Interpretacja indywidualna z dnia 4 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.53.2023.2.JŚ

Możliwość skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest :

-nieprawidłowe - w części dotyczącej uznania wydatków poniesionych na opłaty za mieszkanie oraz na ubezpieczenie OC dla programistów za koszt bezpośrednio powiązany z wytworzeniem, rozwinięciem czy ulepszeniem oprogramowania i uwzględnienia go we wskaźniku nexus,

-prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 stycznia 2023 r.wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 30 marca 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Na wstępie Wnioskodawca pragnie wskazać, że w dniu 15 września 2022 r. złożył do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi IP Box. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 16 grudnia 2022 r., nr 0111-KDIB1-1.4011.238.2022.2.AH, uznał, że działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym wniosku (tj. od sierpnia 2022 r. do końca 2022 r.) i zdarzeniu przyszłym (tj. w następnych latach) polegająca na rozwijaniu, ulepszaniu i modyfikowaniu stron internetowych, prowadząca do powstania nowych programów komputerowych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

W pozostałym zakresie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej postanowieniem z dnia 16 grudnia 2022 r., nr 0111-1.4011.285.2022.2.AH, pozostawił wniosek Wnioskodawcy bez rozpatrzenia ze względu na nieuzupełnienie braków formalnych.

W związku z tym, że Wnioskodawca chciałby uzyskać interpretację indywidualną w zakresie możliwości skorzystania z ulgi IP Box, ponownie składa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wnioskodawca oświadcza, że stan faktyczny/zdarzenie przyszłe opisane w poprzednim wniosku nie uległo zmianie.

Ze względu na to, że Wnioskodawca otrzymał już potwierdzenie, że prowadzona przez Niego działalność jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, w poniższym opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego nie odnosi się do spełnienia przesłanek działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od 2 sierpnia 2022 r. pozarolniczą działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej pod nazwą X. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca rozlicza się podatkiem liniowym. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem sklasyfikowana pod kodem PKD 62.01.Z., w ramach której wytwarza, rozwija i ulepsza programy komputerowe.

W dniu 2 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca zawarł umowę o współpracy z .... (dalej: Usługobiorca). Spółka to ...... oddział …., który oferuje i pośredniczy w sprzedaży biletów na różne wydarzenia w (…),(…) i (…).

W ramach zawartej umowy o współpracy Wnioskodawca świadczy na rzecz Usługobiorcy następujące usługi:

a)Projektowanie, tworzenie i wdrażanie modyfikacji stron internetowych, tj. serwisów internetowych …;

b)Projektowanie, tworzenie i wdrażanie podstron internetowych do serwisów internetowych ….

Wnioskodawca od sierpnia 2022 r. świadczy i zamierza świadczyć identyczne usługi na rzecz innych Kontrahentów (np. …).

Wnioskodawca prowadzi na rzecz Usługobiorcy i innych kontrahentów samodzielnie prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce polegające na rozwijaniu, ulepszaniu i modyfikowaniu oprogramowania, tj. stron internetowych poprzez tworzenie nowych funkcjonalności, modułów oraz projektowaniu i tworzeniu podstron do tych stron internetowych, przez co strony internetowe ulepsza i rozwija.

Wnioskodawca w ramach samodzielnie prowadzonych prac rozwojowych wytworzył m.in.:

1)Nowe podstrony internetowe do stron internetowych swojego Usługobiorcy:

·https://...

·https://...

·https://...

·https://....

2)Nowe funkcjonalności/modyfikacje jak:

·wstążki informacyjne,

·wyskakujące okienko z „kalendarzem”,

·informacja „last minutę”.

Efektem prac rozwojowych Wnioskodawcy, tj. rozwijania, ulepszania i modyfikowania stron internetowych Usługobiorcy jest każdorazowo nowy program komputerowy (tj. podstrona internetowa, moduł, funkcjonalność) objęty ochroną prawną na podstawie 1 i art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. 2021, poz. 1062; „UPAPP”).

Wnioskodawca posiada autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych, które wytwarza. Autorskie prawa majątkowe do tych programów komputerowych Wnioskodawca przenosi/będzie przenosił na Usługobiorcę lub innych Kontrahentów.

Wnioskodawca posiada autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych, które wytwarza. Autorskie prawa majątkowe do tych programów komputerowych Wnioskodawca przenosi/będzie przenosił na Usługobiorcę lub innych Kontrahentów.

Na podstawie umowy o współpracy za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do efektów swoich prac - programów komputerowych (podstrona internetowa, moduł, funkcjonalność), Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie. Wnioskodawca nie wyodrębnia na wystawianych fakturach wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych z uwagi na fakt, iż całe wynagrodzenie otrzymane od Usługobiorcy lub innego Kontrahenta pochodzi z tego tytułu. Wnioskodawca otrzymuje dochód ze sprzedaży autorskich praw majątkowych. Otrzymywane przez Wnioskodawcę dochody są bezpośrednim skutkiem prowadzonych przez Niego prac rozwojowych. Gdyby Wnioskodawca nie prowadził prac rozwojowych i nie wytwarzał programów komputerowych, nie uzyskiwałby dochodów.

Na podstawie umowy o współpracy Wnioskodawca rozlicza się w okresach miesięcznych. Wnioskodawca wystawia fakturę na zakończenie każdego miesiąca. Na podstawie umowy o współpracy prawa autorskie do programów komputerowych przechodzą na Usługobiorcę z dniem wypłaty wynagrodzenia, tj. z końcem każdego miesiąca.

Sporadycznie, może się zdarzyć, że Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie za inne prace - tj. administrowanie stroną internetową i taka pozycja będzie wyszczególniona na fakturze z dany miesiąc. Wynagrodzenie to nie będzie stanowić dochodu ze sprzedaży autorskich praw majątkowych.

Od 2 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco ewidencję IP, w której zawarte są informacje wymagane zgodnie z wymogiem art. 30cb pkt 2 ustawy o PIT. Ewidencja prowadzona przez Wnioskodawcę jest tworzona w oparciu o sporządzane na podstawie umowy tzw. raporty czasu wykonanych usług (raporty czasu pracy), w których dokładnie Wnioskodawca potwierdza ilość godzin świadczonych usług poświęconych na dany program komputerowy (podstronę internetową, moduł, funkcjonalność). W ewidencji IP precyzyjnie Wnioskodawca wyodrębnia każdy nowy program komputerowy wraz z przychodami, kosztami uzyskania przychodu oraz dochodem (stratą) przypadającą na każdy program komputerowy, który jednoznacznie określi wysokość kwalifikowanego dochodu.

Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił wydatki bezpośrednio i funkcjonalnie związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo rozwojową, tj. wytwarzaniem poszczególnych nowych programów komputerowych, jednocześnie wydatki te ponoszone są w celu osiągnięcia przychodów ze sprzedaży autorskich prawa majątkowych do programów komputerowych. Wydatki te służą fizycznemu wytwarzaniu programów komputerowych i prowadzeniu konkretnych prac rozwojowych przez Wnioskodawcę, jak również zdobywaniu czy pogłębianiu wiedzy niezbędnej do tworzenia nowych funkcjonalności. Bez poniesienia tych wydatków Wnioskodawca nie byłby w stanie prowadzić prac rozwojowych.

Są to następujące wydatki na:

a)zakup laptopa, monitora, fotela ergonomicznego, drukarki;

b)usług księgowych;

c)zakup samochodu osobowego i innych wydatków z tym związanych, tj., zakup ubezpieczenia, przeglądy gwarancyjne, wymiana płynów eksploatacyjnych, zakup ogumienia, wydatki na paliwo;

d)składki na ubezpieczenia społeczne;

e)na zakup szkoleń specjalistycznych - dotyczących obsługi nowych narzędzi do tworzenia stron internetowych (CMS), nauki nowych języków programowania, aktualizacji i rozwoju wiedzy o już znanych językach programowania;

f)opłaty za mieszkanie tj. wydatki na czynsz, opłaty administracyjne, rachunki za wodę, gaz, prąd;

g)ubezpieczenie OC dla programistów;

h)usługi telekomunikacyjnych tj. koszty abonamentu za telefon i Internet.

Każdy z wymienionych przez Wnioskodawcę wydatków, jest wydatkiem poniesionym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz ma bezpośredni związek z wykonywanymi przez niego pracami rozwojowymi o charakterze twórczym. W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia programu komputerowego przyporządkowuje on wydatki do przychodów ze zbycia programu komputerowego według proporcji. Proporcja ustalona jest jako stosunek przychodów ze zbycia programu komputerowego do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy polegająca na wytwarzaniu/rozwijaniu programów komputerowych jest prowadzona wyłącznie w Polsce. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest prowadzona wyłącznie w Polsce. Wnioskodawca nie posiada placówki na terenie innych państw.

Rozwinięcie programu komputerowego następuje na podstawie umowy o współpracy zawartej z Usługobiorcą. W wyniku rozwinięcia programu komputerowego/jego części tworzone są nowe podstrony internetowe, moduły, funkcjonalności, kody, algorytmy, które stanowią nowy program komputerowy objęty ochroną prawną na podstawie 1 i art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca posiada autorskie prawa majątkowe do nowych programów komputerowych (nowych podstron internetowych, modułów, funkcjonalności, kodów, algorytmów) będących efektem rozwinięcia/ulepszenia programów komputerowych. Autorskie prawa majątkowe do tych nowych programów komputerowych Wnioskodawca przenosi/będzie przenosił na Usługobiorcę lub innych Kontrahentów.

Na podstawie umowy o współpracy za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do efektów swoich prac - programów komputerowych (podstrona internetowa, moduł, funkcjonalność, kod), Wnioskodawca otrzymuje/będzie otrzymywał wynagrodzenie.

Prace Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu/ulepszaniu programów komputerowych zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tych programów.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach umowy o współpracy nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Usługobiorcę. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich innych niż Usługobiorca. Jak każdy przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze.

Wydatki wskazane we wniosku są wydatkami bezpośrednio i funkcjonalnie związanymi z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową, tj. wytwarzaniem poszczególnych nowych programów komputerowych. Wydatki te służą fizycznemu wytwarzaniu programów komputerowych i prowadzeniu konkretnych prac rozwojowych przez Wnioskodawcę, jak również zdobywaniu czy pogłębianiu wiedzy niezbędnej do tworzenia nowych funkcjonalności. Bez poniesienia tych wydatków Wnioskodawca nie byłby w stanie prowadzić prac rozwojowych polegających na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych.

Poniżej wyjaśnienia dotyczące związku konkretnych wydatków:

• zakup laptopa, monitora, fotela ergonomicznego, drukarki - laptop i monitor są niezbędne do pisania kodu źródłowego, testowania programów etc.; drukarka do drukowania dokumentacji projektowej, tj. fotel ergonomiczny - konieczny przy pracy przed komputerem. Wnioskodawca stale usprawnia posiadany sprzęt komputerowy i biurowy. Na szybko zmieniającym się rynku technologii, korzystanie przez Wnioskodawcę z nowoczesnych rozwiązań technologicznych jest koniecznością. Tym samym poniesione koszty są niezbędne przy tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych.
• usługi księgowe - niezbędne do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP Box; posiadanie fachowej księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności i Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej;
• rat leasingowych związanych z umową leasingu operacyjnego samochodu osobowego i innych wydatków z tym związanych, tj. zakup ubezpieczenia, przeglądy gwarancyjne, wymiana płynów eksploatacyjnych, zakup ogumienia, wydatki na paliwo - koszt związany z leasingiem oraz użytkowaniem samochodu umożliwia Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do klienta, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania;
• składki na ubezpieczenia społeczne - Wnioskodawca pod pojęciem poniesienia kosztów na „składki na ubezpieczenia społeczne” rozumie takie wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy. Niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych.
• na zakup szkoleń specjalistycznych - dotyczących obsługi nowych narzędzi do tworzenia stron internetowych (CMS), nauki nowych języków programowania, aktualizacji i rozwoju wiedzy o już znanych językach programowania. Programy komputerowe są wytwarzane przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego rezultatu decydujące znaczenie mają posiadane przez Wnioskodawcę informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy przez szkolenia Wnioskodawca w ramach świadczonych usług wytwarza coraz to nowsze produkty spełniające nowe funkcje oraz często wymagające zastosowania metod i/lub narzędzi, których jeszcze nie miał sposobności stosować. W celu zdobycia niezbędnej wiedzy na temat nowych narzędzi i technologii Wnioskodawca uczestniczy w branżowych szkoleniach, co bezpośrednio przekłada się na możliwość tworzenia nowych programów komputerowych.
• ubezpieczenie OC dla programistów - ubezpieczenie to chroni przed konsekwencjami finansowymi dotyczących świadczonych przez usług programistycznych. Koszt poniesiony na OC pozwala zabezpieczyć prowadzoną działalność polegająca na tworzeniu/rozwijaniu oprogramowania.
• usługi telekomunikacyjne, tj. koszty abonamentu za telefon i Internet. - abonament telefoniczny umożliwia konsultację z kontrahentami; natomiast koszt opłaty za internet zapewnia Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty (tworzenie kodu, algorytmów, funkcjonalności);
• opłaty za mieszkanie, tj. wydatki na czynsz, opłaty administracyjne, rachunki za wodę, gaz, prąd; - są to koszty poczynione przez Wnioskodawcę na utrzymanie biura wydzielonego w ramach mieszkania; zapewniają mu ergonomiczne środowisko do tworzenia kodów i algorytmów. Umożliwiają Wnioskodawcy wytwarzanie programów komputerowych w strefie, która gwarantuje należyty komfort i swobodę działania. Poniesione koszty zapewniają ergonomiczne miejsce pracy, co wpływa na jakość i efektywność świadczonych usług, w wyniku czego znajduje to odzwierciedlenie w uzyskiwanych przychodach z wytwarzanego programu komputerowego. Również daje to przestrzeń do prowadzenia we właściwy sposób spotkań czy wideokonferencji biznesowych.

·

Wnioskodawca przyporządkowuje konkretną wartość wymienionych wyżej wydatków do konkretnego prawa własności intelektualnej - programu komputerowego. Wnioskodawca ma na uwadze kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa IP. Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, które spełniają te kryteria ustawowe. W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia programu komputerowego przyporządkowuje on wydatki do przychodów ze zbycia programu komputerowego według proporcji. Proporcja ustalona jest jako stosunek przychodów ze zbycia programu komputerowego do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie. Dla obliczenia wskaźnika nexus Wnioskodawca wyklucza koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wszystkie wymienione wydatki były/są w całości, albo w odpowiedniej części ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez konkretnych prac rozwojowych. Wskazane wydatki są związane z opisanymi pracami rozwojowymi.

Ubezpieczenie to chroni przed konsekwencjami finansowymi (kary, odszkodowania, odpowiedzialność finansowa) na wypadek błędów dotyczących świadczonych usług programistycznych.

Umowa o współpracy nie przewiduje obowiązku poniesienia wydatku na ubezpieczenie OC.

Pytania

1.Czy w opisanym stanie faktycznym (tj. od sierpnia 2022 r. do końca 2022 r.) i zdarzeniu przyszłym (tj. w latach następnych), Wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu rocznym za 2022 r. i za lata następne rozliczyć dochód uzyskiwany ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do programów komputerowych wytwarzanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej z zastosowaniem 5% stawki podatku dochodowego od osób fizycznych stosownie do art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT?

2.Czy w opisanym stanie faktycznym (tj. od sierpnia 2022 r. do końca 2022 r.) i zdarzeniu przyszłym (tj. w latach następnych) wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, które są funkcjonalnie i bezpośrednio związane z wytwarzaniem programów komputerowych, takie jak wydatki na: zakup laptopa, monitora, fotela ergonomicznego, drukarki, usług księgowych, samochodu osobowego i innych wydatków z tym związanych, składki na ubezpieczenia społeczne; na zakup szkoleń specjalistycznych, opłaty za mieszkanie, ubezpieczenie OC dla programistów; usługi telekomunikacyjne, będzie mógł uwzględnić jako koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4a ustawy o PIT na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym (tj. od sierpnia 2022 r. do końca 2022 r.) i zdarzeniu przyszłym (tj. w latach następnych), Wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu rocznym za 2022 r. i za lata następne rozliczyć dochód uzyskiwany ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do programów komputerowych wytwarzanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej z zastosowaniem 5% stawki podatku dochodowego od osób fizycznych stosownie do art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej.

W ocenie Wnioskodawcy, wskazane w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT przesłanki są spełnione, bowiem:

1. Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w polegającą na rozwijaniu, ulepszaniu i modyfikowaniu stron internetowych, prowadzącą do powstania nowych programów komputerowych (potwierdził to Dyrektor Krajowej .Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 16 grudnia 2022 r., nr 0111-KDIB1-1.4011.238.2022.2.AH);
2. w wyniku prac wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej powstają nowe program komputerowy (tj. podstrona internetowa, moduł, funkcjonalność), które objęte są ochroną prawną na podstawie 1 i art. 74 UPAPP. W tym miejscu należy wskazać, że ar. 74 UPAPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o UPAPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (…). Do programów komputerowych stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o PAIPP zasadę, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-alfa, alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.). Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74).
3. Wnioskodawca posiada autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych, które wytwarza w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i prawa te przenosi na Usługobiorcę lub innych Kontrahentów.

W związku z tym, programy komputerowe, które wytwarza Wnioskodawca zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego IP;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego IP;

3)z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Jak wskazał Wnioskodawca w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, na podstawie umowy o współpracy za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do efektów swoich prac - programów komputerowych (podstrona internetowa, moduł, funkcjonalność), Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie ze sprzedaży autorskich praw majątkowych. Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych należy zakwalifikować do kategorii sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Ponadto, Wnioskodawca spełnia również kolejną przesłankę do zastosowania ulgi IP Box, tj. prowadzi na bieżąco ewidencję IP, o której mowa w art. art. 30cb pkt 2 ustawy o PIT.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, spełnia wszystkie przesłanki do skorzystania z ulgi IP BOX, tj. do rozliczenia dochodu ze sprzedaży kwalifikowanego IP zastosowaniem 5% stawki PIT stosownie do art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym (tj. od sierpnia 2022 r. do końca 2022 r.) i zdarzeniu przyszłym (tj. w latach następnych) wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, które są funkcjonalnie i bezpośrednio związane z wytwarzaniem programów komputerowych, takie jak wydatki na: zakup laptopa, monitora, fotela ergonomicznego, drukarki, usług księgowych, samochodu osobowego i innych wydatków z tym związanych, składki na ubezpieczenia społeczne; na zakup szkoleń specjalistycznych, opłaty za mieszkanie, ubezpieczenie OC dla programistów; usługi telekomunikacyjne, będzie mógł uwzględnić jako koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 „litera a” ustawy o PIT na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

[(a+b) x 1,3]/(a+b+c+d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3; c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Skoro, jak wskazał Wnioskodawca ponoszone przez Niego wydatki są bezpośrednio i funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i służą fizycznemu wytwarzaniu programów komputerowych, jak również zdobywaniu czy pogłębianiu wiedzy niezbędnej do tworzenia nowych funkcjonalności, może On uwzględnić te wydatki jako koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 „litera a” ustawy o PIT.

W świetle powyższego, Wnioskodawca wnosi o uznanie Jego stanowiska za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że przenosi Pan na Usługobiorcę lub innych Kontrahentów prawa autorskie do wytworzonych, rozwijanych, ulepszanych i modyfikowanych programów komputerowych/oprogramowania, które stanowią utwory prawnie chronione i zostały wytworzone w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej obejmującej prace rozwojowe, osiąga dochody ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do programów komputerowych wytwarzanych przez, kwalifikujące się do dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stwierdzić należy, że może Pan opodatkować sumę kwalifikowanych dochodów osiągniętych od 2 sierpnia 2022 r. za 2022 r. i za lata następne z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych preferencyjną 5% stawką podatkową.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, należało uznać za prawidłowe.

Wątpliwości Pana budzi również kwestia zaliczenia kosztów związanych:

1) zakup laptopa, monitora, fotela ergonomicznego, drukarki;

2) usług księgowych;

3) zakup samochodu osobowego i innych wydatków z tym związanych tj., zakup ubezpieczenia, przeglądy gwarancyjne, wymiana płynów eksploatacyjnych, zakup ogumienia, wydatki na paliwo;

4) składki na ubezpieczenia społeczne;

5) na zakup szkoleń specjalistycznych - dotyczących obsługi nowych narzędzi do tworzenia stron internetowych (CMS), nauki nowych języków programowania, aktualizacji i rozwoju wiedzy o już znanych językach programowania;

6) opłaty za mieszkanie tj. wydatki na czynsz, opłaty administracyjne, rachunki za wodę, gaz, prąd;

7) ubezpieczenie OC dla programistów;

8) usługi telekomunikacyjnych, tj. koszty abonamentu za telefon i Internet.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

•wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

•kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

•dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z powołanym wcześniej art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskaźnik Nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

•dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

•wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

•dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

•wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP.

Tym samym kosztami – w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – będą wydatki ponoszone przez Pana na :

1)zakup laptopa, monitora, fotela ergonomicznego, drukarki;

2)usług księgowych;

3)zakup samochodu osobowego i innych wydatków z tym związanych, tj., zakup ubezpieczenia, przeglądy gwarancyjne, wymiana płynów eksploatacyjnych, zakup ogumienia, wydatki na paliwo;

4)składki na ubezpieczenia społeczne;

5)na zakup szkoleń specjalistycznych - dotyczących obsługi nowych narzędzi do tworzenia stron internetowych (CMS), nauki nowych języków programowania, aktualizacji i rozwoju wiedzy o już znanych językach programowania;

6)usługi telekomunikacyjnych, tj. koszty abonamentu za telefon i Internet

o ile są to wydatki poniesione w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa IP, czyli istnieje związek tych wydatków z kwalifikowanym prawem IP oraz z uzyskanym dochodem z tego prawa.

Należy również podkreślić, że przy określaniu tych kosztów ważne jest też zastosowanie właściwej proporcji, jeżeli w ramach działalności badawczo-rozwojowej wytwarzanych jest więcej kwalifikowanych praw IP oraz oprócz dochodów kwalifikowanych uzyskuje Pan także inne dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, które nie mogą zostać opodatkowane w ramach ulgi IP Box.

Zatem wydatki te ponoszone przez Pana, przy zachowaniu właściwej proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy jednocześnie zaznaczyć, że w przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

W odniesieniu do kosztów eksploatacji samochodu należy mieć na uwadze ograniczenia w zaliczaniu takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów zawarte w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując wydatki ponoszone przez Pana na:

a)zakup laptopa, monitora, fotela ergonomicznego, drukarki;

b)usług księgowych;

c)zakup samochodu osobowego i innych wydatków z tym związanych tj., zakup ubezpieczenia, przeglądy gwarancyjne, wymiana płynów eksploatacyjnych, zakup ogumienia, wydatki na paliwo;

d)składki na ubezpieczenia społeczne;

e)na zakup szkoleń specjalistycznych - dotyczących obsługi nowych narzędzi do tworzenia stron internetowych (CMS), nauki nowych języków programowania, aktualizacji i rozwoju wiedzy o już znanych językach programowania;

f)usługi telekomunikacyjnych tj. koszty abonamentu za telefon i Internet.

można uznać za koszty, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez Pana na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Do kosztów tych, nie może natomiast zaliczyć Pan wydatków na opłaty za mieszkanie oraz wydatków na ubezpieczenie OC dla programistów, którego to obowiązku poniesienia nie przewiduje zawarta umowa z klientem, z uwagi na to, że nie są one związane bezpośrednio z wytworzeniem, ulepszeniem czy rozwinięciem programu komputerowego, na co wskazuje wprost wyłączenie, o którym mowa w art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem, do kosztów, o których mowa w ust. 4:

Tym samym – wskazane przez Pana wydatki na opłaty za mieszkanie oraz wydatki na ubezpieczenie OC dla programistów, którego to obowiązku poniesienia nie przewiduje zawarta umowa z klientem, nie mogą zostać uznane za koszt bezpośrednio związany z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej i uwzględnione przy obliczaniu wskaźnika nexus.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Należy zastrzec, że interpretacja nie rozstrzyga, czy prowadzi Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz czy efekty Pana pracy to programy komputerowe podlegające ochronie, o której mowa w art. 74 ustawy o Prawie autorskim i prawach pokrewnych. Te elementy podał Pan jako okoliczności faktyczne sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).