Interpretacja indywidualna z dnia 6 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.68.2023.2.RH

Prawo do rozliczania działalności gospodarczej (usługi fotograficzne) w ramach karty podatkowej.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w formie karty podatkowej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości rozliczania działalności gospodarczej w formie karty podatkowej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 marca 2023 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan fotografem korzystającym z opodatkowania na zasadach karty podatkowej. Do tej pory, korzystając z przyporządkowania ze względu na rodzaj i zakres prowadzonej działalności, „tj. 90 usługi fotograficzne: usługi pozostałe” i biorąc pod uwagę wielkość miasta, kwota jaką miał Pan obowiązek wpłacać to (...) zł.

Uzupełnienie wniosku

Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 1 maja 2013 r. W formie karty podatkowej jest Pan opodatkowany od roku 2014.

Spełnia Pan przesłanki do opodatkowania w formie karty podatkowej (jest Pan w ten sposób opodatkowany w chwili obecnej).

Zakres świadczonych usług odpowiada zakresowi usług wymienionych w poz. 90 zał. nr 4 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne tj.:

•wykonywanie w zakładzie i poza zakładem fotografii, filmów i przeźroczy: portretowych, reportażowych, okolicznościowych, krajobrazowych, technicznych itp.,

•wykonywanie fotokopii,

•wykonywanie prac powierzonych,

•sporządzanie odbitek fotograficznych na papierze, porcelanie itp.

Przedmiot działalności nie obejmuje prac wykonywanych na kasetach magnetowidowych.

Planuje Pan rozszerzyć ofertę fotografii o zdjęcia w szkołach i przedszkolach. Będzie Pan robił fotografie dzieciom, następnie rodzice otrzymają link do galerii internetowej, gdzie z wybranych ujęć będą mogli bezgotówkowo zakupić zdjęcie w wersji elektronicznej i/lub w wersji wydrukowanej. Galeria będzie dostępna dla rodziców tydzień czasu. Po tym czasie będzie usuwana i nie będzie możliwości dokonania zakupu.

Zakupione zdjęcia będzie Pan drukował na drukarce. Będzie Pan drukował tylko zdjęcia wykonane osobiście przez Pana, wydruk będzie fizyczną formą ich przekazania (poza wersją elektroniczną). Nie będzie Pan świadczył usług wydruku z plików otrzymanych od klienta. Wydrukowane zdjęcia nie będą wykonywane na samoczynnym printerze. Podczas zakupu nie są przenoszone prawa autorskie do zamieszczonych przez Pana zdjęć.

Klient w ciągu tygodnia dostępności może złożyć zamówienie, więcej niż jeden raz (ale raczej nie będzie dokonywał ponownego zamówienia).

Pytanie

1.Czy w ramach tego przyporządkowania może Pan wykonywać dla klientów wydruki na drukarce, jako formę przekazania zdjęć wyłącznie wykonanych przez Pana (nie jest to automatyczny samoczynny printer do naświetlania)?

2.Czy będąc opodatkowanym w formie karty podatkowej będzie mógł Pan korzystać z usługi specjalistycznej, mianowicie platformy pośredniczącej między fotografem a klientem, konkretnie strony (...)?

System teleinformatyczny wyżej wymienionej firmy pozwoli Pana klientom na wybór i zakup zdjęć, a następnie bezgotówkową płatność (płatność będzie odbywać się przez (...)).

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, „wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego” pozwala Panu korzystać z karty podatkowej na dotychczasowych zasadach. Wykonane przez Pana zdjęcia będzie Pan drukował na drukarce fotograficznej (nie jest to automatyczny samoczynny printer, zdjęcia nie są naświetlanymi odbitkami). Korzystanie z usług specjalistycznych jest dozwolone na karcie podatkowej. Wspomniana usługa/system pozwala Panu na wygodniejszą sprzedaż zdjęć z wykorzystaniem płatności bezgotówkowej (do tej pory wszystkie płatności przyjmował Pan przelewem), system oferowany przez stronę (...) pozwoli Panu na sprzedaż z wykorzystaniem m.in. karty kredytowej, szybkich przelewów (...) itp.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540):

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei z art. 25 ust. 3 ww. ustawy wynika, że

Załącznik nr 4 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne obejmuje charakterystykę działalności usługowej i wytwórczo-usługowej objętej opodatkowaniem w formie ryczałtu. W poz. 90 tego załącznika wskazano:

W załączniku nr 3 do ww. ustawy stanowiącej tabelę miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej, w części I pod poz. 90 wymienione zostały usługi fotograficzne: świadczone z wykorzystaniem urządzeń do samoczynnego automatycznego naświetlania odbitek (samoczynnych printerów), jak i usługi pozostałe.

Dla poszczególnych usług określone zostały odmienne stawki podatku.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług fotograficznych, rozliczając się w formie karty podatkowej od roku 2014.

Spełnia Pan przesłanki wymienione w z art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uprawniające do korzystania z opodatkowania w formie karty podatkowej. Zakres świadczonych przez Pana usług odpowiada zakresowi usług fotograficznych wymienionych w poz. 90 zał. nr 4 do ww. ustawy. Zamierza Pan rozszerzyć ofertę fotografii o zdjęcia w szkołach i przedszkolach. Będzie Pan wykonywał fotografie dzieciom, następnie rodzice otrzymają link do galerii internetowej, gdzie z wybranych ujęć będą mogli bezgotówkowo zakupić zdjęcie w wersji elektronicznej i/lub w wersji wydrukowanej. Galeria będzie dostępna dla rodziców tydzień. Po tym czasie będzie usuwana i nie będzie możliwości dokonania zakupu zdjęć.

Zakupione zdjęcia będzie Pan drukował na drukarce. Będzie Pan drukował tylko zdjęcia wykonane osobiście przez Pana, wydruk będzie fizyczną formą ich przekazania (poza wersją elektroniczną). Nie będzie Pan świadczył usług wydruku z plików otrzymanych od klienta. Wydrukowane zdjęcia nie będą wykonywane na samoczynnym printerze.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że w związku z planowanym rozszerzeniem działalności o wykonywanie wydruków zdjęć, wyłącznie wykonanych przez Pana, na drukarce fotograficznej oraz o korzystanie z usługi specjalistycznej – platformy internetowej (...) pośredniczącej między Panem a klientem, służącej do zamawiania oraz zakupu zdjęć wykonywanych przez Pana na zlecenie klienta – będzie Pan miał w dalszym ciągu możliwość opodatkowania uzyskanych przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej.

Uznać bowiem należy, że korzystanie przez Pana z platformy internetowej, za pomocą której Pana klienci (rodzice dzieci) będą mieli możliwość zakupu zdjęć w wersji elektronicznej i/lub w wersji wydrukowanej i dokonywania płatności zbliża ją do działalności specjalistycznej, o której mowa w art. 25 ust. 3 ustawy, tzn. takiej, która jest potrzebna i zarazem pożądana, by móc zaspokoić rosnące oczekiwania klientów i zarazem, by móc prowadzić działalność w zakresie fotografii w szkołach i przedszkolach. Przyjąć trzeba, że w obecnych realiach gospodarczych i coraz powszechniejszej dostępności Internetu brak możliwości dokonywania zakupu zdjęć oraz dokonywania płatności przy użyciu środków komunikacji elektronicznej (platformy internetowej) utrudnia, czy wręcz uniemożliwia pozyskiwanie klientów, co wpływa na działalność gospodarczą i może dowodzić niezbędności tych usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie sprawy objętej pytaniami. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie były przedmiotem zapytania.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego Organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).