wskazano: „Jednakże, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu innych podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie takiego świadczenia. Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem.

Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku."

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym zapłaty przez Spółkę za świadczone przez podmioty powiązane usługi informatyczne oraz marketingowe, przeprowadzone na zasadach rynkowych, nie będą traktowane jako ukryte zyski, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a zatem nie będzie stanowiła przedmiotu opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy regulujące ryczałt od dochodów spółek wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2122) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2021 r., wprowadzając nowy reżim opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe przepisy, umieszczone w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały zmienione ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ((t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT:

Dodatkowo przepisy zawarte w rozdziale 6b ustawy CIT wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

W myśl art. 28k ust. 1 ustawy CIT:

Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w powołanym wyżej przepisie art. 28j ust. 1 ustawy CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika m.in., że Wnioskodawca jako producent wyrobów takich jak (…) realizuje ich sprzedaż na rzecz podmiotu powiązanego Y. w celu dalszej sprzedaży na rynku e-commerce oraz do klientów z segmentu B2C i B2B. Sprzedaż odbywa się w oparciu o złożone w formie mailowej lub telefonicznej zamówienia. Realizacja dostaw następuje bezpośrednio do kontrahenta Y. lub do magazynu podmiotu powiązanego.

Dodatkowo Wnioskodawca świadczy na rzecz Y. usługi:

a)najmu powierzchni biurowej,

b)magazynowania,

c)transportowe.

Łączny poziom sprzedaży do Y. w stosunku do sumy przychodów Wnioskodawcy nie przekroczy 2% w 2022 r., a tym samym wartość transakcji realizowanych na rzecz podmiotu powiązanego w zakresie dostawy towaru nie przekracza wskazanego w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT poziomu 50% przychodów z działalności gospodarczej, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym oraz w roku bieżącym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług.

W 2023 r. planowane jest poszerzenie katalogu świadczonych pomiędzy Wnioskodawcą a spółką Y. w zakresie wzajemnych usług. Wnioskodawca będzie realizował na rzecz Y. usługi dostawy towarów do klientów Y., których adresy dostaw pokrywać będą się z kierunkami realizacji dostaw do klientów Wnioskodawcy, w celu optymalizacji kosztów transportu obu podmiotów. Mimo rozszerzenia zakresu świadczonych na rzecz Y. usług przez Wnioskodawcę, nadal nie dojdzie do przekroczenia poziomu 50% przychodów z działalności gospodarczej, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym oraz w roku bieżącym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że mniej niż 50% sumy przychodów ze sprzedaży towarów i świadczenia usług osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi z transakcji z podmiotami powiązanymi.

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy ustalenia, czy dokonując transakcji sprzedaży towarów i świadczenia usług na rzecz podmiotu powiązanego Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania swoich dochodów ryczałtem, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy CIT.

Zauważyć należy, że wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy CIT, warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów.

W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) – transakcje te ograniczone są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT.

W przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy CIT, ustawodawca wyklucza bowiem możliwość skorzystania z ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych przez podmioty uzyskujące więcej niż 50% przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi ale wyłącznie w sytuacji, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy CIT:

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT:

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy CIT:

Odnosząc się zatem do wątpliwości Wnioskodawcy objętych pytaniem nr 1, w niniejszej sprawie wskazać należy, że z literalnego brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy CIT wynika, że jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Zatem, w pierwszej kolejności należy odnieść się do słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania - ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.

Zaznaczyć przy tym należy, że osiągana na danej transakcji marża nie będzie jedynym wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym.

Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie powstanie lub będzie znikoma.

Natomiast, odnosząc się do pojęcia „znikomy” wskazać należy, że zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego, znikomy, to «bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia» (https://sjp.pwn.pl).

Przez usługi o niskiej wartości dodanej należy natomiast rozumieć usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że w przedstawionych we wniosku okolicznościach, skoro mniej niż 50% sumy Państwa przychodów ze sprzedaży towarów i świadczenia usług osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi z transakcji z podmiotem powiązanym, to będziecie Państwo spełniać warunek określony w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy CIT.  

Nadmienić przy tym należy, że w art. 28 ust. 1 pkt 2 lit. a-f ustawy CIT wymieniono także inne przychody podlegające sumowaniu z przychodami z transakcji dokonanych z podmiotami powiązanymi (wymienionymi w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy CIT), których łączna suma z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług musi być mniejsza niż 50%. Zakładając więc, że Wnioskodawca spełnia również pozostałe warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz nie podlega wyłączeniom, o których mowa w art. 28k ustawy CIT – może wybrać tę formę opodatkowania. 

Zauważyć przy tym należy, że skoro jak wynika z wniosku wartość Państwa przychodów z transakcji z podmiotem powiązanym nie przekracza progu określonego w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy CIT to bezpodstawnym jest badanie, czy transakcje z podmiotem powiązanym generują dodaną wartość pod względem ekonomicznym oraz czy wartość ta jest znikoma. 

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy dokonując transakcji sprzedaży towarów i świadczenia usług na rzecz podmiotu powiązanego Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania swoich dochodów ryczałtem, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należało uznać za prawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości objętych pytaniem nr 2 jest kwestia ustalenia, czy dokonane wypłaty dla podmiotów powiązanych z tytułu świadczonych przez nich usług na rzecz Wnioskodawcy kwalifikują się jako dochód z tytułu ukrytych zysków, na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności korzysta i nadal będzie korzystać z usług informatycznych (dalej: „usługi informatyczne”), świadczonych przez X. będącego jednocześnie udziałowcem Spółki.

W 2023 roku planowane jest poszerzenie katalogu świadczonych usług pomiędzy Wnioskodawcą a spółką Y. (podmiot powiązany) w zakresie świadczonych usług. W rezultacie Y.  będzie realizował na rzecz Wnioskodawcy opisane we wniosku usługi marketingowe.

W myśl art. 28m ust. 1 ustawy CIT:

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy CIT:

Stosownie do art. 28m ust. 4 ustawy CIT:

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy CIT:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy CIT:

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT:

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy CIT:

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Przykładowe wyliczenie wskazane w art. 28m ust. 3 ustawy CIT, wskazuje również na kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi albo akcjonariuszowi lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem albo akcjonariuszem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy CIT). W tym przypadku brak jest odwołania do rynkowych warunków transakcji pożyczki.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne oraz przedstawione we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić należy, że należności wypłacane przez Państwa z tytułu świadczonych przez podmioty powiązane usług informatycznych oraz usług marketingowych nie będzie prowadziło do wygenerowania dochodu z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy CIT podlegającego po Państwa stronie opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Jak twierdzi Wnioskodawca powyższe transakcje zawierane są/będą na warunkach rynkowych. Powiązania podmiotów uczestniczących w transakcjach nie mają/nie będą mieć wpływu na zawieranie umów. Ponadto jak wynika z opisu sprawyusługi informatyczne i marketingowe są/będą wykorzystywane w bieżącej, operacyjnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Prawidłowa obsługa informatyczna zapewnia stabilną, nieprzerwaną działalność Wnioskodawcy. Działania marketingowe pozwolą zapewnić Spółce konkurencyjność względem przedsiębiorstw prowadzących zbliżoną do Wnioskodawcy działalność. Usługi świadczone/które będą świadczone na rzecz Wnioskodawcy przez podmioty powiązane nie będą tożsame z usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę. Z wniosku nie wynika przy tym, że podmioty powiązane świadczą/będą świadczyć na rzecz Państwa usługi doradcze, które mogą generować dochody z tytułu ukrytych zysków.

Jednocześnie, jak już wspomniano, należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy dochód z tytułu wskazanych we wniosku a dokonywanych przez Spółkę z podmiotem powiązanym powyższych transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Zatem, stwierdzić należy, że wynagrodzenie wypłacane przez Państwa na rzecz podmiotów powiązanych z tytułu świadczonych przez X. usług informatycznych oraz Y., usług marketingowych nie będzie stanowiło dochodu z tytułu ukrytych zysków.

Uwzględniając powyższe, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy dokonane wypłaty dla podmiotów powiązanych z tytułu świadczonych przez nich usług na rzecz Wnioskodawcy kwalifikują się jako dochód z tytułu ukrytych zysków, na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT należy uznać za prawidłowe.

Nadmienić jednak należy, iż ocena okoliczności wpływu powiązań pomiędzy podmiotami na zasadność i racjonalność zawartych transakcji, w tym zasad rynkowych przy ich zawieraniu, nie może być dokonywana w postępowaniu interpretacyjnym. Dokładne zbadanie okoliczności zawartych transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym pod kątem spełnienia/niespełnienia przesłanek do uznania/nieuznania dokonanych transakcji za ukryte zyski zdefiniowane w art. 28m ust. 3 ustawy CIT możliwe jest w postępowaniu podatkowym, w wyniku analizy i oceny dowodów.

Jeżeli w wyniku takiego postępowanie okazałoby się, że wynagrodzenie należy uznać za ukryty zysk podmiotów powiązanych wówczas interpretacja nie będzie pełniła funkcji ochronnej w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania).

Niniejsza interpretacja w kontekście zadanego pytania Nr 1 dotyczy jedynie oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych na gruncie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy CIT. Interpretacja nie rozstrzyga, czy spełniają Państwo wskazane „pozostałe warunki” opodatkowania ryczałtem, jak również czy nie podlegają Państwo wyłączeniom, o których mowa w art. 28k ustawy CIT.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.