Interpretacja indywidualna z dnia 31 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.22.2023.2.PSZ

Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dotycząca działalności gospodarczej polegającej na wykonywaniu konstrukcji stalowych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 16 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z – 7 marca 2023 r. (wpływ 8 marca 2023 r.) oraz 27 marca 2023 r. (wpływ 27 marca 2023 r .). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest właścicielem firmy (…). Firma Wnioskodawcy zajmuje się wykonywaniem oraz montażem elementów do wyposażenia budynków w postaci krat, płotów, wiat gospodarczych, balustrad balkonowych i na klatkach schodowych (wewnętrznych i zewnętrznych) w budynkach w systemie developerskim. Od wyżej wymienionych prac do tej pory Wnioskodawca odprowadzał podatek – ryczałt w wysokości 8,5% (przez ostatnie 16 lat). W wysokości płaconego podatku duży udział mają koszty materiałów.

W piśmie z 7 marca 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

Prowadzoną działalność gospodarczą Wnioskodawca klasyfikuje wg: PKWiU 26.62.20.0 – pozostałe usługi z zakresu obróbki mechanicznej elementów metalowych, PKWiU 25.61.22.0 – pozostałe usługi powierzchniowej obróbki metali, PKWiU 25.11.23.0 – pozostałe konstrukcje i ich części: płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki itp. z żeliwa, stali lub aluminium.

Wnioskodawca prowadzi działalność usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, polegającą na wykonywaniu bram, balustrad balkonowych i schodowych, ogrodzeń, płotów, wiat gospodarczych oraz innych konstrukcji stalowych. Wszystkie te rzeczy Wnioskodawca wykonuje na indywidualne zamówienia swoich klientów z materiałów własnych.

Dokładniej wygląda to w ten sposób, że do konkretnego zlecenia Wnioskodawca zamawia towar, odpowiednio go: tnie, obrabia, często przekazuje do podwykonawcy w celu ocynkowania bądź malowania proszkowego. Końcowym etapem tej usługi jest montaż u zamawiającego.

Przy wystawianiu faktury 70-80% wartości netto ceny stanowi koszt zakupionego materiału. Reszta to kwota za wykonaną usługę.

Wnioskodawca uważa, że stawka prawidłowa dla opodatkowania jego przychodów to 5,5% podatku zryczałtowanego.

W uzupełnieniu z 27 marca 2023 r. Wnioskodawca ostatecznie doprecyzował opis zaistniałego stanu faktycznego wskazując :

Prowadzoną działalność gospodarczą Wnioskodawca klasyfikuje wg: PKWiU 25.11.23.0 – pozostałe konstrukcje i ich części: płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki itp. z żeliwa, stali lub aluminium. Wnioskodawca prowadzi działalność usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, polegającą na wykonywaniu bram, balustrad balkonowych i schodowych, ogrodzeń, płotów, wiat gospodarczych oraz innych konstrukcji stalowych. Wszystkie te rzeczy Wnioskodawca wykonuje na indywidualne zamówienia deweloperów z materiałów własnych. Dokładniej wygląda to w ten sposób, że do konkretnego zlecenia Wnioskodawca zamawia towar, odpowiednio go: tnie, obrabia, często przekazuje do podwykonawcy w celu ocynkowania bądź malowania proszkowego. Końcowym etapem tej usługi jest montaż u zamawiającego. Przy wystawianiu jego faktury 70-80% wartości netto ceny stanowi koszt zakupionego materiału. Reszta to kwota za wykonaną usługę. Wnioskodawca uważa, że stawka prawidłowa dla jego przychodów to 5,5% podatku zryczałtowanego.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy prawidłowo zostanie zastosowana stawka 5,5% ryczałtu do opodatkowania wykonywanych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że przez lata popełniał pomyłkę rozliczając swoją działalność gospodarczą stosując stawkę podatku ryczałtowego 8,5% od przychodów. Po zapoznaniu się z wytycznymi oraz opiniami Wnioskodawca uważa, że właściwy podatek ryczałtowy jaki powinien odprowadzać z tytułu swojej działalności to 5,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z informacji przedstawionych we wniosku i doprecyzowanych w uzupełnieniach wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą sklasyfikowaną zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług pod symbolem PKWiU 25.11.23.0 (pozostałe konstrukcje i ich części: płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki itp. z żeliwa, stali lub aluminium). Wykonuje Pan bramy, balustrady balkonowe i schodowe, ogrodzenia, płoty, wiaty gospodarcze oraz inne konstrukcje stalowe. Wszystkie wyżej wymienione rzeczy wykonuje Pan na indywidualne zamówienie deweloperów z materiałów zakupionych przez Pana. Zamawia Pan towar, który następnie Pan tnie, obrabia, często przekazuje do podwykonawcy w celu ocynkowania bądź malowania proszkowego. Końcowym etapem Pana pracy jest montaż u Zleceniodawcy.

Na podstawie powyższego opisu stwierdzam, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza, polegająca na wykonywaniu bram, balustrad balkonowych i schodowych, ogrodzeń, płotów, wiat gospodarczych oraz innych konstrukcji stalowych z zakupionego przez Pana materiału na indywidualne zamówienia deweloperów spełnia przesłanki zawarte w definicji działalności wytwórczej, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i znajdzie zastosowanie stawka 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy.

Reasumując – wykonując bramy, balustrady balkonowe i schodowe, ogrodzenia, płoty, wiaty gospodarcze z zakupionego we własnym zakresie materiału na indywidualne zamówienia deweloperów, prawidłowe jest zastosowanie przez Pana stawki 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).