Interpretacja indywidualna z dnia 7 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.53.2023.2.KK

Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych kilka miesięcy przed rejestracją do podatku VAT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 31 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych kilka miesięcy przed rejestracją do podatku VAT. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem – brak daty pisma (wpływ 27 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

15 czerwca 2022 r. otworzył Pan działalność gospodarczą, forma opodatkowania ryczałt, nie będąc przy tym płatnikiem VAT-u i skorzystał Pan z dotacji z Powiatowego Urzędu Pracy na otwarcie działalności gospodarczej.

Miał Pan faktury kosztowe, wystawione od czerwca do sierpnia 2022 r. na zakupiony sprzęt za pieniądze z dotacji.

Od stycznia 2023 r. przechodzi Pan na zasady ogólne i od lutego 2023 r. będzie Pan płatnikiem VAT-u.

Powiatowy Urząd Pracy wymaga od Pana zwrotu VAT-u z faktur kosztowych, wskazanych powyżej, ponieważ uważa, iż może Pan te faktury wliczyć w koszty i odliczyć VAT.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1. Pana działalność gospodarcza związano jest z szeroko pojętymi usługami informatycznymi, głównie w zakresie tworzenia stron internetowych i aplikacji. Działalność została rozpoczęta z dniem 15 czerwca 2022 r.

2. Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej czynności były zwolnione od VAT z uwagi na korzystanie przez Pana ze zwolnienia podmiotowego (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT).

W ramach działalności nie świadczono usług doradztwa informatycznego (usługi profesjonalnego doradztwa w zakresie projektowania systemów IT), a jedynie tworzenia stron www i aplikacji.

Od 1 lutego 2023 r. dokonał Pan dobrowolnej rejestracji do VAT, rezygnując z uprawnień wynikających z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (t. j. Dz. U z 2022 r. poz. 931 ze zm.)

3. Działalność została rozpoczęta z bezzwrotnej dotacji pozyskanej z Powiatowego Urzędu Pracy. W ramach otrzymanych środków dokonano zakupu:

·Laptop (…),

·Monitor,

·Edytor kodu,

·Aplikacje usługi (…),

·Klawiatura,

·Myszka,

·Krzesło biurowe,

·HUB (…),

·Drukarka (…),

·Hosting.

Zakupy zostały dokonane w okresie czerwiec – sierpień 2022 r.

4. Wszystkie dokonane zakupy zostały potwierdzone fakturami i nie dotyczyły wydatków wymienionych w art. 88 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U z 2022 r. poz. 931 ze zm.), z zastrzeżeniem, że w tym okresie korzystał Pan ze zwolnienia z art. 113 ust. 1, a więc nie był Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

5. W momencie dokonywania zakupu, sprzęt nabył Pan do świadczenia czynności zwolnionych podmiotowo od podatku VAT. Nie miał Pan ani zamiaru ani nie przewidywał Pan wówczas rejestracji do VAT.

6. Zakupiony sprzęt w miesiącach czerwiec – sierpień 2022 r. wykorzystywany był wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych od VAT.

7. Zakupiony sprzęt obecnie, tj. od 1 lutego 2023 r., jest wykorzystywany wyłącznie do świadczenia działalności opodatkowanej (nadal do świadczenia usług informatycznych w zakresie tworzenia stron www i aplikacji), wskutek rezygnacji z uprawnień wynikających z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (t. j. Dz. U z 2022 r. poz. 931 ze zm.). Jest to jedyna działalność prowadzona przez Pana, tj. nie prowadzi Pan działalności, w której usługi są zwolnione od podatku od towarów i usług lub nie podlegają temu podatkowi.

8. Zgłoszenie rejestracyjne VAT-R zostało złożone w styczniu 2023 r., ze wskazaniem rezygnacji ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 od 1 lutego 2023 r. i zgłoszenia pierwszej deklaracji za okres 02/2023.

Pytanie

Czy może Pan odliczyć VAT z faktur wystawionych w czerwcu, lipcu i sierpniu 2022 r., gdzie płatnikiem VAT-u będzie Pan dopiero od lutego 2023 r.?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, pytanie dotyczy obecnej możliwości odliczenia podatku od towarów i usług, w związku z rejestracją do VAT od 1 lutego 2023 r., od zakupów inwestycyjnych dokonanych w okresie czerwiec – sierpień 2022 r., które zostały sfinansowane z bezzwrotnej dotacji z Powiatowego Urzędu Pracy.

W ustawie o VAT brak jest uregulowań, które uzależniałyby prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów inwestycyjnych od źródła finansowania. Tym samym w przypadku, gdy zakup został sfinansowany dotacją, znajduje zastosowanie regulacja określona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (t. j. Dz. U z 2022 r. poz. 931 ze zm.). Podsumowując, nie ma znaczenia, w jaki sposób został sfinansowany zakup inwestycyjny, czy są to środki z dotacji, kredyt czy własne. Zawarta umowa o dofinansowanie rozpoczęcia działalności gospodarczej zawiera zobowiązanie do zwrotu równowartości odliczonego lub zwróconego, zgodnie z ustawą o VAT, podatku naliczonego dotyczącego zakupionych towarów i usług w ramach przyznanego dofinansowania. Nie mniej jednak w okresie ww. zakupów nie był Pan podatnikiem VAT czynnym, a świadczone usługi korzystały ze zwolnienia podmiotowego.

W związku z tym, Pana zdaniem, nie ma możliwości dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów dokonanych w okresie czerwiec – sierpień 2022 r., w deklaracji składanej po raz pierwszy za luty 2023 r., tj. od momentu kiedy stał się Pan podatnikiem VAT czynnym i rozpoczął Pan wykonywanie czynności opodatkowanych, ponieważ minął ustawowy termin. VAT może Pan odliczyć najwcześniej w rozliczeniu za okres, w którym – w odniesieniu do nabytych lub importowanych towarów i usług – powstał obowiązek podatkowy, czyli w okresie, za który sprzedawca jest zobowiązany rozliczyć VAT należny, lub w jednym z kolejnych trzech okresów rozliczeniowych, w przypadku podatników rozliczających VAT w okresach miesięcznych (tak jak w Pana przypadku). Po stronie sprzedawcy rozliczenie VAT należnego minęło w okresie wrzesień 2022 r. w stosunku do zakupów z miesiąca czerwca 2022 r., a najpóźniej z zakupów z sierpnia 2022 r. – listopad 2022 r.

Ponadto, wskazał Pan, że w związku z planowanym rozpoczęciem działalności opodatkowanej z dniem 1 lutego 2023 r. wypełnił Pan obowiązek wynikający z art. 96 ust. 5 ustawy o VAT, który stanowi o tym, że podmiot, który zrezygnuje ze zwolnienia, obowiązany jest do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia.

Uważa Pan, że mimo formalnego dokonania zgłoszenia, od 1 lutego 2023 r., nie ma Pan prawa do odliczenia VAT od zakupów dokonanych w okresie czerwiec – sierpień 2022 r., bowiem w tamtym czasie nie świadczył Pan czynności opodatkowanych i nie miał Pan zamiaru ich świadczyć. Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur otrzymanych przez niego z tytułu nabycia towarów i usług w takim zakresie, w jakim te towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zaś z przysługującego prawa do odliczenia VAT podatnik może skorzystać w terminie określonym w art. 86 ust. 10 i ust. 10b ustawy o VAT (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.). Z przepisów tych wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Tym samym, podatnik dokonując zakupu towarów czy usług dokonuje ich natychmiastowej alokacji do czynności dających prawo do odliczenia lub niedających takiego prawa.

W oparciu o art. 86 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 11 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:

Jednocześnie wskazać należy, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 96 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy:

Jak stanowi art. 96 ust. 5 ustawy:

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 4 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 10 ustawy:

W świetle art. 113 ust. 11 ustawy:

Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy stanowi, że:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że 15 czerwca 2022 r. otworzył Pan działalność gospodarczą, forma opodatkowania ryczałt, nie będąc przy tym płatnikiem VAT-u i skorzystał Pan z dotacji z Powiatowego Urzędu Pracy na otwarcie działalności gospodarczej.

Miał Pan faktury kosztowe, wystawione od czerwca do sierpnia 2022 r. na zakupiony sprzęt za pieniądze z dotacji. Od stycznia 2023 r. przechodzi Pan na zasady ogólne i od lutego 2023 r. będzie Pan płatnikiem VAT-u.Pana działalność gospodarcza związana jest z szeroko pojętymi usługami informatycznymi, głównie w zakresie tworzenia stron internetowych i aplikacji, a została rozpoczęta 15 czerwca 2022 r.

Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej czynności były zwolnione od VAT z uwagi na korzystanie przez Pana ze zwolnienia podmiotowego (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT).

W ramach działalności nie świadczono usług doradztwa informatycznego (usługi profesjonalnego doradztwa w zakresie projektowania systemów IT), a jedynie tworzenia stron www i aplikacji.

Od 1 lutego 2023 r. dokonał Pan dobrowolnej rejestracji do VAT, rezygnując z uprawnień wynikających z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Działalność została rozpoczęta z bezzwrotnej dotacji pozyskanej z Powiatowego Urzędu Pracy. W ramach otrzymanych środków dokonano zakupu:

•Laptop (…),

•Monitor,

•Edytor kodu,

•Aplikacje usługi (…),

•Klawiatura,

•Myszka,

•Krzesło biurowe,

•HUB (…),

•Drukarka (…),

•Hosting.

Zakupy zostały dokonane w okresie czerwiec – sierpień 2022 r.

Wszystkie dokonane zakupy zostały potwierdzone fakturami i nie dotyczyły wydatków wymienionych w art. 88 ustawy, z zastrzeżeniem, że w tym okresie korzystał Pan ze zwolnienia z art. 113 ust. 1, a więc nie był Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

W momencie dokonywania zakupu, sprzęt nabył Pan do świadczenia czynności zwolnionych podmiotowo od podatku VAT. Nie miał Pan ani zamiaru ani nie przewidywał Pan wówczas rejestracji do VAT.

Zakupiony sprzęt w miesiącach czerwiec – sierpień 2022 r. wykorzystywany był wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych od VAT.

Zakupiony sprzęt obecnie, tj. od 1 lutego 2023 r., jest wykorzystywany wyłącznie do świadczenia działalności opodatkowanej (nadal do świadczenia usług informatycznych w zakresie tworzenia stron www i aplikacji), wskutek rezygnacji z uprawnień wynikających z art. 113 ust. 1 ustawy. Jest to jedyna działalność prowadzona przez Pana, tj. nie prowadzi Pan działalności, w której usługi są zwolnione od podatku od towarów i usług lub nie podlegają temu podatkowi.

Zgłoszenie rejestracyjne VAT-R zostało złożone w styczniu 2023 r., ze wskazaniem rezygnacji ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy od 1 lutego 2023 r. i zgłoszenia pierwszej deklaracji za okres 02/2023.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy może Pan odliczyć VAT z faktur wystawionych w czerwcu, lipcu i sierpniu 2022 r., w przypadku gdy dokonał Pan rejestracji do podatku VAT od lutego 2023 r.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W rozpatrywanej sprawie warunek wskazany w art. 86 ustawy w momencie dokonywania nabyć sprzętu w okresie czerwiec – sierpień 2022 r. nie był spełniony, gdyż ww. sprzęt nie był wykorzystywany do wykonywania przez Pana czynności opodatkowanych, ponieważ korzystał Pan wtedy ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Zatem nie miał Pan prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na zakup sprzętu, który od momentu zakupu był wykorzystywany przez Pana wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych od VAT.

Jednocześnie z wniosku wynika, że zakupiony sprzęt od 1 lutego 2023 r. jest wykorzystywany wyłącznie do wykonywania działalności opodatkowanej.

W konsekwencji powyższego, w analizowanej sprawie w momencie rozpoczęcia wykorzystywania sprzętu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, dojdzie do zmiany ich przeznaczenia, a to spowoduje, że będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na zakup sprzętu, spełnione bowiem będą warunki wynikające z art. 86 ustawy, tzn. odliczenia tego dokona podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych stworzy możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie sprzętu, który nie został odliczony przy jego nabyciu, na zasadach wynikających z art. 91 ustawy.

Wyjaśnić należy, że w art. 91 ustawy zostały określone zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego.

Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 3 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z art. 91 ust. 5 ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:

Według art. 91 ust. 7d ustawy:

Z powyższego wynika, że korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się do takich towarów, które stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Zaznaczenia wymaga, że związek podatku do odliczenia z poszczególnymi rodzajami czynności (opodatkowanymi lub nieopodatkowanymi) ma charakter prognozowany, planowany. Zatem może się zmienić przekreślając prawo do odliczenia lub to odliczenie uzasadniając.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.

Zaznaczyć w tym miejscu należy, że z treści art. 91 ust. 7c ustawy wynika, że środki trwałe o wartości nieprzekraczającej 15 000 zł, które były wykorzystywane do działalności zwolnionej, w związku z czym nie dokonano odliczenia, a później nastąpiła zmiana ich przeznaczenia do działalności opodatkowanej, w ciągu 12 miesięcy od oddania tych środków trwałych do użytkowania, podlegają korekcie w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana.

Biorąc pod uwagę powyższe należy zgodzić się z Pana twierdzeniem, że nie ma Pan możliwości odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach zakupowych za okres czerwiec – sierpień 2022 r.

Natomiast, w analizowanym przypadku początkowe przeznaczenie przez Pana zakupionego sprzętu do wykonywania czynności zwolnionych od podatku nie pozbawia Pana prawa do dokonania późniejszego odliczenia podatku naliczonego w drodze korekty, o której mowa w art. 91 ustawy.

Zmiana prawa do odliczenia następuje w związku ze zmianą przeznaczenia danego dobra (co niewątpliwie związane jest z zamiarem jego wykorzystania). Początkowe wykorzystanie tego dobra do celów działalności nieopodatkowanej (wykonywanej przez podatnika zwolnionego od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy) miało miejsce od momentu zakupu sprzętu aż do momentu rozpoczęcia wykorzystywania tego sprzętu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Będzie więc to moment, z którym, w opinii tutejszego organu, należy utożsamiać zmianę przeznaczenia.

Jeżeli bowiem przed dniem rezygnacji ze zwolnienia od podatku dokonał Pan zakupu towarów (sprzętu), które w momencie nabycia miały służyć i służyły działalności zwolnionej, a następnie zmieniło się ich przeznaczenie i wykorzystanie (do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług), to ewentualna korekta odliczenia może być dokonana wyłącznie w oparciu o zasady określone w art. 91 ustawy, w szczególności na podstawie art. 91 ust. 7c ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że nie może Pan odliczyć podatku VAT z faktur wystawionych w czerwcu, lipcu i sierpniu 2022 r., natomiast będzie miał Pan możliwość dokonania korekty podatku naliczonego w związku z wydatkami na zakup sprzętu, na podstawie zasad określonych w art. 91 ustawy.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).