Interpretacja indywidualna z dnia 6 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.69.2023.1.AP

Zastosowanie właściwej stawki podatku w sytuacji umorzenia dobrowolnego udziałów podczas opodatkowania CIT estońskim.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku w sytuacji umorzenia dobrowolnego udziałów podczas opodatkowania CIT estońskim.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego      

Opis prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej

A S.A. („Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym w zakresie wynajmu nieruchomości. Spółka jest na dzień złożenia Wniosku polskim rezydentem podatkowym, tj. posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce.

Spółka od stycznia 2023 r. jest opodatkowana na zasadach ryczałtu od dochodów spółek uregulowanego w rozdziale 6b Ustawy CIT („Estoński CIT”, „Ryczałt”). Wnioskodawca wyodrębni zysk osiągnięty w okresie opodatkowania Estońskim CIT.

Spółka w 2023 roku zrealizuje przesłanki bycia tzw. małym podatnikiem, tj. w roku 2022 przychody Spółki ze sprzedaży brutto, nie przekroczyły kwoty równowartości 2.000.000,00 euro w przeliczeniu po średnim kursie NBP z pierwszego dnia roboczego miesiąca października 2022 roku.

Spółka w 2023 roku zmieni formę prawną na „spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością”. Zmiana formy prawnej dokona się zgodnie z ustawą z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 z późn.zm.; „k.s.h”).

W późniejszych latach, zgodnie z k.s.h. zostanie przeprowadzone dobrowolne umorzenie udziałów Wspólników przekształconej Spółki („Umorzenie”). Umorzenie dotyczyć będzie udziałów Wspólników objętych w ramach przekształcenia („Udziały Wspólników”).

Umorzenie Udziałów Wspólników będzie dokonywane w okresie, w którym Spółka nie będzie miała statusu małego podatnika. Umorzenie będzie finansowane z zysków Spółki osiągniętych w okresie opodatkowania Estońskim CIT z roku 2023, tj. w okresie, w którym Spółka była małym podatnikiem oraz podlegała pod opodatkowanie Estońskim CIT.

Pytanie

Jaką stawkę podatku CIT należy zastosować w sytuacji umorzenia dobrowolnego udziałów i zapłaty za to umorzenie zyskiem osiągniętym w roku, w którym posiadało się status małego podatnika oraz podlegało się opodatkowaniu Estońskim CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka powinna odprowadzić podatek CIT w wysokości 10% w sytuacji Umorzenia i zapłaty za to Umorzenie zyskiem z okresu, w którym Spółka była małym podatnikiem oraz podlegała pod opodatkowanie Estońskim CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

W ocenie Wnioskodawcy w sytuacji Umorzenia i zapłaty za to Umorzenie zyskiem z okresu, w którym Spółka była małym podatnikiem oraz podlegała pod opodatkowanie Estońskim CIT, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu. Stanowisko Spółki wynika z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm.; „ustawy o CIT”).

W przypadku dokonania wypłaty zysku, powstałego w okresie opodatkowania Ryczałtem nie będzie miało znaczenia, jakie obroty osiąga Spółka w roku wypłaty zysku oraz jakie stawki Ryczałtu w tym okresie stosuje i czy w ogóle w tym okresie podlega opodatkowaniu Ryczałtem. Istotne w takim przypadku jest to, za jaki okres jest dokonywana wypłata zysku. Tym samym wypłacając zysk z okresu, w którym Spółka była małym podatnikiem oraz podlegała pod opodatkowanie Estońskim CIT, Wnioskodawca zastosuje obniżoną stawkę Ryczałtu zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, tj. 10%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek zostało uregulowane w rozdziale 6b ustawy o CIT oraz w przepisach ogólnych związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Zgodnie zaś z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Spółka opodatkowana jest na zasadach ryczałtu od dochodów spółek. W 2023 roku Spółka zrealizuje przesłanki bycia tzw. małym podatnikiem, a także dokona zmiany formy prawnej ze spółki akcyjnej na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. W późniejszych latach zostanie przeprowadzone dobrowolne umorzenie udziałów Wspólników. Umorzenie będzie dokonywane w okresie, w którym Spółka nie będzie miała statusu małego podatnika, będzie natomiast finansowane z zysków Spółki osiągniętych w okresie, w którym Spółka była małym podatnikiem oraz podlegała pod opodatkowanie CIT estońskim.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia jaką stawkę podatku powinni Państwo zastosować w sytuacji umorzenia dobrowolnego udziałów opisanego we wniosku.

Art. 199 § 1 kodeksu spółek handlowych z dnia 15 września 2000 r. (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 199 § 2 ksh:

Stosownie do art. 199 § 3 ksh:

W myśl art. 199 § 4 ksh:

Zgodnie z art. 199 § 5 ksh:

Jak stanowi art. 199 § 6 i 7 ksh:

W opisie sprawy wskazali Państwo, że umorzenie będzie finansowane z zysków.

Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, w myśl art. 28m ust. 3 cytowanej ustawy, przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem. Ponadto w pkt 5 ww. przepisu jednoznacznie jest wskazane, że ukryte zyski stanowi m.in. wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji).

A zatem, wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów (akcji), niezależnie od trybu i sposobu umorzenia – stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, w myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Literalne brzmienie ww. przepisów wskazuje, że dochód z tytułu ukrytych zysków powstaje, co do zasady, w momencie efektywnej dystrybucji zysku. Powyższe znajduje również potwierdzenie w treści Objaśnień. Jak bowiem wskazano na str. 6 w pkt 4:

„W stosowaniu właściwej wykładni przepisów o ryczałcie istotne jest, w przypadku wątpliwości natury językowej, że reinwestycje pozostają nieopodatkowane. Natomiast przekazanie do konsumpcji, wypłata, czy inna dystrybucja majątku – niezależnie od tego, w jakiej formie jest dokonana – podlega opodatkowaniu”.

Reguły interpretacyjne, które zostały wskazane na str. 41-42 w pkt 64 Objaśnień tj.:

„Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą rozpoznawany jest dla celów opodatkowania ryczałtem niezależnie od tego czy podatnik dokona już zapłaty za usługę czy towar. Wszystkie dochody wymienione w art. 28m ust. 1 pkt 2, 3 i 6 ustawy o CIT związane są bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego. W związku z powyższym, nawet jeśli podatnik nie dokona zapłaty za towar czy usługę, ale zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto (m.in. zapisy księgowe na kontach zespołu 4, 5 i 7), to w takiej sytuacji dojdzie do powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika”

– stanowią wyjątek od zasady, iż dochód z tytułu ukrytych zysków powstaje w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.

Powyższa reguła, tj. określenie powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków na moment ujęcia operacji gospodarczej obciążającej wynik finansowy netto w księgach, znajduje zastosowanie w odniesieniu do sytuacji, w której nie można mówić o wykonaniu świadczenia lub dokonaniu wypłaty lub wydatku. Przykładem takiego zdarzenia jest m.in. podwyższenie kapitału zakładowego z zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 pkt 6 ustawy CIT.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, jeśli dochód z tytułu ukrytych zysków powstaje w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku, to w sytuacji umorzenia dobrowolnego udziałów dochód powstanie w momencie zapłaty za to umorzenie. Są Państwo zatem obowiązani do zapłaty ryczałtu od dochodu z tego tytułu do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia. Wobec tego powinni Państwo obliczyć podatek według stawki obowiązującej w momencie powstania obowiązku podatkowego. Zdarzeniem, z którym ustawa CIT wiąże powstanie obowiązku podatkowego jest moment zapłaty za umorzenie udziałów.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).